БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ АВТОМОБИЛЬНОГО ТОПЛИВА В ОРГАНИЗАЦИИ
И.А.ШЕВЕЛЕВ,
аудитор АООО
«Силар»
Бухгалтерский учет движения топлива предусмотрен Инструкцией
по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета,
утвержденной постановлением Министерства финансов от 30 мая 2003 г.
№ 89.
Согласно указанной Инструкции на счете 10 «Материалы»,
субсчете «Топливо» учитываются наличие и движение нефтепродуктов
(нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных
материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств,
технологических нужд производства, выработки энергии и отопления
зданий, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива.
Кроме того, нефтепродукты должны быть учтены по местам хранения - на
складах и в баках транспортных средств. В связи с этим к субсчету
«Топливо» могут быть открыты следующие аналитические счета:
«Топливо на складах»;
«Топливо в баках транспортных средств»;
«Топливо для заправки по кредитным карточкам» и др.
Документально оформлять и вести учет движения топлива внутри
организации необходимо в соответствии с требованиями Положения о
порядке учета поступления, хранения и расходования горюче-смазочных
материалов, утвержденного постановлением Министерства финансов от 15
мая 2002 г. № 74.
1. ПРИОБРЕТЕНИЕ ТОПЛИВА
Предприятия, имеющие собственные хранилища, получают бензин,
дизельное топливо, смазочные материалы от нефтебаз или коммерческих
структур. Первичным документом для оприходования топлива на склад
является накладная типовой или специализированной формы ТТН-1 и ТН-
2. В накладной указывается цена и в том числе налог с продаж
автомобильного топлива. Согласно п. 7 Инструкции о порядке отражения
в бухгалтерском учете налога с продаж автомобильного топлива,
утвержденной постановлением Министерства финансов от 31 декабря 2003
г. № 192, покупатели, приобретающие автомобильное топливо с налогом
с продаж автомобильного топлива на собственные нужды, оплаченные
суммы налога с продаж автомобильного топлива относят на увеличение
стоимости приобретаемого топлива.
Большинство предприятий заправляет свои автотранспортные
средства, как правило, за безналичный расчет по кредитным картам у
организаций, осуществляющих торговлю автомобильным топливом, -
автозаправочных станций (далее - АЗС). Оплаченное авансом топливо
хранится в резервуарах торгующей организации и получается
предприятием по мере необходимости на АЗС. В этом случае документом
для оприходования топлива будет являться отчет (распечатка) АЗС о
количестве и стоимости отпущенных нефтепродуктов. Учитываться такое
топливо должно на счете 10 «Материалы», субсчете «Топливо для
заправки по кредитным карточкам».
При заключении договора с поставщиком топлива он выдает
потребителю кредитную карту, необходимую для получения топлива на
АЗС. Кредитные карты должны учитываться на счете 10 «Материалы»,
субсчете «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». Согласно
постановлению Министерства финансов от 23 марта 2004 г. № 41 «Об
установлении лимита отнесения имущества к отдельным предметам в
составе оборотных средств» если стоимость отдельных предметов в
составе оборотных средств до одной базовой величины, то они
списываются единовременно на затраты, если их стоимость выше одной
базовой величины, то списывается 50 процентов стоимости при передаче
в эксплуатацию и остальные 50 процентов при выбытии.
Топливо может приобретаться и за наличный расчет. В такой
ситуации топливо сразу при приобретении заливается в бак автомашины
и на склад не сдается. Тем не менее для правильного учета необходимо
документальное оприходование приобретенного топлива на счете 10
«Материалы», субсчете «Топливо в баках транспортных средств». В этом
случае оприходование топлива происходит на основании авансового
отчета водителя с приложением к нему чеков АЗС.
При оприходовании стоимости приобретаемого топлива следует
иметь в виду, что документы, на основании которых осуществляется
приход топлива, должны содержать реквизиты, установленные для
первичных учетных документов Законом от 18 октября 1994 г. «О
бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон).
Это особенно актуально в случаях, когда водители предприятий
привозят из зарубежных командировок чеки, выписанные АЗС иностранных
государств.
Оприходование автомобильного топлива, как и любого другого
имущества, должно производиться с учетом требований ст. 11 Закона.
Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем
суммирования фактически произведенных расходов на его покупку. В
состав фактически произведенных расходов на покупку имущества
включаются стоимость самого объекта имущества, таможенные пошлины,
иные платежи, а также затраты на заготовку и доставку имущества, в
том числе осуществляемые другими организациями.
