Вопрос:
     Должен  ли индивидуальный предприниматель, уплачивающий  налоги
в  общеустановленном  порядке  и  не  являющийся  плательщиком  НДС,
уплачивать НДС при:
     экспорте    в    Российскую    Федерацию    рекламных    услуг,
полиграфических  услуг,  продукции  (баз  данных  на  компакт-дисках
собственного производства);
     импорте   из   Российской  Федерации  рекламных  услуг,   книг-
справочников,  баз  данных на компакт-дисках для  оптовой  торговли?
(рег. № 0514-04)
     
     Ответ:
     Применение  НДС  во  взаимной торговле с Российской  Федерацией
регулируется  Указом  Президента от 27 февраля  2004  г.  №  121  «О
применении  налога на добавленную стоимость при экспорте  и  импорте
товаров   (работ,   услуг)  в  торговых  отношениях   с   Российской
Федерацией» (далее - Указ).
     Пунктом   1   Указа   определено,  что  во  взаимной   торговле
Республики Беларусь и Российской Федерации:
     товары,   ввозимые   на  территорию  Республики   Беларусь   из
Российской  Федерации  (за  исключением  товаров,  происходящих   из
третьих  стран  и  выпущенных  в свободное  обращение  в  Российской
Федерации), не облагаются налогом на добавленную стоимость;
     товары,   вывозимые   с   территории  Республики   Беларусь   в
Российскую  Федерацию, облагаются налогом на добавленную  стоимость,
за  исключением  случаев,  предусмотренных  законодательными  актами
Республики Беларусь;
     работы  (услуги) облагаются налогом на добавленную стоимость  в
соответствии с законодательными актами Республики Беларусь.
     I. Налогообложение при экспорте товаров (работ, услуг)
     Учитывая   положения  Указа,  индивидуальный   предприниматель,
уплачивающий  налоги  в общеустановленном порядке,  не  признаваемый
плательщиком НДС в соответствии со ст. 1-1 Закона от 19 декабря 1991
г.   «О   налоге   на  добавленную  стоимость»  (с   изменениями   и
дополнениями)  (далее  -  Закон), не уплачивает  НДС  в  бюджет  при
реализации  товаров (работ, услуг), имущественных  прав  на  объекты
интеллектуальной собственности.
     При  этом  не имеет значения, реализуются объекты в  Республике
Беларусь либо в Российскую Федерацию (экспорт). В соответствии с  п.
61  Инструкции  о порядке исчисления и уплаты налога на  добавленную
стоимость,  утвержденной постановлением Министерства  по  налогам  и
сборам  от  31  января 2004 г. № 16 (с изменениями  и  дополнениями)
(далее  - Инструкция), индивидуальный предприниматель, не являющийся
плательщиком   НДС,  при  реализации  объектов  не  исчисляет   НДС;
расчетные  и первичные учетные документы, применяемые при реализации
объектов,  выписывает без выделения сумм НДС  и  предъявления   этих
сумм  покупателю.  В  указанных документах делается  соответствующая
надпись или ставится штамп «Без НДС».
     Таким  образом, индивидуальный предприниматель, не признаваемый
плательщиком  НДС, при экспорте в Российскую Федерацию  рекламных  и
полиграфических  услуг, продукции не уплачивает  НДС  по  реализации
указанных услуг, продукции.
     II. Налогообложение при импорте товаров (работ, услуг)
     Индивидуальный  предприниматель, в том  числе  не  признаваемый
плательщиком НДС в соответствии со ст. 1-1 Закона, при  приобретении
товаров уплачивает НДС продавцу товаров (если продавцом, в том числе
резидентом  Российской Федерации, выделен НДС  в  первичных  учетных
документах).
     При  ввозе  товаров, происходящих из третьих стран и выпущенных
в   свободное   обращение  в  Российской  Федерации,  индивидуальным
предпринимателем  уплачивается  в  бюджет  НДС  в   соответствии   с
таможенным  законодательством  Республики  Беларусь.  Если  ввозимые
товары произведены в Российской Федерации, НДС при ввозе в бюджет не
уплачивается  (п. 1 Указа).
     III.    Исполнение   обязанностей   налогового    агента    при
приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав  на  объекты
интеллектуальной собственности
     В  соответствии  со  ст. 1-2 Закона  с 1  января  2004  г.  при
реализации  товаров (работ, услуг), имущественных  прав  на  объекты
интеллектуальной  собственности  на территории  Республики  Беларусь
иностранными  организациями,  не состоящими  на  учете  в  налоговых
органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению, удержанию  и
перечислению   в  бюджет  НДС  за  счет  средств  этих   организаций
возлагается  на  состоящих на учете в налоговых  органах  Республики
Беларусь     организации    и    индивидуальных    предпринимателей,
приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права на
объекты интеллектуальной собственности.
     Организации  и  индивидуальные  предприниматели,  состоящие  на
учете  в  налоговых органах Республики Беларусь, обязаны  исчислить,
удержать  у  иностранных  организаций,  не  состоящих  на  учете   в
