ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА НДС ПРИ ИМПОРТЕ
ТОВАРОВ ИЗ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
До 2005 года в торговых отношениях между Республикой Беларусь
и Российской Федерацией взимание косвенных налогов (налога на
добавленную стоимость (далее - НДС) и акцизов) производилось по
принципу страны происхождения товаров: косвенные налоги уплачивались
при экспорте товаров и не уплачивались при импорте, т.е. эти налоги
уплачивались там, где осуществлялось производство товаров.
В соответствии с Соглашением между Правительством Республики
Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания
косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ,
оказании услуг от 15 сентября 2004 г. (далее - Соглашение) и
Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля
за их уплатой при перемещении товаров между Республикой Беларусь и
Российской Федерацией (приложение к Соглашению) (далее - Положение)
с 2005 года в торговле между названными странами применяется
взимание косвенных налогов по принципу страны назначения товаров.
Особенностью применения этого принципа между Республикой Беларусь и
Российской Федерацией является то, что между указанными странами
отсутствуют таможенный контроль и таможенное оформление при
перемещении товаров.
При взимании косвенных налогов при импорте товаров из
Российской Федерации существует достаточно большое количество
особенностей.
Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную
стоимость, утвержденная постановлением Министерства по налогам и
сборам от 31 января 2004 г. № 16 (далее - Инструкция),
постановлением Министерства по налогам и сборам от 21 января 2005 г.
№ 2 дополнена главой 15, в которой изложен порядок исчисления и
вычета НДС при ввозе товаров из Российской Федерации. Также
постановлением Министерства по налогам и сборам от 25 января 2005 г.
№ 8 утверждены форма заявления о ввозе товаров и уплате косвенных
налогов и Правила заполнения заявления о ввозе товаров и уплате
косвенных налогов и проставления отметок, подтверждающих уплату
косвенных налогов.
На основании вышеприведенных нормативных правовых актов
рассмотрим порядок исчисления и уплаты НДС по товарам, ввозимым из
Российской Федерации.
В соответствии с п. 91 Инструкции исчисление НДС при ввозе
товаров из Российской Федерации производится по товарам, отгруженным
с 1 января 2005 г. Следовательно, если товар был отгружен из
Российской Федерации до 1 января 2005 г., то независимо от того,
когда была произведена оплата за этот товар (до или после этой
даты), исчисление НДС и его уплату производить не следует. При ввозе
товаров из Российской Федерации нужно учитывать, что удержание НДС
по таким товарам производится тем налоговым органом, в котором
состоит на учете субъект хозяйствования, ввозивший товар из
Российской Федерации (включая плательщиков налогов, сборов и пошлин,
применяющих специальные режимы налогообложения), независимо от
страны происхождения этого товара (Республика Беларусь, Российская
Федерация или третьи страны). Уплата НДС также производится в бюджет
Республики Беларусь по товарам, ввозимым из Российской Федерации,
независимо от того, с резидентом какого государства заключен
договор. По товарам, ввозимым в Республику Беларусь не из Российской
Федерации, уплата НДС не производится независимо от страны
происхождения этого товара и от того, с резидентом какого
государства заключен договор. Следовательно, основополагающим
моментом для уплаты НДС в бюджет Республики Беларусь является ввоз
товаров из Российской Федерации.
Плательщики НДС по товарам,
ввозимым из Российской Федерации
В соответствии с Соглашением под импортом товаров из
Российской Федерации следует понимать ввоз товаров плательщиками НДС
или плательщиками, освобожденными от уплаты НДС в соответствии с
законодательством Республики Беларусь, на территорию Республики
Беларусь с территории Российской Федерации.
Следовательно, плательщиками НДС по товарам, ввозимым из
Российской Федерации, являются субъекты предпринимательской
деятельности, которыми осуществляется ввоз товаров из этой страны.
