ОСОБЕННОСТИ АРЕНДЫ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ
Р.Р.ТОМКОВИЧ,
начальник отдела правового
обслуживания Гоперу ОАО
«Белинвестбанк»
Субъекты предпринимательской деятельности иногда сталкиваются
с необходимостью получения транспортных средств во владение и
пользование у других юридических либо физических лиц. Передача
имущества во временное владение и пользование возможна на основании
договора аренды, при этом возможны различные виды аренды.
Действующее законодательство позволяет также заключать договоры
безвозмездного пользования (ссуды), предметом которых являются
транспортные средства. Кроме того, работник может использовать
принадлежащее ему транспортное средство для нужд нанимателя, и
стороны будут руководствоваться нормами трудового права.
Однако следует учитывать, что Указом Президента от 22 марта
2004 г. № 140 «Об установлении республиканского сбора за
использование в предпринимательской деятельности и передачу
юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям транспортных
средств» установлено, что за транспортные средства, ввезенные
физическими лицами на таможенную территорию Республики Беларусь в
качестве товаров, предназначенных не для коммерческих целей, с
уплатой таможенных пошлин и налогов по единой ставке, установленной
законодательством Республики Беларусь для такой категории товаров, в
случае их использования в предпринимательской деятельности по
осуществлению перевозок грузов и (или) пассажиров лицами, ввезшими
эти транспортные средства, или передачи в собственность либо во
владение, пользование и (или) распоряжение на основании гражданско-
правовых сделок юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям
в течение двух лет после их таможенного оформления уплачивается
республиканский сбор за использование в предпринимательской
деятельности и передачу юридическим лицам и индивидуальным
предпринимателям транспортных средств. При этом плательщиками
данного сбора являются: физические лица, ввезшие указанные
транспортные средства в случае использования их в
предпринимательской деятельности по осуществлению перевозок грузов и
(или) пассажиров; юридические лица и индивидуальные предприниматели,
получившие указанные транспортные средства в собственность либо во
владение, пользование и (или) распоряжение на основании гражданско-
правовых сделок. Правда, обязанность по уплате республиканского
сбора возникает только в том случае, если соответствующие
транспортные средства используются в указанных выше целях в течение
двух лет после их таможенного оформления. Указом определены размеры
республиканского сбора в зависимости от года выпуска автомобиля и
объема его двигателя и установлено, что сбор должен быть уплачен
заранее, т.е. до начала использования автотранспорта в
предпринимательских целях.
Следует отметить, что названный Указ не устанавливает
ограничений на использование физическим лицом, состоящим в трудовых
отношениях с юридическим лицом либо индивидуальным предпринимателем,
принадлежащего физическому лицу (работнику) транспортного средства
для нужд нанимателя в соответствии с нормами Трудового кодекса
Республики Беларусь, а не на основании гражданско-правовых сделок.
Общие положения об аренде
транспортных средств
Договор аренды транспортного средства - соглашение, в силу
которого арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство
за плату во временное владение и пользование. При аренде
транспортного средства с экипажем арендодатель оказывает своими
силами услуги по управлению и технической эксплуатации транспортного
средства, а при аренде транспортного средства без экипажа
арендодатель таких услуг не оказывает.
Следует отметить, что, хотя в ст. 603 Гражданского кодекса
Республики Беларусь (далее - ГК) договор аренды транспортного
средства с экипажем и назван договором фрахтования на время,
регламентируемый ст. 741 ГК договор фрахтования существенно
отличается от договора аренды транспортного средства с экипажем.
Договор фрахтования определен ст. 741 ГК как сделка, по которой одна
сторона (фрахтовщик) обязуется предоставить другой стороне
(фрахтователю) за плату всю или часть вместимости одного или
нескольких транспортных средств на один или несколько рейсов для
перевозки грузов, пассажиров и багажа. Таким образом, договор
фрахтования не направлен на передачу одним лицом другому
транспортного средства во владение и пользование, не вправе
фрахтователь и давать указания об использовании транспортного
средства. Данный договор направлен на оказание владельцем
транспортного средства услуг по перевозке груза (пассажиров,
багажа).
Договор аренды транспортного средства (как с экипажем, так и
без экипажа) заключается в письменной форме.
