2. Предприятие    реализует   в   Российскую  Федерацию   товар
собственного  производства  и  производит  пусконаладочные   работы.
Доставка  товара  и  проведение  работ осуществляются  специалистами
предприятия.
     
     ВОПРОС:
     Какая  страна является местом реализации вышеназванных работ  и
услуг?  Являются  ли объектом для исчисления НДС выполненные  работы
согласно Указу Президента от 27 февраля 2004 г. № 121?
     
     Ответ:
     Согласно п. 14 Инструкции о порядке исчисления и уплаты  налога
на  добавленную стоимость, утвержденной постановлением  Министерства
по  налогам и сборам от 31 января 2004 г. № 16 (далее - Инструкция),
местом   реализации  работ,  услуг  признается  место   фактического
выполнения  работ,  оказания услуг, если работы,  услуги  связаны  с
движимым  имуществом; местом реализации транспортных услуг  является
место  нахождения организации или место жительства физического лица,
выполняющего работы, оказывающего услуги.
     Следовательно,   местом   реализации   пусконаладочных    работ
является территория Российской Федерации, местом реализации услуг по
доставке товара - территория Республики Беларусь.
     В  соответствии со ст. 2 Закона от 19 декабря 1991 г. «О налоге
на  добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями)  объектами
налогообложения  признаются  обороты по реализации  товаров  (работ,
услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности
на территории Республики Беларусь и за ее пределы.
     Согласно п. 1 Указа Президента от 27 февраля 2004 г. №  121  «О
применении  налога на добавленную стоимость при экспорте  и  импорте
товаров   (работ,   услуг)  в  торговых  отношениях   с   Российской
Федерацией»  товары,  вывозимые с территории Республики  Беларусь  в
Российскую  Федерацию, облагаются налогом на добавленную  стоимость,
за  исключением  случаев,  предусмотренных  законодательными  актами
Республики   Беларусь;   работы  (услуги)  облагаются   налогом   на
добавленную  стоимость  в  соответствии  с  законодательными  актами
Республики Беларусь.
     Исходя  из  п.  3 порядка применения нулевой ставки  налога  на
добавленную  стоимость  при реализации работ (услуг),  утвержденного
постановлением Совета Министров от 17 февраля 2000 г. № 213, нулевая
ставка  НДС  не  применяется к оборотам по реализации экспортируемых
транспортных  услуг по перемещению грузов, пассажиров  и  багажа  из
Республики   Беларусь  в  Российскую  Федерацию  или  из  Российской
Федерации в Республику Беларусь.
     Учитывая   изложенное,  обороты  по  реализации  в   Российскую
Федерацию  товаров,  услуг по их доставке, а  также  пусконаладочных
работ,  как и до вступления в силу данного Указа, облагаются налогом
на добавленную стоимость по ставке 18 процентов.
     При  этом  в  соответствии с подпунктом 6.8 п. 6  Инструкции  в
оборот  по  реализации,  признаваемый объектом  налогообложения,  не
включаются  обороты  по реализации объектов за пределами  Республики
Беларусь, в том числе обороты по реализации объектов, за исключением
товаров  и  транспортных  услуг,  за пределами  Республики  Беларусь
организациями     (структурными    подразделениями     организаций),
зарегистрированными в качестве плательщиков за пределами  Республики
Беларусь.
     Таким  образом,  только  в том случае,  если  ваша  организация
зарегистрирована     в    Российской    Федерации     в     качестве
налогоплательщика,  оборот  по  реализации  пусконаладочных   работ,
выполненных  на  территории России, не будет  включен  в  оборот  по
реализации, признаваемый объектом налогообложения.
     
                                                  Н.Е.НЕХАЙ, главный
                                           государственный налоговый
                                                    инспектор отдела
                                              методологии косвенного
                                                 налогообложения МНС
                                         (Согласовано: А.В.НЕДОСТУП,
                                              заместитель начальника
                                                  отдела методологии
                                                          косвенного
                                                налогообложения МНС)
     


03.05.2004 г.


Вестник-инфо, 2004 г., № 16, с.75 (опубликован - 03.05.2004)