6.  Индивидуальный предприниматель ввозит товар  из  Российской
Федерации,  при этом исчисляется «входной» НДС. Оплата  производится
наличными деньгами по договору в валюте. Товар (стеклотара  и  ящики
производства  Российской  Федерации) продается  заводами  Республики
Беларусь, тара и ящики б/у.
     
     Вопрос:
     Надо  ли начислять НДС на стеклотару и ящики при их реализации,
если деньги за стеклотару и ящики на расчетный счет не поступают,  а
расчет производится продукцией завода с последующей ее реализацией?
     Надо  ли начислять НДС на стеклотару и ящики при их реализации,
если деньги за стеклотару и ящики поступают на расчетный счет?
     Надо   ли   начислять   НДС   на  стеклотару   при   реализации
индивидуальному предпринимателю, который не платит НДС?
     Надо  ли учитывать «входной» НДС из Российской Федерации? 
     
     Ответ:
     В  соответствии  со  ст. 1-1 Закона от 19 декабря  1991  г.  «О
налоге на добавленную стоимость» в редакции от 16 ноября 1999 г.  (с
изменениями  и  дополнениями) (далее - Закон) с  1  января  2004  г.
индивидуальные  предприниматели  признаются  плательщиками  НДС  при
наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:
     если  обороты  по  реализации товаров  (работ,  услуг)  за  три
предшествующих  последовательных  календарных  месяца  превысили   в
совокупности  40  000  евро  по  курсу, установленному  Национальным
банком  Республики Беларусь на последнее число последнего  из  таких
месяцев;
     если   индивидуальные  предприниматели  осуществляют  выделение
налога  в расчетных и первичных учетных документах, применяемых  при
реализации  товаров  (работ,  услуг) организациям  и  индивидуальным
предпринимателям - плательщикам налога.
     Кроме   того,   индивидуальные  предприниматели   имеют   право
уплачивать  НДС  в порядке, предусмотренном Законом,  независимо  от
возникновения  вышеуказанных обстоятельств.
     Индивидуальные предприниматели признаются плательщиками  НДС  в
течение  двенадцати последовательных календарных месяцев  начиная  с
месяца возникновения обязательств по исчислению и уплате налога.
     Если  индивидуальный  предприниматель  признается  плательщиком
НДС  на  основании  приведенных выше  критериев,  то  он  признается
плательщиком   в   отношении   всех   осуществляемых   операций,   а
следовательно,  обязан исчислять НДС и предъявлять его по ставке  18
процентов   (данная   ставка  применяется   в   отношении   товаров,
отгруженных и оплаченных с 1 января 2004 г.):
       покупателям товаров - заводам Республики Беларусь  независимо
от  того,  каким образом покупатели рассчитываются за  приобретаемый
товар - в натуральной или в денежной форме;
        покупателю   товаров   -   индивидуальному   предпринимателю
Республики    Беларусь   независимо   от   того,    является    этот
предприниматель плательщиком НДС либо нет.
     При  этом для исчисления НДС не имеет значения, что реализуется
товар (стеклотара и ящики), бывший в употреблении.
     Если    же   индивидуальный   предприниматель   не   признается
плательщиком  НДС,  т.е.  не подпадает под действие  указанных  выше
критериев, при которых он признается плательщиком, то при реализации
ввезенного из России товара НДС им не исчисляется и не предъявляется
покупателям   -   как    заводам   Республики   Беларусь,   так    и
индивидуальному предпринимателю Республики Беларусь.
     В  соответствии  с  п.  8 ст. 16 Закона суммы  НДС,  уплаченные
плательщиком  при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных
прав  на  объекты  интеллектуальной собственности в государствах,  с
которыми  отсутствуют  таможенный контроль и таможенное  оформление,
подлежат  вычету  только  по  товарам,  происходящим  и  ввозимым  с
территории указанных государств.
     Таким  образом,  если  индивидуальный предприниматель  является
плательщиком  НДС,  то «входной» НДС принимается  им  к  вычету  при
исчислении  НДС  к уплате в бюджет, поскольку в приведенном  вопросе
приобретенные у организаций Российской Федерации товары происходят и
ввозятся из Российской Федерации.
     Вычет  производится  с учетом положений главы  8  Инструкции  о
порядке   исчисления  и  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость,
утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам  от  31
января 2004 г. № 16.
     Следует отметить, что положения Закона от 1 января 2004  г.  «О
внесении  изменений  и  дополнений в некоторые законодательные  акты
Республики  Беларусь  по вопросам налогообложения»  в  части  нового
порядка   вычета   НДС,   предъявленного  плательщиками   Российской
Федерации,  применяются по товарам (работам, услугам), имущественным
правам   на   объекты  интеллектуальной  собственности,   полученным
(выполненным, оказанным) с 1 января 2004 г., независимо от  даты  их
оплаты*.
     Если  индивидуальный  предприниматель не является  плательщиком
НДС, то суммы НДС, уплаченные им продавцам при приобретении товаров,
подлежат отнесению на увеличение стоимости этих товаров.
     
     _________________________________
     *Письмо  Министерства по налогам и сборам от 14 января 2004  г.
№ 2-1-8/140 см. НКП, 2004 г., № 2, с. 9.
                                                                    
                               Т.С.ШАМКУТЬ, главный  государственный
                                        налоговый  инспектор  отдела
                                      налогообложения индивидуальных
                                                предпринимателей МНС
                             
                            (Согласовано:  Т.Г.Петренко, заместитель
                               начальника управления налогообложения
                                  физических лиц - начальник  отдела
                                      налогообложения индивидуальных
                                               предпринимателей МНС)


05.04.2004 г.


Налоговый курьер предпринимателя, 2004 г., № 13, с.38