В соответствии с Правилами государственной регистрации и
государственного учета транспортных средств, снятия с учета и
внесения изменений в документы, связанные с регистрацией
транспортных средств, утвержденными постановлением Совета Министров
от 31 декабря 2002 г. № 1849, транспортные средства юридических лиц
и индивидуальных предпринимателей регистрируются по месту
государственной регистрации этих юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей. Допускается регистрация транспортных средств
юридических лиц по месту нахождения их филиалов, представительств и
других обособленных подразделений с указанием в свидетельстве о
регистрации в строке «Собственник» наименования юридического лица в
соответствии со свидетельством о государственной регистрации
юридического лица. В случае передачи собственником транспортного
средства по договору финансовой аренды (лизинг) в графу «Особые
отметки» свидетельства о регистрации вносятся сведения о владельце
транспортного средства. Применительно к обычной аренде указанный
нормативный правовой акт каких-либо особенностей регистрации
транспортных средств не предусматривает.
ГК выделяет и группирует нормы об аренде транспортных средств
в отдельный параграф (параграф 3 главы 34 ГК). Помимо норм,
закрепленных в данном параграфе, к правоотношениям по аренде
транспортных средств применяются общие нормы об аренде, содержащиеся
в параграфе 1 главы 34 ГК, если иное не установлено
законодательством.
Законодательство устанавливает следующие случаи неприменения
общих норм об аренде к отношениям по аренде транспортных средств
(как с экипажем, так и без экипажа). К договору аренды транспортных
средств не применяются правила:
- о возобновлении договора аренды на неопределенный срок и о
преимущественном праве арендатора на заключение договора аренды на
новый срок (п. 2 ст.603 и часть вторая ст. 613 ГК);
- о регистрации договоров аренды (ст. 604 и ст. 614 ГК).
Помимо этого при аренде транспортных средств арендатор вправе
без согласия арендодателя сдавать транспортное средство в субаренду,
если иное не предусмотрено договором аренды (п.1 ст. 609 и п.1 ст.
618), в отличие от общего правила, установленного ст. 586 ГК,
согласно которому для передачи имущества в субаренду необходимо
согласие арендодателя.
Права и обязанности сторон
Права и обязанности арендатора и арендодателя различаются в
зависимости от того, заключен договор на аренду транспортного
средства с экипажем или без экипажа.
Так, при заключении договора аренды транспортного средства с
экипажем поддержание транспортного средства в надлежащем состоянии,
включая осуществление текущего и капитального ремонта, а также
предоставление необходимых принадлежностей является обязанностью
арендодателя; при аренде транспортного средства без экипажа все
перечисленные обязанности возлагаются на арендатора (ст. 605 и ст.
615 ГК).
Согласно п. 2 ст. 606 ГК при аренде транспортного средства с
экипажем члены экипажа являются работниками арендодателя. Они
подчиняются распоряжениям арендодателя, относящимся к управлению и
технической эксплуатации транспортного средства, и распоряжениям
арендатора, касающимся коммерческой эксплуатации транспортного
средства.
Если договором аренды не предусмотрено иное, расходы по оплате
услуг членов экипажа, а также расходы на их содержание несет
арендодатель.
Исходя из вышеуказанных норм не является арендой транспортного
средства с экипажем передача физическим лицом, не состоящим в штате
предприятия, принадлежащего ему транспортного средства этому
предприятию, если управление этим транспортным средством
осуществляет сам собственник (в данном случае отношения сторон не
характеризуются признаками, определенными ГК для аренды
транспортного средства с экипажем). На наш взгляд, в таком случае
необходимо вести речь об оказании таким физическим лицом услуг по
перевозке, что требует соблюдения норм о лицензировании
соответствующих услуг. Но подчеркнем, что возможна передача
физическим лицом принадлежащего ему транспортного средства в аренду
без экипажа.
Расходы по эксплуатации транспортного средства, используемого
по договору аренды (в том числе расходы на оплату топлива, других
расходуемых в процессе эксплуатации материалов и на оплату сборов)
как с экипажем, так и без экипажа, несет арендатор (ст. 607 и ст.
