Наша    организация    занимается    изданием   и   реализацией
энциклопедической литературы. В декабре 2003 года нами  был  выпущен
«Календарь  2004 г.» тиражом 2000 экз., который, как и  другая  наша
продукция,  имеет себестоимость и отпускную цену. Руководством  было
принято   решение  раздать  весь  тираж  «Календаря»  на  выставках-
ярмарках,  при  проведении  презентаций, а  также  своим  постоянным
покупателям.  Ежемесячно со склада по накладным (начиная  с  февраля
2004 года) списывается определенное количество экземпляров розданных
календарей.
     
     Вопрос:
     Какими   бухгалтерскими   проводками   и   документами   должно
оформляться списание готовой продукции на рекламные цели?   (рег.  №
0467-04)
     
     Ответ:
     Согласно  ст.  2  Закона  от 18 февраля  1997  г.  «О  рекламе»
рекламой признается распространяемая в любой форме, с помощью  любых
средств информация о юридическом (физическом) лице, товарах, которая
одновременно удовлетворяет следующим требованиям:
     - предназначена для неопределенного круга лиц;
     - призвана формировать или поддерживать интерес к рекламодателю
или его товарам;
     - способствовать реализации товаров.
     В  соответствии  с  подпунктом 2.10.11  Основных  положений  по
составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг),
утвержденных Министерством экономики 26 января 1998 г. №  19-12/397,
Министерством   финансов  30  января  1998  г.  №  3,  Министерством
статистики  и  анализа 30 января 1998 г. № 01-21/8  и  Министерством
труда   30   января  1998  г.  №  03-02-07/300  (с   изменениями   и
дополнениями)  (далее  -  Основные положения),  к  элементу  «Прочие
затраты»  в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся
расходы  на  рекламу. Данным подпунктом определено, что к  рекламным
среди  прочих  относятся расходы на разработку и  издание  рекламных
изделий    (иллюстрированных   прейскурантов,   каталогов,   брошюр,
альбомов,  проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем,  открыток  и
т.п.), на хранение и экспедирование рекламных материалов.
     Кроме  того,  согласно  подпункту 2.2.22 Основных  положений  к
рекламным  расходам  относится  также  стоимость  образцов  товаров,
переданных  в  соответствии  с  контрактами,  соглашениями  и  иными
документами    непосредственно   покупателям   или    посредническим
организациям в целях рекламы и не подлежащих возврату.
     Согласно   Типовому   плану  счетов  бухгалтерского   учета   и
Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета,
утвержденным постановлением Министерства финансов от 30 мая 2003  г.
№   89,   расходы  на  изготовление  рекламных  изданий,  являющихся
продукцией  собственного производства, учитываются предприятиями  на
счете   43   «Готовая   продукция»  с  последующим   отнесением   на
себестоимость  реализованной продукции  и  отражением  по  счету  26
«Общехозяйственные расходы» или по счету 20 «Основное производство»:

     Д-т 20 «Основное производство»          
         26 «Общехозяйственные расходы»
     К-т 43 «Готовая продукция»