Согласно п. 98 Инструкции при ввозе товаров из Российской
Федерации по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным
договорам уплата НДС производится комиссионером, поверенным и иным
аналогичным лицом с последующим предъявлением уплаченной суммы НДС
комитенту, доверителю или иному аналогичному лицу, поскольку
согласно Гражданскому кодексу Республики Беларусь комитент обязан
помимо уплаты комиссионного вознаграждения возместить комиссионеру
израсходованные им на исполнение поручения суммы. Если комиссионером
является субъект предпринимательской деятельности, не состоящий на
учете в налоговых органах Республики Беларусь, то плательщиком НДС
по товарам, ввозимым из Российской Федерации, является их
покупатель. Если при таком приобретении товар отгружается с
территории Республики Беларусь, местом его реализации является
территория Республики Беларусь и соответственно уплату НДС обязан
произвести покупатель, но не как импортер товаров с территории
Российской Федерации, а как покупатель, приобретающий товар на
территории Республики Беларусь у иностранной организации, не
состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь.
При ввозе товаров из Российской Федерации по договорам займа
уплата НДС производится заемщиком.
При ввозе товаров из Российской Федерации по договорам
хранения уплата НДС хранителем не осуществляется, а указанный налог
уплачивает покупатель этого товара в случаях, когда продавец товаров
не состоит на учете в налоговом органе Республики Беларусь. Уплата
НДС производится покупателем не в связи с тем, что товар на хранение
ввозился из Российской Федерации, а в связи с тем, что при
приобретении товаров на территории Республики Беларусь у иностранных
организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики
Беларусь, субъекты хозяйствования, приобретающие эти товары, обязаны
произвести уплату НДС, поскольку местом реализации таких товаров
является территория Республики Беларусь.
При ввозе товаров из Российской Федерации по договорам аренды
(лизинга), когда арендодателем (лизингодателем) является нерезидент
Республики Беларусь, уплата НДС осуществляется арендатором
(лизингополучателем).
Пунктом 97 Инструкции определено, что НДС не уплачивается
переработчиком по товарам, ввозимым с территории Российской
Федерации на территорию Республики Беларусь для переработки по
заказам нерезидентов Республики Беларусь с последующим вывозом
продуктов переработки за пределы Республики Беларусь.
В случае использования товаров, ввоз которых на таможенную
территорию Республики Беларусь осуществлен без уплаты НДС, на иные
цели, чем те, в связи с которыми предоставлено освобождение, НДС
подлежит уплате с начислением пени за весь период начиная с даты
принятия на учет ввезенных товаров до момента фактической уплаты.
Таким образом, уплата НДС не должна производиться по товарам,
ввозимым с территории Российской Федерации на территорию Республики
Беларусь для переработки с последующим вывозом продуктов переработки
с территории Республики Беларусь, если переработка этих товаров
осуществляется на давальческих условиях. Если же продукт переработки
не будет вывезен с территории Республики Беларусь, переработчик
является плательщиком НДС в части ввозимого из Российской Федерации
сырья, которое использовано для изготовления не вывезенных с
территории Республики Беларусь продуктов переработки. Подтверждением
вывоза продуктов переработки с территории Республики Беларусь не в
Российскую Федерацию является таможенная декларация, которую
оформляет переработчик на вывоз товаров, при вывозе же продуктов
переработки в Российскую Федерацию - третий экземпляр заявления о
ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового
органа Российской Федерации, подтверждающей уплату НДС со стоимости
переработки товаров, что предусмотрено Соглашением и Положением.
По товарам, ввозимым с территории Российской Федерации на
территорию Республики Беларусь собственником сырья переработки на
давальческих условиях с последующим вывозом продуктов переработки с
территории Республики Беларусь, уплата НДС при ввозе этого сырья
производится собственником сырья, который в последующем станет
заказчиком переработки.
По товарам, ввозимым с территории Российской Федерации на
территорию Республики Беларусь собственником сырья для переработки
не на давальческих условиях и с последующим вывозом продуктов
переработки с территории Республики Беларусь, уплата НДС при ввозе
этого сырья производится собственником сырья.