617 ГК). Иное распределение обязанностей по несению расходов в связи
с эксплуатацией транспортного средства может быть предусмотрено
договором аренды. При учете расхода топлива следует
руководствоваться линейными нормами расхода топлива на автомобили,
автотракторную технику, суда, машины, механизмы и оборудование,
утвержденными приказом Министерства транспорта и коммуникаций от 15
марта 1999 г. № 37-Ц, а также приказом Министерства транспорта и
коммуникаций от 13 апреля 1999 г. № 69-Ц «О нормах расхода топлива».
Полагаем, что расходы по прохождению технического осмотра
автомобиля в ГАИ должен нести арендатор, однако бремя указанных
расходов может быть распределено сторонами по-иному.
К отношениям по аренде транспортных средств в полной мере
применяются правила, относящиеся к улучшениям арендованного
имущества, предусмотренные ст. 594 ГК.
Так, согласно п.1 ст. 594 ГК, произведенные арендатором
отделимые улучшения арендованного имущества являются его
собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды.
Например, на арендуемый автомобиль установлено дополнительное
оборудование и оно может быть без вреда демонтировано.
В случае, когда арендатор произвел за счет собственных средств
и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества,
неотделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после
прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если
иное не предусмотрено договором аренды. Стоимость неотделимых
улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без
согласия арендодателя, возмещению не подлежит.
Вопрос о том, является ли улучшение отделимым без вреда для
транспортного средства, должен решаться в каждом конкретном случае
исходя из технических характеристик и назначения произведенных
улучшений.
Бремя обязанности по страхованию транспортного средства
возлагается на стороны в зависимости от вида договора аренды
транспортного средства - с экипажем или без экипажа. Так, если иное
не предусмотрено договором аренды транспортного средства с экипажем,
обязанность страховать транспортное средство и (или) гражданскую
ответственность за ущерб, который может быть причинен им или в связи
с его эксплуатацией, возлагается на арендодателя в тех случаях,
когда такое страхование является обязательным в силу акта
законодательства или договора.
При заключении договора аренды транспортного средства без
экипажа обязанность по страхованию транспортного средства, в том
числе страхованию своей ответственности, несет арендатор. Эта норма
является диспозитивной. Иное условие по сравнению с установленным
ст. 617 ГК может быть предусмотрено договором аренды.
Ответственность за вред, причиненный третьим лицам
арендованным транспортным средством, его механизмами, устройствами,
оборудованием, несет арендодатель (при аренде транспортного средства
с экипажем) либо арендатор (при аренде транспортного средства без
экипажа). При этом арендодатель, возместивший вред, причиненный в
результате использования транспортного средства по договору аренды с
экипажем, вправе предъявить к арендатору регрессное требование о
возмещении сумм, выплаченных третьим лицам, если докажет, что вред
возник по вине арендатора.
Договор аренды транспортного средства с экипажем является не
совсем удобным при использовании транспорта для осуществления
международных перевозок. Так, если предприятие-перевозчик выполняет
международную перевозку на арендованном транспорте (т.е. с экипажем
арендодателя), возникает вопрос о возможности и правомерности
получения водителями от нерезидентов авансовых платежей за перевозку
и оплаты ими из суммы аванса сборов в обеспечение перевозки за
рубежом, а также о возможности получения водителями сумм в валюте
для выполнения перевозки у перевозчика-арендатора. Как мы указывали,
по общему правилу, установленному ст. 607 ГК, при аренде
транспортного средства с экипажем арендатор несет расходы,
возникающие в связи с коммерческой эксплуатацией транспортного
средства, в том числе расходы на оплату топлива, других расходуемых
в процессе эксплуатации материалов и на оплату сборов. В силу того,
что в рассматриваемой ситуации водители не являются сотрудниками
предприятия, осуществляющего перевозку (арендатора), получение
водителями, не состоящими в трудовых отношениях с перевозчиком,
оплаты (аванса) за перевозку от его контрагентов и оплата за счет
этих средств сборов, связанных с перевозкой, будут неправомерными.
Так, в п. 18 Правил ведения кассовых операций в наличной иностранной
валюте на территории Республики Беларусь, утвержденных
постановлением Правления Национального банка от 22 мая 2001 г.