налоговых   органах  Республики  Беларусь,  и  уплатить   в   бюджет
Республики  Беларусь соответствующую сумму НДС  вне  зависимости  от
того, являются ли они плательщиками налога по своей деятельности (п.
44 Инструкции).
     При  приобретении индивидуальным предпринимателем  у  резидента
Российской Федерации товаров (продукции) место реализации  указанных
товаров   (продукции)  в  целях  исчисления   НДС   определяется   в
соответствии  с подпунктом 14.1 п.  14 Инструкции. Согласно  данному
подпункту  местом  реализации  товаров признается  место  нахождения
товаров,  если  они  не  отгружаются и  не  транспортируются;  место
нахождения  товаров  в  момент начала отгрузки или  транспортировки,
если   эти   товары  отгружаются  или  транспортируются   продавцом,
покупателем или другим лицом (организацией или физическим лицом).
     При  условии, что местом отгрузки указанной в вопросе продукции
(книги-справочники,  базы  данных  на  компакт-дисках  для   оптовой
торговли)  являлась  территория  Российской  Федерации,  местом   ее
реализации    не   признается   территория   Республики    Беларусь,
следовательно,    покупатель   -   индивидуальный    предприниматель
Республики  Беларусь не должен исчислять и удерживать НДС  из  сумм,
перечисляемых   нерезиденту  в  качестве  оплаты   за   поставленную
продукцию.
     В   соответствии  со  ст.  33  Налогового  кодекса   Республики
Беларусь  (Общая часть) и подпунктом 14.3.3 п. 14 Инструкции  местом
реализации   работ,  услуг  признается,  если  иное  не  установлено
Налоговым  кодексом,  место деятельности потребителя  (пользователя)
услуг,  если  потребитель  (пользователь)  этих  услуг  имеет  место
нахождения  (место жительства) в одном государстве, а продавец  -  в
другом.  Настоящее положение, в частности, применяется  в  отношении
аудиторских,     консультационных,    маркетинговых,    юридических,
бухгалтерских,   инновационных  (включая   научно-исследовательские,
опытно-конструкторские и опытно-технологические работы), инженерных,
рекламных  услуг,  услуг  по  обработке данных,  по  информационному
обеспечению и иных аналогичных услуг.
     Таким  образом, местом реализации рекламных услуг,  оказываемых
резидентом   Российской  Федерации  индивидуальному  предпринимателю
Республики  Беларусь,  является Республика Беларусь.  Соответственно
покупатель  - индивидуальный предприниматель Республики Беларусь,  в
том  числе  не являющийся плательщиком НДС по оборотам по реализации
объектов,  при  перечислении денежных средств  резиденту  Российской
Федерации  обязан  удержать сумму НДС по ставке  15,25  процента  от
стоимости этих услуг с учетом налога  и уплатить в бюджет Республики
Беларусь,  т.е.  выполнить  обязанности  налогового  агента  (п.  44
Инструкции).
     Согласно п. 7 Инструкции при реализации имущественных  прав  на
объекты   интеллектуальной  собственности  объектом  налогообложения
являются  обороты  по реализации имущественных прав  по  договору  о
переходе    исключительных    прав   на   объект    интеллектуальной
собственности   другому  лицу  и  переданных  (предоставленных)   по
лицензионному и сублицензионному договорам.
     В  соответствии  с  подпунктом 14.2  п.  14  Инструкции  местом
реализации    имущественных   прав   на   объекты   интеллектуальной
собственности   является   место   деятельности   покупателя,   если
покупатель  этих прав имеет место нахождения в одном государстве,  а
продавец  -  в другом. Следовательно, в целях обложения  НДС  местом
реализации    имущественных   прав   на   объекты   интеллектуальной
собственности    признается    место   нахождения    индивидуального
предпринимателя    Республики    Беларусь.    Если    индивидуальным
предпринимателем  приобретаются  имущественные  права   на   объекты
интеллектуальной собственности у резидента Российской Федерации,  то
при   перечислении   вознаграждения  правообладателю   -   резиденту
Российской  Федерации,  не состоящему на учете  в  налоговом  органе
Республики   Беларусь,  покупатель  обязан  исчислить,  удержать   и
перечислить  в  бюджет  Республики  Беларусь  сумму   НДС   (п.   44
Инструкции).
     
                                                        Т.С.ШАМКУТЬ,
                                             главный государственный
                                          налоговый инспектор отдела
                                      налогообложения индивидуальных
                                                предпринимателей МНС
                                        (Согласовано: Г.И.РАДЮКЕВИЧ,
                                                начальник управления
                                                     налогообложения
                                                 физических лиц МНС)


27.12.2004 г.


Налоговый курьер предпринимателя, 2004 г., № 48, с.43