По товарам, ввозимым из Российской Федерации, которые были
выработаны из сырья, предоставленного на давальческих условиях,
плательщиком НДС является субъект предпринимательской деятельности,
ввозящий данный товар из Российской Федерации. Этим субъектом может
быть заказчик переработки, если товар ввозится им самим, или
покупатель таких товаров, если заказчиком продукт переработки был
реализован на территории Российской Федерации.
Также в соответствии с п. 97 Инструкции НДС не уплачивается
при ввозе из Российской Федерации:
товаров, перемещаемых через территорию Республики Беларусь
транзитом;
товаров, которые в соответствии с законодательством Республики
Беларусь не подлежат налогообложению при их ввозе на таможенную
территорию Республики Беларусь.
Налоговая база и ставки НДС по товарам,
ввозимым из Российской Федерации
Налоговой базой для исчисления НДС по товарам, импортированным
из Российской Федерации, в соответствии с п. 92 Инструкции является
сумма стоимости приобретенных товаров, а стоимостью приобретенных
товаров является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая
уплате поставщику за ввозимый товар. В налоговую базу подлежит
включению также подлежащая уплате по подакцизным товарам сумма
акцизов. Следует учесть, что по ввозимым из Российской Федерации
подакцизным товарам, подлежащим маркировке (табачные и алкогольные
изделия), взимание акцизов производится таможенными органами
Республики Беларусь. Эти суммы акцизов также учитываются при
определении налоговой базы во время исчисления НДС по указанным
товарам. Налоговая база определяется на дату принятия на учет
ввезенных товаров. Все показатели, необходимые для исчисления суммы
НДС, отражаются в заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных
налогов. В графе 5 заявления указывается код валюты на основании
счета-фактуры или транспортных документов, дополнительно через черту
в графе указывается официальный курс белорусского рубля,
установленный Национальным банком Республики Беларусь по отношению к
иностранной валюте на дату принятия на учет товара (например,
643/76.45). В графе 6 заявления указывается стоимость товара в
валюте, указанной в графе 5, на основании счета-фактуры или
транспортных документов.
В цену сделки и соответственно в налоговую базу для исчисления
НДС включаются следующие расходы (если такие расходы не были
включены в цену сделки):
- оплаченные или подлежащие оплате расходы по доставке товара,
в том числе расходы на транспортировку, погрузку, выгрузку,
перегрузку, перевалку и экспедирование товаров (как видно,
увеличение налоговой базы производится только на сумму оплаченных
или подлежащих оплате указанных расходов);
- страховая сумма;
- стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, не
подлежащей возврату, если они рассматриваются как единое целое с
оцениваемыми товарами;
- стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов
и работ по упаковке.
Указанные расходы включаются в цену сделки без учета
подлежащей вычету суммы НДС.
При осуществлении доставки товаров собственными силами расходы
по такой доставке не включаются в цену сделки и соответственно в
налоговую базу для исчисления НДС по товарам, ввозимым на территорию
Республики Беларусь с территории Российской Федерации.
Следует обратить внимание, что если в цену сделки не включены
расходы по доставке, то в налоговую базу при исчислении НДС
включается стоимость всех расходов, связанных с доставкой товаров, в
том числе стоимость хранения, возврата вагонов и т.п. В графе 7
заявления указывается сумма расходов, принимаемых для определения
налоговой базы, если они не были включены в цену сделки согласно
договору. Сумма расходов отражается на дату постановки товара на
учет в белорусских рублях. В графе 11 заявления налоговая база по
НДС определяется путем суммирования показателя графы 6,
пересчитанного в белорусские рубли по официальному курсу,
установленному Национальным банком Республики Беларусь по отношению
к иностранной валюте на дату принятия на учет товара, и показателя
графы 7. По подакцизным товарам налоговая база по НДС указывается с
учетом сумм акциза (пересчитанная в белорусские рубли гр. 6 + гр. 7
+ + гр. 16). При определении налоговой базы по подакцизным товарам,
по которым акциз взимается таможенными органами, в графе 11
учитывается сумма акциза, уплаченная таможенным органам.