№ 115, с изменениями и дополнениями, указано на возможность приема
наличной иностранной валюты за пределами Республики Беларусь лишь
работниками соответствующего предприятия-перевозчика (т.е. лицами,
состоящими с данным предприятием в трудовых отношениях).
Получение работниками арендодателя у арендатора сумм в валюте
для выполнения перевозки также неправомерно. Подпункт 10.1 п. 10
Правил использования наличной иностранной валюты юридическими лицами
и индивидуальными предпринимателями на территории Республики
Беларусь, утвержденных постановлением Правления Национального банка
от 26 декабря 2002 г. № 251, предусматривает возможность выдачи
наличной иностранной валюты для оплаты расходов, связанных со
служебными командировками работников предприятия за границу, но не
работников иного предприятия (в данном случае арендодателя).
Таким образом, учитывая то, что ст. 141 ГК указывает на
возможность использования иностранной валюты лишь в случаях, порядке
и на условиях, предусмотренных законодательством, а законодательство
не предусматривает возможности использования наличной иностранной
валюты в указанных выше случаях, данные операции осуществлять не
следует.
Однако, если использование именно договора аренды
транспортного средства с экипажем для сторон не принципиально, может
быть использован договор аренды транспортного средства без экипажа.
При этом те физические лица, которые управляют этим транспортным
средством, могут быть приняты к арендатору на работу по
совместительству. В таком случае они будут являться сотрудниками
предприятия-перевозчика, и использование наличной иностранной валюты
будет производиться в общеустановленном порядке. В подобном случае
следует обратить особое внимание также на соблюдение норм трудового
законодательства при приеме на работу указанных лиц.
Особенности безвозмездного пользования
транспортными средствами
Близким по правовой природе к договору аренды является договор
безвозмездного пользования (ссуды). Договор безвозмездного
пользования (ссуды) определен п. 1 ст. 643 ГК как сделка, в силу
которой одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает
вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне
(ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том
состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или
в состоянии, обусловленном договором. Таким образом, основное
отличие ссуды от аренды состоит в том, что ссуда не предполагает
оплаты за пользование имуществом.
Действующий ГК возлагает на ссудополучателя обязанность
содержать полученную вещь в исправном состоянии, нести все расходы
по ее содержанию. При этом на ссудополучателя возлагается
обязанность по осуществлению как текущего, так и капитального
ремонта данного имущества (отметим, что по договору аренды на
арендатора не возлагается обязанность по капитальному ремонту
арендуемого имущества). Так же как и при аренде, расходы по
проведению технического осмотра автотранспортного средства в ГАИ
несет лицо, осуществляющее владение и пользование соответствующим
имуществом (ссудополучатель). Однако и в договоре безвозмездного
пользования имуществом стороны могут иным образом распределить
обязанности по содержанию соответствующего имущества.
Ссудополучатель должен использовать переданное ему имущество в
соответствии с его назначением и не вправе без согласия ссудодателя
передать полученное в безвозмездное пользование имущество в
пользование третьим лицам.
Необходимо учитывать, что для республиканского унитарного
предприятия порядок передачи в безвозмездное пользование имущества,
принадлежащего такому предприятию на праве хозяйственного ведения,
определен постановлением Кабинета Министров от 12 июня 1995 г. № 296
«О мерах по обеспечению эффективного использования имущества,
находящегося в собственности Республики Беларусь» (с изменениями и
дополнениями). Пунктом 1 названного постановления установлено, что
передача государственными предприятиями, объединениями,
организациями и учреждениями в безвозмездное пользование
находящегося в их хозяйственном ведении имущества, относящегося к
республиканской собственности, допускается лишь с согласия
государственного органа, уполномоченного управлять этим имуществом.
Такими государственными органами являются министерства, другие
республиканские органы государственного управления, объединения
(учреждения), подчиненные Правительству.
Следует отметить, что в соответствии с п. 27 Инструкции о
порядке исчисления и уплаты налога на недвижимость организациями,
утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам от 31
января 2004 г. № 14, стоимость основных средств, находящихся в
пользовании организации на основании договора безвозмездного
пользования имуществом с физическим лицом, не облагается налогом.