Хозяйственные операции по приобретению топлива отражаются
следующими бухгалтерскими записями:
Приобретение топлива по безналичному расчету (цифры условные):
-------------------T-----------------T----------T-------------------¬
¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦Содержание хозяйс- ¦
¦ ¦ ¦тыс. руб. ¦ твенной операции ¦
+------------------+-----------------+----------+-------------------+
¦60 "Расчеты с по- ¦ 51 "Расчетный ¦ 719,5 ¦Перечислены денеж-¦
¦ставщиками и под- ¦ счет" ¦ ¦ные средства в¦
¦ рядчиками" ¦ ¦ ¦уплату поставщику¦
¦ ¦ ¦ ¦за топливо ¦
+------------------+-----------------+----------+-------------------+
¦ 10 "Материалы", ¦60 "Расчеты с по-¦ 500 ¦Оприходовано топли-¦
¦ субсчет "Топливо ¦ставщиками и под-¦ ¦во, полученное от¦
¦ на складах" ¦ рядчиками" ¦ ¦поставщика ¦
+------------------+-----------------+----------+-------------------+
¦ 10 "Материалы", ¦60 "Расчеты с по-¦ 100 ¦Отражен налог с¦
¦ субсчет "Топливо ¦ставщиками и под-¦ ¦продаж автомобиль-¦
¦ на складах" ¦ рядчиками" ¦ ¦ного топлива ¦
+------------------+-----------------+----------+-------------------+
¦ 18 "Налог на до- ¦60 "Расчеты с по-¦ 90 ¦Отражен НДС, причи-¦
¦ бавленную сто- ¦ставщиками и под-¦ ¦тающийся к уплате ¦
¦имость по приобре-¦ рядчиками" ¦ ¦ ¦
¦ тенным товарам, ¦ ¦ ¦ ¦
¦работам, услугам" ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------+-----------------+----------+-------------------+
¦ 10 "Материалы", ¦60 "Расчеты с по-¦ 25 ¦Отражена стоимость¦
¦ субсчет "Топливо ¦ставщиками и под-¦ ¦услуг поставщика ¦
¦ на складах" ¦ рядчиками" ¦ ¦ ¦
+------------------+-----------------+----------+-------------------+
¦ 18 "Налог на до- ¦60 "Расчеты с по-¦ 4,5 ¦Отражен НДС, причи-¦
¦ бавленную сто- ¦ставщиками и под-¦ ¦тающийся к уплате¦
¦имость по приобре-¦ рядчиками" ¦ ¦по услугам ¦
¦ тенным товарам, ¦ ¦ ¦ ¦
¦работам, услугам" ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------+-----------------+----------+-------------------+
¦68 "Расчеты по на-¦18 "Налог на до- ¦ 94,5 ¦Отражен НДС, упла-¦
¦ логам и сборам" ¦ бавленную сто- ¦ ¦ченный при приобре-¦
¦ ¦имость по приоб- ¦ ¦тении топлива,¦
¦ ¦ретенным товарам,¦ ¦включая сопутству-¦
¦ ¦работам, услугам"¦ ¦ющие услуги, подле-¦
¦ ¦ ¦ ¦жащий вычету ¦
L------------------+-----------------+----------+--------------------
В результате стоимость топлива, отраженного на счете 10
«Материалы», субсчете, «Топливо на складах» составит 625 тыс. руб.