При оплате расходов по доставке товаров, ввозимых из
Российской Федерации, не импортером, а покупателем стоимость таких
оплаченных товаров не включается у импортера в цену сделки при
исчислении НДС. Уплата НДС в таких случаях покупателем не
производится, так как им не осуществлялся ввоз товаров из Российской
Федерации, и соответственно оплаченные им расходы по доставке также
НДС не облагаются.
Статьей 5 Соглашения установлено, что порядок взимания
косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг оформляется
отдельным протоколом, до вступления в силу которого действуют нормы
национальных законодательств Республики Беларусь и Российской
Федерации.
Таким образом, суммы НДС, включенные в стоимость услуг,
оказанных транспортной организацией Республики Беларусь, подлежат
вычету по общеустановленным правилам до установления порядка
взимания НДС при выполнении работ (оказании услуг). Следовательно,
налоговая база при исчислении НДС, подлежащего уплате в бюджет
Республики Беларусь при ввозе товаров на территорию Республики
Беларусь с территории Российской Федерации, увеличивается на сумму
транспортных расходов без учета сумм НДС, включенных в стоимость
услуг, оказанных транспортной организацией Республики Беларусь.
В соответствии с п. 30 Инструкции суммы налога, предъявленные
к оплате продавцами при приобретении объектов, принимаются к вычету
плательщиками в случае, если такие продавцы состоят на учете в
налоговых органах Республики Беларусь в качестве плательщика налога.
Таким образом, если оказание транспортных услуг осуществлялось
транспортной организацией Российской Федерации, то уплаченные суммы
НДС подлежат отнесению на стоимость этих услуг. Следовательно,
налоговая база при исчислении НДС, подлежащего уплате в бюджет
Республики Беларусь при ввозе товаров на территорию Республики
Беларусь с территории Российской Федерации, увеличивается на сумму
транспортных расходов с учетом сумм НДС, уплаченных при оказании
услуг транспортной организацией Российской Федерации, так как
указанные суммы относятся на стоимость этих услуг.
Согласно п. 92 Инструкции при доставке товаров, облагаемых НДС
при ввозе по разным ставкам либо освобождаемых от НДС, или при
доставке различных товаров указанные расходы распределяются между
данными товарами пропорционально стоимости, объему и (или) весу
товаров.
Пример.
Стоимость освобождаемого от НДС товара - 100 тыс. руб.,
стоимость товара, подлежащего обложению НДС, - 200 тыс. руб. Сумма
затрат по доставке - 30 тыс. руб. Сумма увеличения налоговой базы по
первому товару - 10 тыс. руб. (100 х 30:300), а по второму - 20 тыс.
руб. (200 х 30:300).
Аналогичным образом производится распределение расходов по
доставке пропорционально весу или объему ввезенных товаров.
Налоговая база по товарам, ввозимым из Российской Федерации,
которые не происходят из Республики Беларусь или Российской
Федерации, определяется в общеустановленном порядке. При этом в
налоговой базе не учитывается сумма таможенной пошлины, уплаченная
при ввозе этих товаров.
По товарам, ввозимым из Российской Федерации, которые были
выработаны из сырья, предоставленного на давальческих условиях,
определение налоговой базы производится заказчиком переработки как
стоимость работ (услуг) по переработке товаров без учета стоимости
сырья. При ввозе продуктов переработки в графе 6 заявления
отражается стоимость работ (услуг) по переработке товаров на
основании договора переработки, а также акта приема-сдачи
выполненных работ или иных документов, подтверждающих стоимость
услуг по переработке. Если заказчиком продукт переработки был
реализован на территории Российской Федерации, налоговая база у
покупателя таких товаров будет определяться в общеустановленном
порядке.
При ввозе товаров из Российской Федерации по договорам
комиссии, поручения и иным аналогичным договорам определение
налоговой базы производится комиссионером, поверенным и иным
аналогичным лицом исходя из стоимости ввезенных товаров с учетом
возможного ее увеличения на указанные выше расходы, не включенные в
стоимость ввезенных товаров.