Использование работниками транспортных
средств для нужд нанимателя
Близким к договору аренды транспортного средства с экипажем по
фактическим отношениям, но принципиально иным в правовом смысле
является использование работником принадлежащего ему транспортного
средства для нужд нанимателя, осуществляемое в рамках трудового
договора. Возможность такого использования транспортного средства
предусмотрена ст. 106 ТК. Основные различия этих видов договоров
состоят в следующем: отношения аренды регулируются нормами
гражданского законодательства, отношения по использованию работником
транспортного средства для нужд нанимателя - трудовым
законодательством; возмездность договора аренды обусловливается
уплатой арендной платы, а работник, использующий транспортное
средство для нужд нанимателя, имеет право лишь на получение
компенсации (т.е. не вознаграждения) за износ (амортизацию)
транспортного средства; использование работником принадлежащего ему
транспортного средства для нужд нанимателя не может
квалифицироваться как аренда транспортного средства с экипажем,
поскольку в качестве одного из признаков данного вида аренды указано
то, что члены экипажа являются работниками арендодателя.
Необходимо отметить, что в тех случаях, когда работники в
соответствии со ст. 106 ТК используют свои транспортные средства для
нужд нанимателя, юридическое лицо (наниматель), использующее такие
основные средства, не является плательщиком налога на недвижимость с
этих основных средств. Если же договор об использовании
транспортного средства, в том числе предусматривающий оплату за
горюче-смазочные материалы и топливо, заключен между лицами, не
состоящими в трудовых правоотношениях, такой договор (применительно
к уплате налога на недвижимость) в соответствии с п. 27 Инструкции о
порядке исчисления и уплаты налога на недвижимость организациями
относится к договорам аренды транспортного средства и уплата налога
на недвижимость производится организацией в общеустановленном
порядке.
Согласно п. 2.10.10 Основных положений по составу затрат,
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных
Министерством экономики 26 января 1998 г. № 19-12/397, Министерством
финансов 30 января 1998 г. № 3, Министерством статистики и анализа
30 января 1998 г. № 01-21/8 и Министерством труда 30 января 1998 г.
№ 03-02-07/300 (с изменениями и дополнениями), компенсация за износ
(амортизацию) использованных для нужд предприятия личных
транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений
включается в себестоимость продукции (работ, услуг) и относится к
«прочим затратам».
При этом для физического лица - собственника транспортного
средства предусмотрены определенные льготы по налогообложению.
В соответствии с подпунктом 1.35 п. 1 ст. 3 Закона от 21
декабря 1991 г. «О подоходном налоге с физических лиц» в редакции от
9 марта 1999 г. (с изменениями и дополнениями) не подлежат
налогообложению все виды предусмотренных законодательством
Республики Беларусь компенсационных выплат в пределах норм,
установленных законодательством Республики Беларусь (за исключением
компенсации за неиспользованный отпуск, компенсации за использование
транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений,
принадлежащих работнику). Однако следует разграничивать компенсацию
за использование транспортного средства и возмещение стоимости
используемых работником в служебных целях горюче-смазочных
материалов (ГСМ). Так, в соответствии с подпунктом 7.33 п. 7
Инструкции о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с
физических лиц, утвержденной постановлением Министерства по налогам
и сборам от 20 февраля 2002 г. № 16, к суммам, не подлежащим
налогообложению, относятся в том числе суммы, полученные владельцем
транспортного средства (как в подотчет, так и в возмещение
понесенных им затрат), - в размере стоимости горюче-смазочных
материалов (ГСМ), израсходованных им в процессе использования этого
средства в служебных целях (что оформлено соответствующим договором
с нанимателем). Стоимость ГСМ рассчитывается исходя из объема
израсходованных материалов, определенного по данным путевых листов,
и цены их приобретения, определяемой по данным первичных документов
(чек, приходный ордер и тому подобное), оформляемых продавцом ГСМ,
имеющим право на осуществление такого рода деятельности.
Таким образом, законодательство предоставляет возможность
использования различных правовых конструкций, опосредующих передачу
собственником транспортных средств иному лицу во владение и
пользование.
26.05.2004 г.
Приложение №3 к Вестнику Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 2, с.52