Приобретение топлива по кредитным картам (цифры условные):
----------------------T-----------------T---------T-----------------¬
¦ ¦ ¦ Сумма, ¦ Содержание ¦
¦ Дебет ¦ Кредит ¦тыс. руб.¦ хозяйственной ¦
¦ ¦ ¦ ¦ операции ¦
+---------------------+-----------------+---------+-----------------+
¦60 "Расчеты с постав-¦ 51 "Расчетный ¦ 719,5 ¦Произведена пре-¦
¦щиками и подрядчика- ¦ счет" ¦ ¦доплата поставщи-¦
¦ ми" ¦ ¦ ¦ку (АЗС) за топ-¦
¦ ¦ ¦ ¦ливо, в том числе¦
¦ ¦ ¦ ¦стоимость карты ¦
+---------------------+-----------------+---------+-----------------+
¦10 "Материалы, субс- ¦60 "Расчеты с по-¦ 25 ¦Оприходована кре-¦
¦чет "Инвентарь и хо- ¦ставщиками и под-¦ ¦дитная карта ¦
¦ зяйственные прина- ¦ рядчиками" ¦ ¦ ¦
¦ длежности" ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+-----------------+---------+-----------------+
¦ 20 "Основное произ- ¦ 10 "Материалы", ¦ 12,5 ¦Начислен износ в¦
¦ водство", ¦ субсчет "Износ ¦ ¦размере 50% от¦
¦ 23 "Вспомогательные ¦ инвентаря и хо- ¦ ¦стоимости карты ¦
¦ производства" ¦зяйственных при- ¦ ¦ ¦
¦ 25 "Общепроизводс- ¦ надлежностей" ¦ ¦ ¦
¦ твенные расходы", ¦ ¦ ¦ ¦
¦26 "Общехозяйственные¦ ¦ ¦ ¦
¦ расходы", ¦ ¦ ¦ ¦
¦44 "Расходы на реали-¦ ¦ ¦ ¦
¦ зацию" ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+-----------------+---------+-----------------+
¦ 18 "Налог на добав- ¦60 "Расчеты с по-¦ 4,5 ¦Отражен НДС, при-¦
¦ ленную стоимость по ¦ставщиками и под-¦ ¦читающийся к¦
¦ приобретенным това- ¦ рядчиками" ¦ ¦уплате ¦
¦ рам, работам, услу- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ гам" ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+-----------------+---------+-----------------+
¦10 "Материалы", субс-¦60 "Расчеты с по-¦ 500 ¦Оприходовано топ-¦
¦чет "Топливо для зап-¦ставщиками и под-¦ ¦ливо согласно от-¦
¦ равки по кредитным ¦ рядчиками" ¦ ¦чету (распечатке)¦
¦ карточкам" ¦ ¦ ¦АЗС ¦
+---------------------+-----------------+---------+-----------------+
¦10 "Материалы", субс-¦60 "Расчеты с по-¦ 100 ¦Отражен налог с¦
¦чет "Топливо для зап-¦ставщиками и под-¦ ¦продаж автомоби-¦
¦ равки по кредитным ¦ рядчиками" ¦ ¦льного топлива ¦
¦ карточкам" ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+-----------------+---------+-----------------+
¦ 18 "Налог на добав- ¦60 "Расчеты с по-¦ 90 ¦Отражен НДС, при-¦
¦ ленную стоимость по ¦ставщиками и под-¦ ¦читающийся к¦
¦ приобретенным това- ¦ рядчиками" ¦ ¦уплате ¦
¦ рам, работам, услу- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ гам" ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+-----------------+---------+-----------------+
¦68 "Расчеты по нало- ¦18 "Налог на до- ¦ 94,5 ¦Отражен НДС,¦
¦ гам и сборам" ¦ бавленную сто- ¦ ¦уплаченный при¦
¦ ¦имость по приоб- ¦ ¦приобретении топ-¦
¦ ¦ретенным товарам,¦ ¦лива и кредитной¦
¦ ¦работам, услугам"¦ ¦карты, подлежащий¦
¦ ¦ ¦ ¦вычету ¦
L---------------------+-----------------+---------+------------------
Приобретение топлива за наличный расчет (цифры условные):
---------------------T----------------T---------T------------------¬
¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦Содержание хозяйс-¦
¦ ¦ ¦тыс. руб.¦ твенной операции ¦
+--------------------+----------------+---------+------------------+
¦ 10 "Материалы", ¦ 71 "Расчеты с ¦ 500 ¦Оприходовано топ-¦
¦ субсчет "Топливо в ¦подотчетными ли-¦ ¦ливо согласно¦
¦ баках транспортных ¦ цами" ¦ ¦авансовому отчету ¦
¦ средств" ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------+----------------+---------+------------------+
¦ 10 "Материалы", ¦ 71 "Расчеты с ¦ 100 ¦Отражен налог с¦
¦ субсчет "Топливо в ¦подотчетными ли-¦ ¦продаж автомобиль-¦
¦ баках транспортных ¦ цами" ¦ ¦ного топлива ¦
¦ средств" ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------+----------------+---------+------------------+
¦18 "Налог на добав- ¦ 71 "Расчеты с ¦ 90 ¦Отражен НДС, при-¦
¦ленную стоимость по ¦подотчетными ли-¦ ¦читающийся к упла-¦
¦приобретенным това- ¦ цами" ¦ ¦те ¦