При ввозе товаров из Российской Федерации по договорам аренды
(лизинга), когда арендодателем (лизингодателем) является нерезидент
Республики Беларусь, налоговой базой также будет являться стоимость
объекта аренды (лизинга) с учетом вышеуказанных расходов, не
включенных в цену сделки. Аналогичным образом определяется налоговая
база и по товарам, ввозимым по договорам займа.
Сумма НДС исчисляется по налоговым ставкам, установленным в
Республике Беларусь, по формуле
Н = Б х С,
где Н - исчисленная сумма налога;
Б - налоговая база;
С - установленная ставка налога.
Следовательно, если ввозимый товар облагается НДС по ставке в
размере 10 процентов, то при его ввозе также применяется эта ставка,
если не установлено иное. В графе 13 заявления указываются ставки
НДС, установленные законодательством Республики Беларусь. Если
законодательством предусмотрено освобождение товаров при их ввозе на
территорию Республики Беларусь от обложения косвенными налогами, в
графах проставляется слово «льгота». В графе 15 заявления
указывается сумма НДС, исчисленная как гр. 11 х гр. 13 /100.
Порядок исчисления и сроки уплаты НДС по товарам,
ввозимым из Российской Федерации
В соответствии с п. 94 Инструкции сумма НДС уплачивается в
бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия
на учет ввезенных товаров. Под принятием на учет понимается
отражение полученных товаров на счетах бухгалтерского учета. В графе
10 заявления указывается дата принятия налогоплательщиком Республики
Беларусь на учет ввезенного товара исходя из отметок на транспортных
документах (этот срок не может быть указан позднее даты,
установленной законодательством для принятия товара на учет).
Не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия
на учет ввезенных товаров, в налоговую инспекцию по месту
регистрации представляется налоговая декларация, форма которой
приведена в Инструкции (приложение 4), а не до 22-го числа, как
предусмотрено при уплате НДС по оборотам от реализации объектов.
Вместе с налоговой декларацией по товарам, ввозимым из Российской
Федерации, покупатель товаров представляет в налоговый орган
следующие документы:
- заявление о ввозе товаров по установленной форме в трех
экземплярах на бумажном носителе с указанием сведений о поставщике
товаров, виде договора, заключенного с поставщиком, о товарах,
включая их наименование, стоимость, а также расчет налоговой базы и
суммы НДС. Первый экземпляр остается в налоговом органе, второй и
третий экземпляры возвращаются покупателю товаров с отметками
налогового органа, подтверждающими уплату НДС в полном объеме (о
наличии освобождения в отношении приобретенных товаров при их ввозе
на территорию Республики Беларусь). Третий экземпляр направляется
покупателем продавцу товара. Если транспортный документ,
подтверждающий перемещение товаров с территории Российской Федерации
на территорию Республики Беларусь, по аналогичным товарам содержит
итоговую строку, то допускается перенесение в одну строку заявления
сведений итоговой строки транспортного документа с указанием
наименования этого товара. Если в транспортном документе указаны
подакцизные товары либо приведены показатели, относящиеся к товарам,
облагаемым косвенными налогами по различным ставкам или имеющим
различные единицы измерения, то в заявление переносятся все
наименования товаров (каждая позиция).
Если транспортный документ, подтверждающий перемещение товара
с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь,
содержащий несколько аналогичных друг другу товаров, не имеет
итоговой строки, то показатели, отраженные в каждой из строк
транспортного документа (каждая позиция), переносятся в заявление
отдельными строками. При этом в графах 8 и 9 заявления указываются
сведения одного и того же транспортного документа и счета-фактуры.
Если в счете-фактуре перечислены товары, которые указаны в
нескольких транспортных документах, то в заявление переносятся
позиции из каждого транспортного документа отдельными строками. При
этом в графе 9 заявления повторяются данные этого счета-фактуры.