     Основанием для раздачи в рекламных целях своей продукции  может
быть  приказ  руководителя  организации,  разрешающий  осуществление
бесплатного распространения собственной продукции.
     Кроме   того,  необходимо  оформить  акт  на  выбытие   готовой
продукции  в  рекламных  целях, который  составляется  на  основании
приказа.
     Следует  отметить,  что  не существует  специальной  формы  для
списания  материальных  ценностей  на  рекламные  цели,  поэтому  их
выбытие необходимо оформить актом произвольной формы, который должен
отвечать  требованиям  ст.  9  Закона  от  18  октября  1994  г.  «О
бухгалтерском  учете и отчетности» в редакции от 25  июня  2001  г.,
т.е. содержать следующие обязательные реквизиты:
     - наименование и дату составления документа;
     - наименование    организации,  от   имени  которой   составлен
документ;
     - основание и содержание хозяйственной операции;
     - количественное    измерение    хозяйственной    операции   (в
натуральном и денежном выражении);
     - наименование  должностей,  фамилии  и  личные  подписи   лиц,
ответственных за совершение хозяйственной операции.
     Рекламные расходы включаются в себестоимость продукции  (работ,
услуг)   в   зависимости  от  размера  выручки  (включая  налог   на
добавленную   стоимость)   в   пределах   нормативов,   утвержденных
постановлением  Совета  Министров от  10  июня  1994  г.  №  429  (с
изменениями и дополнениями):
------------------------------T---------------------------------¬ 
¦ Объем выручки от реализации ¦ Предварительный размер расходов ¦
¦ продукции (работ, услуг) в  ¦на рекламу и маркетинговые услуги¦
¦год с учетом налога на добав-¦                                 ¦
¦      ленную стоимость       ¦                                 ¦
+-----------------------------+---------------------------------+ 
¦До включительно 1740 млн.руб.¦7,5 процента от объема выручки   ¦
+-----------------------------+---------------------------------+ 
¦Свыше 1740 млн. руб.         ¦130,5  млн.  руб. + 3,75 процента¦
¦                             ¦от  объема  выручки,  превышающей¦
¦                             ¦1740 млн. руб.                   ¦
+-----------------------------+---------------------------------+ 
¦Свыше 1740 млн. руб          ¦717,75  млн. руб. + 1,5 процентов¦
¦                             ¦от  объема  выручки,  превышающей¦
¦                             ¦1740 млн. руб.                   ¦
L-----------------------------+---------------------------------- 
     Так  как  предельный размер рекламных расходов определяется  на
основе  выручки от реализации за год, то норматив подлежит пересчету
исходя из выручки нарастающим итогом.
     Следует  иметь  в  виду,  что  стоимость  рекламной  продукции,
которая  относится  на затраты по производству  и  (или)  реализации
товаров  (работ, услуг) в пределах установленных норм,  не  является
базой для обложения налогом на добавленную стоимость.
     Согласно  п. 2 Инструкции о порядке исчисления и уплаты  налога
на  добавленную стоимость, утвержденной постановлением  Министерства
по  налогам и сборам от 31 января 2004 г. № 16 (далее - Инструкция),
собственное  потребление  непроизводственного  характера   объектов,
стоимость которых не относится на издержки производства и обращения,
-  любое  их  потребление,  за  исключением  отнесения  на  затраты,
участвующие в исчислении облагаемой налогом прибыли.
     Таким   образом,   рекламная   продукция,   стоимость   которой
превышает   предельный  размер  рекламных  расходов,  относимых   на
себестоимость, увеличивает налоговую базу согласно подпункту 10.2 п.
10  Инструкции, в соответствии с которым налоговая база определяется
при передаче внутри организации для собственных нужд произведенных и
приобретенных   объектов,   за  исключением   основных   средств   и
нематериальных     активов,     для     собственного     потребления
непроизводственного  характера, стоимость которых  не  относится  на
издержки производства и обращения.
     Налоговая  база  по указанной операции определяется  исходя  из
фактически произведенных затрат по производству и (или) приобретению
объектов.
     При  этом следует иметь в виду, что согласно подпункту 13.2  п.
13  Инструкции  моментом фактической реализации по  передаче  внутри
организации произведенных и приобретенных объектов (части  стоимости
объектов), за исключением основных средств и нематериальных активов,
для    собственного   потребления   непроизводственного   характера,
стоимость которых не относится на издержки производства и обращения,
является день их списания за счет соответствующих источников.

                                                     И.М.АРСЕНТЬЕВА,
                                                генеральный директор
                                                    УП «Инвестаудит»
                                         (Согласовано: А.В.КРУПНОВА,
                                              заместитель начальника
                                              управления методологии
                                              бухгалтерского учета и
                                                 отчетности Минфина;
                                                    Л.И.ГРЕБЕНЧЕНКО,
                                                  начальник   отдела
                                              методологии косвенного
                                                налогообложения МНС)


28.06.2004 г.


Вестник-инфо, 2004 г., № 24, с.62 (опубликован - 28.06.2004)
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 26, с.80