¦рам, работам, услу- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ гам" ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------+----------------+---------+------------------+
¦ 10 "Материалы", ¦ 71 "Расчеты с ¦ 25 ¦Отражена стоимость¦
¦ субсчет "Топливо в ¦подотчетными ли-¦ ¦услуг топливоснаб-¦
¦ баках транспортных ¦ цами" ¦ ¦жающей организации¦
¦ средств" ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------+----------------+---------+------------------+
¦18 "Налог на добав- ¦ 71 "Расчеты с ¦ 4,5 ¦Отражен НДС, при-¦
¦ленную стоимость по ¦подотчетными ли-¦ ¦читающийся к упла-¦
¦приобретенным това- ¦ цами" ¦ ¦те по услугам ¦
¦рам, работам, услу- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ гам" ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------+----------------+---------+------------------+
¦71 "Расчеты с подот-¦ 50 "Касса" ¦ 719,5 ¦Погашена задолжен-¦
¦ четными лицами" ¦ ¦ ¦ность перед работ-¦
¦ ¦ ¦ ¦ником по авансово-¦
¦ ¦ ¦ ¦му отчету ¦
+--------------------+----------------+---------+------------------+
¦68 "Расчеты по нало-¦18 "Налог на до-¦ 94,5 ¦Отражен НДС, упла-¦
¦ гам и сборам" ¦ бавленную сто- ¦ ¦ченный при приоб-¦
¦ ¦имость по приоб-¦ ¦ретении топлива,¦
¦ ¦ ретенным това- ¦ ¦включая сопутству-¦
¦ ¦ рам, работам, ¦ ¦ющие услуги, под-¦
¦ ¦ услугам" ¦ ¦лежащий вычету ¦
L--------------------+----------------+---------+-------------------
Оприходование автомобильного топлива, приобретенного за
иностранную валюту, должно происходить с учетом требований Положения
по бухгалтерскому учету имущества и обязательств организации,
стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденного
постановлением Министерства финансов от 17 июля 2000 г. № 78, т.е.
по курсу на дату совершения хозяйственной операции. В случае
приобретения топлива за иностранную валюту работником в зарубежной
командировке это будет дата составления авансового отчета.
Пример.
Приобретено топливо командированным в Российскую Федерацию
работником за российские рубли (цифры условные).
--------------T-----------T--------T-------T--------T---------------¬
¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦ Курс ¦ Сумма, ¦ Содержание ¦
¦ ¦ ¦ росс. ¦ ¦ тыс. ¦ хозяйственной ¦
¦ ¦ ¦ руб. ¦ ¦ руб. ¦ операции ¦
+-------------+-----------+--------+-------+--------+---------------+
¦71 "Расчеты с¦50 "Касса" ¦ 1000 ¦ 74,13 ¦ 74 130 ¦Выдан аванс на¦
¦подотчетными ¦ ¦ ¦ ¦ ¦командировочные¦
¦ лицами" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦расходы работ-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦нику (в части¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦расходов на¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦топливо) ¦
+-------------+-----------+--------+-------+--------+---------------+
¦71 "Расчеты с¦98 "Доходы ¦ - ¦ 74,10 ¦ - 30 ¦Переоценка за-¦
¦подотчетными ¦будущих пе-¦ ¦ ¦ ¦долженности ра-¦
¦ лицами" ¦ риодов" ¦ ¦ ¦ ¦ботника с даты¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦выдачи аванса¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦до даты авансо-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦вого отчета ¦
+-------------+-----------+--------+-------+--------+---------------+
¦ 10 "Матери- ¦71 "Расчеты¦ 700 ¦ 74,10 ¦ 51 870 ¦Отражен приход¦
¦алы", субсчет¦с подотчет-¦ ¦ ¦ ¦топлива, приоб-¦
¦ "Топливо в ¦ными лица- ¦ ¦ ¦ ¦ретенного ра-¦
¦баках транс- ¦ ми" ¦ ¦ ¦ ¦ботником в РФ ¦
¦ портных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ средств" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------+-----------+--------+-------+--------+---------------+
¦18 "Налог на ¦71 "Расчеты¦ 126 ¦ 74,10 ¦ 9337 ¦Отражен НДС,¦
¦ добавленную ¦с подотчет-¦ ¦ ¦ ¦выделенный ав-¦
¦стоимость по ¦ными лица- ¦ ¦ ¦ ¦тозаправочной ¦
¦приобретенным¦ ми" ¦ ¦ ¦ ¦станцией в РФ ¦
¦товарам, ра- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ботам, услу- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ гам" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------+-----------+--------+-------+--------+---------------+