В течение десяти рабочих дней со дня поступления заявления и
установленных Инструкцией документов должностное лицо налогового
органа, принявшего заявление:
проводит оценку соответствия сведений в заявлении документам,
представленным согласно п. 6 раздела I Положения;
регистрирует заявление в журнале регистрации заявлений,
который ведется налоговым органом, с указанием номера регистрации,
даты регистрации, учетного номера и наименования налогоплательщика
Республики Беларусь, суммы косвенных налогов (при их фактической
уплате). Номер и дата регистрации указываются в левом нижнем углу
заявления.
Отметки, подтверждающие уплату косвенных налогов,
проставляются налоговым органом на всех экземплярах заявления после
поступления в бюджет косвенных налогов в размере сумм, причитающихся
к уплате по товарам, указанным в заявлении.
При этом должностное лицо налогового органа заполняет
реквизиты нижней части заявления и подписывает его. После этого
заявление подписывается руководителем (заместителем руководителя)
налогового органа и заверяется гербовой печатью налогового органа;
- выписку банка (ее копию) или платежную инструкцию (ее
копию), подтверждающую фактическую уплату НДС по ввезенным товарам;
- договор (его копию), на основании которого товар ввозится из
Российской Федерации;
- транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров
из Российской Федерации в Республику Беларусь. Перемещение товаров
по трубопроводам и линиям электропередач подтверждается актами
приемки-передачи товаров;
- счета-фактуры российских налогоплательщиков с отметками
налогового органа Российской Федерации. Однако письмом Министерства
по налогам и сборам от 31 января 2005 г. № 2-1-8/72 установлено, что
инспекциям МНС до особого указания следует принимать заявления о
ввозе товаров и уплате косвенных налогов со счетами-фактурами
российских налогоплательщиков без отметок налоговых органов
Российской Федерации.
Особое внимание следует обратить на то, что плательщик вместо
выписки банка (ее копии) или платежной инструкции (ее копии),
подтверждающих фактическую уплату НДС по ввезенным товарам,
транспортных документов, подтверждающих перемещение товаров из
Российской Федерации в Республику Беларусь, счетов-фактур российских
налогоплательщиков с отметками налоговых органов Российской
Федерации имеет право представлять в налоговый орган реестр
указанных документов с указанием наименований документов, номеров,
дат и сумм.
Налоговая декларация составляется в целом по всем товарам,
ввезенным за отчетный период (месяц), без нарастающего итога и
представляется в налоговый орган в установленный срок независимо от
наличия у покупателя товаров указанных документов.
По строкам 1-4 налоговой декларации отражается налоговая база,
ставка и сумма НДС. Сумма НДС рассчитывается путем умножения
налоговой базы на ставку НДС и делением на 100. По одной из строк
отражается налоговая база и сумма НДС по всем товарам, облагаемым по
одной ставке.
По строкам 5-8 отражаются изменение налоговой базы по ранее
ввезенным товарам, ставка и сумма НДС. Изменение налоговой базы
может происходить в случае, если на момент исчисления НДС известны
не все расходы, увеличивающие налоговую базу, и т.д. По указанным
строкам отражаются итоговый результат и сумма НДС, исчисленная от
итогового результата. Сумма НДС рассчитывается путем умножения суммы
изменения налоговой базы на ставку НДС и делением на 100. Отражение
налоговой базы и суммы НДС по всем изменениям налоговой базы по
товарам, облагаемым по одной ставке, производится в одной строке.
Изменения могут возникнуть по причине отсутствия каких-либо данных,
свидетельствующих о суммах расходов, не включенных в цену сделки, на
момент отчета по товарам, принятым на учет в периоде, за который
представляется налоговая декларация.
По итоговой строке отражается сумма НДС по всем товарам,
ввезенным в отчетном месяце, и по всем изменениям налоговой базы,
произошедшем в этом отчетном месяце. Итоговая сумма НДС отражается
налоговым органом в лицевом счете плательщика.
