5.  Предприятие оказывает услуги по ремонту бытовой техники для
населения  и организаций. Клиенты возмещают как стоимость услуги  по
ремонту (без включения стоимости материалов при расчете калькуляции)
согласно  установленным  тарифам  с  учетом  НДС,  так  и  стоимость
деталей, используемых в ходе ремонта.
     
     Вопрос:
     Как  производится  исчисление налога на  добавленную  стоимость
при реализации деталей, не включенных в стоимость заказа?
     
     Ответ:
     В  соответствии  с  п.  11 Инструкции о  порядке  исчисления  и
уплаты  налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением
Государственного налогового комитета от 29 июня  2001  г.  №  94  (в
редакции постановления Министерства по налогам и сборам от 31 января
2003  г. № 6), налоговая база при реализации физическим лицам  работ
или  услуг, цены (тарифы) на которые устанавливаются с включением  в
них  стоимости  используемых материалов  и  (или)  запасных  частей,
определяется как выручка (без включения в нее налога), полученная от
реализации этих работ или услуг. При этом в стоимость работ и  услуг
используемые  материалы  и  запасные части  включаются  по  цене  их
приобретения  (без  учета налога, уплаченного при их  приобретении),
увеличенной    на    сумму   торговой   надбавки,    устанавливаемой
налогоплательщиками, реализующими указанные работы или услуги.
     Налоговая  база  при  реализации  физическим  лицам  работ  или
услуг, цены (тарифы) на которые устанавливаются без включения в  них
стоимости  используемых  материалов и  (или)  запасных  частей,  при
условии,   что   эти  материалы  или  запасные  части   оплачиваются
покупателем  работ  или  услуг  отдельно,  определяется  как   сумма
стоимости выполненных работ (оказанных услуг) и разницы между ценой,
по   которой   эти  материалы  и  запасные  части  были  реализованы
покупателю  работ (услуг), и ценой их приобретения с учетом  налога.
При этом в налоговую базу включается стоимость отдельно оплачиваемых
материалов по цене приобретения без налога.
     Вместе  с  тем тарифы на услуги по техническому обслуживанию  и
ремонту  бытовой техники формируются в соответствии с  Положением  о
порядке  формирования  и  применения  цен  и  тарифов,  утвержденным
постановлением  Министерства экономики от 22 апреля  1999  г.  №  43
(далее  -  Положение), на основе плановой себестоимости, всех  видов
установленных  налогов  и  неналоговых  платежей  в  соответствии  с
налоговым  и  бюджетным законодательством, прибыли, необходимой  для
воспроизводства, определяемой с учетом качества продукции  (товаров,
работ, услуг) и конъюнктуры рынка.
     Пунктом  2.9  Положения  определено,  что  материалы,  запасные
части   и   фурнитура,   используемые   субъектами   хозяйствования,
оказывающими услуги населению и субъектам хозяйствования, включаются
в  цены (тарифы) на услуги или дополнительно оплачиваются населением
и  субъектами хозяйствования по ценам их приобретения с  добавлением
фактических  затрат  на их приобретение. При использовании  основных
материалов импортного производства, закупленных по прямым контрактам
с  зарубежными поставщиками, стоимость материалов включается в  цену
(тариф)  на услугу по ценам, определяемым в соответствии с  п.  2.13
Положения.
     На  основании вышеизложенного организация при оказании услуг по
ремонту  бытовой техники может производить реализацию этих услуг  по
ценам,  сформированным без учета используемых материалов и  запасных
частей  или  с  учетом  используемых материалов  и  запасных  частей
(согласно   Положению).  В  зависимости  от  применяемого   варианта
реализации  названных  услуг при исчислении  налога  на  добавленную
стоимость  в налогооблагаемую базу включаются обороты по  реализации
этих  услуг  в  порядке,  установленном  п.  11  (примеры  2  и   3)
вышеназванной Инструкции.

                                 Л.Л.БАЙГОТ, старший государственный
                              налоговый инспектор отдела методологии
                                      косвенного налогообложения МНС

                     (Согласовано: Л.И.ГРЕБЕНЧЕНКО, начальник отдела
                         методологии косвенного налогообложения МНС)



01.03.2004 г.


Вестник-инфо, 2004 г., № 8, с.64 (опубликован - 01.03.2004)