¦ 10 "Матери- ¦ 18 "Налог ¦ 126 ¦ 74,10 ¦ 9337 ¦НДС включен в¦
¦алы", субсчет¦ на добав- ¦ ¦ ¦ ¦стоимость топ-¦
¦ "Топливо в ¦ленную сто-¦ ¦ ¦ ¦лива, так как¦
¦ баках транс ¦ имость по ¦ ¦ ¦ ¦нет подтвержде-¦
¦ портных ¦приобретен-¦ ¦ ¦ ¦ния российского¦
¦ средств" ¦ ным това- ¦ ¦ ¦ ¦происхождения ¦
¦ ¦рам, рабо- ¦ ¦ ¦ ¦топлива ¦
¦ ¦там, услу- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ гам" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------+-----------+--------+-------+--------+---------------+
¦ 50 "Касса" ¦71 "Расчеты¦ 174 ¦ 74,10 ¦ 12 893 ¦Возврат работ-¦
¦ ¦с подотчет-¦ ¦ ¦ ¦ником неисполь-¦
¦ ¦ными лица- ¦ ¦ ¦ ¦зованного аван-¦
¦ ¦ ми" ¦ ¦ ¦ ¦са ¦
L-------------+-----------+--------+-------+--------+----------------
2. СПИСАНИЕ ТОПЛИВА
2.1. Служебные легковые автомобили
Списание топлива по служебным и специальным легковым
автомобилям следует производить согласно п. 1 постановления Совета
Министров от 3 мая 1999 г. № 638 «О расходах на содержание
служебного легкового автотранспорта» (с изменениями и дополнениями),
в соответствии с которым юридические лица и их обособленные
подразделения включают в затраты по производству и реализации
продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при ценообразовании и
налогообложении, расходы на содержание только одной единицы
служебного, кроме специального, или используемого для служебных
поездок личного легкового автотранспорта в пределах установленных
норм.
Из всех легковых автомобилей, используемых предприятием для
служебных целей (собственных, арендованных и др.), приказом
руководителя предприятия определяется один служебный автомобиль,
затраты на содержание которого учитываются при налогообложении и
ценообразовании.
Согласно письму Министерства экономики от 5 сентября 2001 г.
№ 13-13/4898 и Министерства финансов от 5 сентября 2001 г.
№ 15-9/700 «Разъяснение порядка включения в себестоимость продукции
(работ, услуг) затрат по специальным и служебным легковым
автомобилям» к расходам на содержание служебного легкового
автотранспорта, кроме специального, в соответствии с вышеуказанным
постановлением относятся:
- стоимость горюче-смазочных материалов;
- расходы на проведение всех видов ремонта;
- расходы на проведение технического осмотра и технического
обслуживания транспортного средства.
В бухгалтерском учете списание топлива по служебным легковым
автомобилям отражается следующим образом:
- списано топливо согласно путевым листам на один служебный
легковой автомобиль:
Д-т 26 «Общехозяйственные расходы»
К-т 10 «Материалы», субсчет «Топливо»
- списано топливо согласно путевым листам на другие служебные
легковые автомобили на субсчет затрат, не учитываемых при
налогообложении:
Д-т 26 «Общехозяйственные расходы», субсчет затрат, не
учитываемых при налогообложении
К-т 10 «Материалы», субсчет «Топливо»
- начислен НДС по топливу, списанному на затраты, не
учитываемые при налогообложении:
Д-т 92 «Внереализационные доходы и расходы»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
При наличии у организации филиалов (обособленных
подразделений) легковой автомобиль, стоимость топлива которого
учитывается при налогообложении и ценообразовании, может быть в
каждом из этих филиалов.
2.2. Специальные легковые автомобили
Подпунктом 1.1 п. 1 постановления Совета Министров от 7 июня
2001 г. № 851 «Об упорядочении использования служебных и специальных
легковых автомобилей» (с изменениями и дополнениями) определено, что
к специальным легковым автомобилям относятся автомобили,
укомплектованные специальным технологическим оборудованием, имеющие
специальные световые и (или) звуковые сигналы, надписи и (или)
цветографическую окраску, а также легковые автомобили оперативного
назначения (далее - постановление № 851).
Функциональное назначение и отличительные особенности
специальных автомобилей определены перечнем специальных легковых
автомобилей, утвержденным постановлением Совета Министров от 21
сентября 2001 г. № 1398.