Вычеты сумм НДС, уплаченных по товарам,
ввозимым из Российской Федерации
В соответствии с Инструкцией плательщик имеет право уменьшить
общую сумму налога по реализации объектов на установленные налоговые
вычеты.
Вычету подлежат суммы налога:
предъявленные продавцами плательщику при приобретении им
объектов;
уплаченные плательщиком при ввозе объектов на таможенную
территорию Республики Беларусь;
уплаченные в бюджет Республики Беларусь при приобретении
объектов на территории Республики Беларусь у иностранных
организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики
Беларусь.
Вычетам подлежат фактически уплаченные плательщиком суммы
налога при приобретении либо при ввозе на таможенную территорию
Республики Беларусь объектов после отражения их в бухгалтерском
учете. Суммы налога, уплаченные при таможенном оформлении объектов,
за исключением основных средств и нематериальных активов, подлежат
вычету после оформления таможенных деклараций по указанным объектам.
Суммы налога, уплаченные при приобретении либо ввозе на таможенную
территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных
активов, подлежат вычету после принятия их на учет в качестве
основных средств и нематериальных активов.
Суммы налога, предъявленные к оплате продавцами при
приобретении объектов, принимаются к вычету плательщиками в случае,
если такие продавцы состоят на учете в налоговых органах Республики
Беларусь в качестве плательщика налога.
Под суммой НДС, уплаченной при ввозе объектов на таможенную
территорию Республики Беларусь, следует понимать сумму НДС,
уплаченную в бюджет Республики Беларусь при таможенном оформлении
объектов, и сумму НДС, уплаченную при ввозе товаров из Российской
Федерации.
Таким образом, сумма НДС, уплаченная в бюджет Республики
Беларусь по товарам, ввозимым из Российской Федерации, подлежит
вычету при исчислении НДС от оборотов по реализации объектов. Также
для осуществления вычета этих сумм важным является факт их уплаты в
бюджет Республики Беларусь и не зависит от факта расчетов с
поставщиками товаров, ввозимых из Российской Федерации.
Вычет сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров из Российской
Федерации, производится на основании представленной в налоговый
орган налоговой декларации по НДС по товарам, ввезенным из
Российской Федерации, а также копии выписки банка и (или) копии
платежной инструкции, подтверждающих фактическую уплату НДС по
ввезенным товарам. Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров из
Российской Федерации, подлежат вычету в месяце их уплаты в бюджет
Республики Беларусь. Исходя из изложенного вычет не зависит от
наличия заполненного заявления, а производится на основании
вышеуказанных документов. В книге покупок при уплате НДС при ввозе
товаров из Российской Федерации в графе 2 отражается дата уплаты
налога. Соответственно если сумма НДС уплачена по ввозимым товарам
из Российской Федерации в марте 2005 года, то к вычету ее можно
будет принять только при исчислении суммы НДС, подлежащей уплате в
бюджет, в налоговой декларации за январь-март 2005 года,
представляемой в налоговый орган по месту постановки на учет до 20
апреля 2005 г.
Суммы НДС, уплаченные по товарам, ввозимым из Российской
Федерации комиссионерами, поверенными или иными аналогичными лицами,
принимаются к вычету не этими лицами, а комитентами, доверителями и
иными аналогичными лицами.
При приобретении объектов аренды (лизинга) у организаций и
индивидуальных предпринимателей, не являющихся плательщиками налога
в Республике Беларусь, уплаченные арендатором при ввозе объектов
аренды (лизинга) суммы НДС подлежат вычету после перехода к
арендатору (лизингополучателю) прав собственности на приобретенный
объект аренды (лизинга).
Если по каким-либо причинам будет произведен возврат ввезенных
товаров, то уменьшение налоговых вычетов не производится, а ранее
уплаченные суммы НДС возврату из бюджета не подлежат.
Материал подготовлен по
разъяснениям специалистов МНС
15.04.2005 г.
Налоговый курьер предпринимателя, 2005 г., № 15, с.13
Вестник-инфо, 2005 г., № 17, с.11 (опубликован - 02.05.2005)
