Вопросы:
     Что  представляют собой договоры аренды транспортных средств  у
физического лица и использования личного автомобиля физического лица
в служебных целях?
     Какие  затраты можно включать в состав расходов по арендованным
транспортным средствам, по используемым физическим лицом в служебных
целях транспортным средствам? (рег. № 0283-04/4)
     
     Ответ:
     Использование личного автомобиля физического лица  в  служебных
целях   следует   отличать  от  аренды  транспортного   средства   у
физического лица.
     Порядок   использования  имущества,  принадлежащего   работнику
индивидуального  предпринимателя, для нужд  нанимателя  регулируется
Трудовым   кодексом  Республики  Беларусь,  а   вопросы   аренды   -
Гражданским кодексом Республики Беларусь.
     Согласно ст. 1 Закона от 12 декабря 1990 г. «Об аренде»  аренда
представляет   собой  основанное  на  договоре  срочное   возмездное
владение  и  пользование  имуществом,  необходимым  арендатору   для
самостоятельного осуществления хозяйственной и иной деятельности.
     Договоры    аренды   транспортных   средств    заключаются    в
соответствии  с  Гражданским кодексом, в частности,  договор  аренды
транспортного   средства  с  экипажем  (ст.  603),  договор   аренды
транспортного средства без экипажа (ст. 613).
     С   физическим  лицом  индивидуальный  предприниматель   вправе
заключить  договор  аренды транспортного средства  без  экипажа.  По
такому  договору арендодатель предоставляет арендатору  транспортное
средство  за плату во временное владение и пользование без  оказания
услуг по управлению им и его технической эксплуатации.
     Размер  и  порядок  выплат по договорам  аренды  с  физическими
лицами устанавливается по договоренности арендатора (индивидуального
предпринимателя) и арендодателя (физического лица).  Арендная  плата
включается   в  расходы  индивидуального  предпринимателя   согласно
подпункту  7.7  п.  7  Положения  о составе  расходов,  связанных  с
извлечением    доходов    от    предпринимательской    деятельности,
осуществляемой  индивидуальными  предпринимателями,  и  порядке   их
исключения   из  выручки,  утвержденного  приказом  Государственного
налогового комитета, Министерства экономики, Министерства  финансов,
Министерства  статистики и анализа, Министерства предпринимательства
и   инвестиций  и  Министерства  культуры  от  26  июля  1999  г.  №
177/70/197/170/100/264, в редакции постановления от 12 июня 2000  г.
№ 55/117/59/30/12/11 (далее - Положение о составе расходов).
     Арендатор  в течение всего срока аренды транспортного  средства
обязан поддерживать в надлежащем состоянии арендованное транспортное
средство,  включая  осуществление текущего и  капитального  ремонта.
Если  иное не предусмотрено договором аренды транспортного  средства
без  экипажа,  арендатор  несет расходы на содержание  арендованного
транспортного  средства, его страхование, включая страхование  своей
ответственности,  а  также  расходы,  возникающие  в  связи  с   его
эксплуатацией.
     Таким  образом,  если расходы на содержание, а  также  расходы,
возникающие  в  связи  с  эксплуатацией транспортного  средства,  не
возложены  согласно  договору  на  арендодателя  и  арендованное   у
физического   лица   основное  средство   состоит   на   учете,   то
индивидуальным  предпринимателем  в  расходы  включаются    затраты,
которые он несет при его использовании в хозяйственной деятельности,
а  именно затраты на ремонт и техническое обслуживание и на  топливо
(соответственно  п.  6  и  подпункт 3.5 п.  3  Положения  о  составе
расходов).
     При   этом   затраты   на   проведение   капитального   ремонта
арендованных  основных  средств  включаются  в  состав  расходов   в
случаях,  когда  в  соответствии с законодательством  или  договором
обязанность по проведению такого ремонта возложена на арендатора.
     Доходы арендодателя подлежат обложению подоходным налогом.
     Если  работник  в  процессе  выполнения  трудовых  обязанностей
использует  собственное имущество (транспортное средство)  для  нужд
нанимателя  (индивидуального предпринимателя), то согласно  ст.  106
Трудового кодекса Республики Беларусь этот работник имеет  право  на
получение  за его износ (амортизацию) компенсации, размер и  порядок
выплаты которой определяются по договоренности с нанимателем.
     Компенсация  за  износ  транспортного средства,  принадлежащего
работнику  и  используемого для производственных нужд  нанимателя  в
соответствии    с   законодательством,    включается    в    расходы
индивидуального  предпринимателя (подпункт 7.8  п.  7   Положения  о
составе расходов).
     При   этом   следует   иметь  в  виду,   что   компенсация   за
использование  транспортного  средства,  принадлежащего   работнику,
является  доходом  этого работника и подлежит  обложению  подоходным
налогом по совокупности с другими доходами физического лица.
     
                                                        Т.С.ШАМКУТЬ,
                                   главный государственный налоговый
                                    инспектор отдела налогообложения
                                     индивидуальных предпринимателей
                                                                 МНС
                                         (Согласовано: Т.Г.ПЕТРЕНКО,
                                   заместитель начальника управления
                                    налогообложения физических лиц -
                                    начальник отдела налогообложения
                                     индивидуальных предпринимателей
                                                                МНС)


01.11.2004 г.


Налоговый курьер предпринимателя, 2004 г., № 40, с.40