Согласно подпункту 1.2 п. 1 постановления № 851 юридические
лица, в том числе имеющие обособленные подразделения, и
индивидуальные предприниматели с учетом специфики производственного
процесса, выполнения работ, оказания услуг определяют количество
специальных легковых автомобилей с лимитом пробега не более 2 тыс.
километров в месяц, затраты по которым включаются в затраты по
производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг),
учитываемые при ценообразовании и налогообложении.
В бухгалтерском учете списание топлива по специальным легковым
автомобилям отражается следующим образом:
- списано топливо согласно путевым листам на специальный
легковой автомобиль в пределах лимита 2000 км:
Д-т 26 «Общехозяйственные расходы»
К-т 10 «Материалы», субсчет «Топливо»
- списано топливо согласно путевым листам на специальный
легковой автомобиль сверх лимита 2000 км на субсчет затрат, не
учитываемых при налогообложении:
Д-т 26 «Общехозяйственные расходы», субсчет затрат, не
учитываемых при налогообложении
К-т 10 «Материалы», субсчет «Топливо»
- начислен НДС по топливу, списанному на затраты, не
учитываемые при налогообложении:
Д-т 92 «Внереализационные доходы и расходы»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
2.3. Путевые листы
Для определения объема списываемого автомобильного топлива в
количественном выражении необходимо знать пробег автомобиля и норму
расхода топлива по этому автомобилю.
Документальным подтверждением расхода топлива являются путевые
листы. В них фиксируются пробег автотранспортного средства, марка и
количество горючего, выданного по заправочному листу, остаток
горючего при выезде и при возвращении, расход по норме и
фактический, определяется экономия или перерасход горючего.
Порядок оформления путевых листов и их формы определены
постановлением Министерства финансов от 31 марта 2000 г. № 31.
С 15 января 2003 г. введены в обращение бланки путевых листов,
изготовленные в соответствии с Положением об основных требованиях,
предъявляемых к уровню защищенности бланков строгой отчетности, а
также специальным материалам для защиты их от подделки, утвержденным
постановлением Министерства финансов от 1 марта 2002 г. № 29.
Указанные бланки путевых листов содержат все ранее утвержденные
реквизиты и дополнены определенной защитой. Бланки путевых листов,
изготовленные ранее, могли использоваться организациями до 1 января
2004 г. наряду с новыми образцами бланков с дополнительной степенью
защиты. С 1 января 2004 г. применяются только бланки с
дополнительной степенью защиты. Утвержденные в установленном порядке
типовые формы путевых листов обязательны к применению всеми
организациями независимо от организационно-правовой формы.
Записи в путевых листах должны сверяться с ведомостями учета
выдачи топлива. Данные о приходе топлива в путевых листах должны
соответствовать данным первичных учетных документов поставщиков
топлива, данным авансовых отчетов. На основании этих документов
заполняется карточка учета расхода топлива автомобилем. Эта карточка
ведется на каждое транспортное средство. В карточке указываются
фактические и нормативные расходы топлива, выводится результат -
экономия (перерасход).
2.4. Нормирование расхода топлива
Использование автомобильного топлива нормируется. Линейные
(базовые) нормы расхода топлива разрабатываются Республиканским
унитарным предприятием «Белорусский научно-исследовательский
институт транспорта «Транстехника», а затем утверждаются
Министерством транспорта и коммуникаций.
Нормы расхода топлива на автомобили, коэффициенты
корректирования линейных норм расхода топлива в зависимости от
условий эксплуатации определены Инструкцией о порядке применения
линейных норм расхода топлива на автомобили, автотракторную технику,
машины, механизмы и оборудование, утвержденной постановлением
Министерства транспорта и коммуникаций от 4 августа 2003 г. № 38
(далее - Инструкция № 38). Виды и величины коэффициентов
корректирования устанавливаются приказом руководителя организации.
При необходимости применения одновременно нескольких коэффициентов
корректирования нормируемый расход топлива устанавливается с учетом
суммы или разности этих коэффициентов.
Приведем некоторые, на наш взгляд, наиболее актуальные для
большинства организаций коэффициенты корректирования:
- при эксплуатации механических транспортных средств и
оборудования, установленного на них, при отрицательных температурах
окружающей среды в период с 1 ноября по 31 марта (при условии
установившихся отрицательных среднесуточных температур в течение 5
дней подряд) - до 10 процентов. При установившихся положительных
среднесуточных температурах в течение 5 дней подряд увеличение
отменяется. Увеличение устанавливается (отменяется) приказом
руководителя предприятия или индивидуального предпринимателя;
- при эксплуатации механических транспортных средств в
областных центрах и городах с численностью населения от 300 тыс. до
1 млн. человек - до 7 процентов;
- при эксплуатации механических транспортных средств в городах
с численностью населения свыше 1 млн. человек - до 10 процентов;
- в случае пробега первой тысячи километров автомобилями
(двигателями), вышедшими из капитального ремонта, и новыми - до 10
процентов;
- при эксплуатации бортовых автомобилей (прицепов) с тентами,
автомобилей-фургонов, автомобилей-рефрижераторов, автомобилей-
контейнеровозов, а также седельных тягачей с полуприцепами-
фургонами, полуприцепами-контейнеровозами, полуприцепами-
рефрижераторами без обтекателя (спойлера) на кабине автомобиля со
скоростями, превышающими 60 км/ч, - до 6 процентов;
- при эксплуатации автомобилей и автобусов, оборудованных
кондиционерами, в период с 1 апреля по 31 октября при температуре
воздуха в салоне автомобиля свыше +20°С - до 10 процентов;
- при эксплуатации автомобилей, оборудованных установками
«климат-контроль», - круглогодично до 10 процентов;
- при эксплуатации автомобилей, оборудованных автоматическими
коробками передач, - до 6 процентов;
- при эксплуатации механических транспортных средств после
истечения нормативного срока службы - до 8 процентов согласно
приложению к Инструкции № 38.
Линейные нормы расхода топлива рекомендуется снижать на
загородных маршрутах с асфальтобетонным покрытием, находящимся в
удовлетворительном состоянии, до 15 процентов.
Пример (цифры условные).
Организация использует для развоза товара клиентам легковой
автомобиль. Он эксплуатируется в городе с населением 350 тыс.
человек в зимнее время.
Базовая норма расхода топлива для данного легкового автомобиля
- 9,4 л/100 км;
надбавка за работу в городе с населением от 300 тыс. человек
до 1 млн. человек - 5 % (согласно Инструкции № 38 - до 7 %);
надбавка за работу в зимнее время - 10 %.
Нормируемый расход топлива составит: 9,4 + (9,4 х (5% + 10%)) =
= 10,81 л/100 км.
В процессе эксплуатации транспортного средства фактический
расход топлива может отличаться от расхода, рассчитанного по норме.
Согласно подпункту 2.6.8 Основных положений по составу затрат,
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), от 30 января
1998 г. в состав затрат, относимых на себестоимость продукции
(работ, услуг), стоимость топлива включается в пределах
установленных норм их расхода.
Расход топлива сверх норм должен быть отражен с использованием
счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Если установлено,
что перерасход произошел по вине водителя, то стоимость топлива
должна быть возмещена им. Если перерасход произошел по причинам, не
зависящим от водителя (например, плохое качество дорожного покрытия
в пути следования или другие объективные условия), то стоимость
перерасхода по решению руководителя списывается в дебет счета 92
«Внереализационные доходы и расходы» в части сумм недостач, потерь и
порчи активов в соответствии с законодательством.
В этих случаях должны быть составлены следующие бухгалтерские
проводки:
- списана стоимость топлива сверх норм (перерасход):
Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К-т 10 «Материалы», субсчет «Топливо»
- начислен НДС на сумму перерасхода топлива:
Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
- отнесена стоимость перерасхода топлива (с НДС) на
внереализационные расходы в случае отсутствия виновного лица:
Д-т 92 «Внереализационные доходы и расходы»
К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
- отнесена стоимость перерасхода топлива (с НДС) на виновное
лицо:
Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
- внесена в кассу виновным лицом или удержана из заработной
платы виновного лица сумма перерасхода топлива:
Д-т 50 «Касса»
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Если фактический расход топлива ниже рассчитанного по норме,
то списанию подлежит фактический расход.
2.5. Методы оценки запасов топлива
Согласно подпункту 2.6.12 Основных положений по составу
затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг),
включение в состав себестоимости сырья, материалов и других
материальных ресурсов производится с использованием одного из
следующих методов оценки запасов: по средневзвешенным ценам; по
учетным ценам с учетом отклонений от их фактической стоимости; по
ценам последнего приобретения (ЛИФО).
Для того чтобы правильно списать топливо на затраты,
предприятию необходимо определить метод списания материалов на
себестоимость и отразить его в учетной политике предприятия.
Метод списания топлива по средневзвешенным ценам
Пример (цифры условные).
Остаток топлива на начало месяца на счете 10 «Материалы» - 25
л по цене 800 руб. за 1 л.
В течение месяца поступило топлива - 100 л по цене 820 руб. за
1 л.
Средневзвешенная цена 1 л топлива, включаемого в состав
себестоимости, составит: (25 х 800 + 100 х 820) /125 = 816 руб.
При списании в течение месяца 50 л топлива в пределах норм в
себестоимости отразится его стоимость на сумму 40 800 руб. (50 л х
816 руб.).
В бухгалтерском учете следует сделать записи:
Д-т 20 «Основное производство» - на сумму списанного топлива -
40 800 руб.
23 «Вспомогательные производства»
25 «Общепроизводственные расходы»
26 «Общехозяйственные расходы»
44 «Расходы на реализацию»
К-т 10 «Материалы», субсчет «Топливо»
Метод списания топлива по учетным ценам с учетом
отклонений от их фактической себестоимости
Этот метод заключается в том, что информация о фактической
себестоимости материалов определяется путем суммирования данных,
отраженных по дебету счета 10 «Материалы», субсчета «Топливо» и по
дебету счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». По
дебету счета 10 «Материалы», субсчета «Топливо» топливо учитывается
по учетным ценам, а на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных
ценностей» отражается разница между учетной ценой и фактической
себестоимостью приобретения. За учетную цену может быть принята цена
поставщика.
Пример (цифры условные).
Остаток топлива у предприятия на начало месяца - 1000 руб.
(дебетовое сальдо счета 10 «Материалы», субсчета «Топливо»);
дебетовый остаток на счете 16 «Отклонение в стоимости
материальных ценностей» на начало месяца - 100 руб.;
поступило топлива за месяц - 3000 руб. (дебетовый оборот по
счету 10 «Материалы», субсчету «Топливо»);
сумма отклонений в стоимости топлива за месяц - 200 руб.
(дебетовый оборот по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных
ценностей»);
списано на себестоимость топлива за месяц - 2000 руб.
(кредитовый оборот по счету 10 «Материалы», субсчету «Топливо»).
Рассчитаем сумму отклонений в стоимости топлива, подлежащих
списанию на себестоимость:
1) определим сумму отклонений на единицу стоимости топлива:
(100 + 200) : (1000 + 3000) = 0,075;
2) определим сумму отклонений, подлежащих списанию на
себестоимость:
2000 х 0,075 =150.
В бухгалтерском учете это отразится следующим образом:
Д-т 20 «Основное производство» - списано топливо на
себестоимость в сумме 2000 руб.
23 «Вспомогательные производства»
25 «Общепроизводственные расходы»
26 «Общехозяйственные расходы»
44 «Расходы на реализацию»
К-т 10 «Материалы», субсчет «Топливо»
Д-т 20 «Основное производство» - списана сумма отклонений в
стоимости топлива на себестоимость в размере 150 руб.
23 «Вспомогательные производства»
25 «Общепроизводственные расходы»
26 «Общехозяйственные расходы»
44 «Расходы на реализацию»
К-т 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
Метод списания топлива по ценам
последнего приобретения (ЛИФО)
Оценка топлива по методу ЛИФО основана на том, что топливо,
первым поступающее в производство, должно быть оценено по
себестоимости последнего приобретения.
Пример.
Остаток топлива у предприятия на начало месяца - 100 л по цене
900 руб. за 1 л. В течение месяца поступило 120 л по цене 950 руб.
за 1 л. При применении метода ЛИФО при расходе за месяц 150 л его
себестоимость составит 141 000 руб. ((950 х 120) + (900 х 30)).
На счетах бухгалтерского учета это отразится следующим
образом:
Д-т 20 «Основное производство» - на сумму списанного топлива -
141 000 руб.
23 «Вспомогательные производства»
25 «Общепроизводственные расходы»
26 «Общехозяйственные расходы»
44 «Расходы на реализацию»
К-т 10 «Материалы», субсчет «Топливо»
(Согласовано: А.В.КРУПНОВА,
заместитель начальника
управления методологии
бухгалтерского учета и
отчетности Минфина;
А.В.НЕДОСТУП,
заместитель начальника
управления косвенного
налогообложения МНС)
20.12.2004 г.
Приложение №3 к Вестнику Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 6, с.7
