КОММУНАЛЬНЫЕ ПЛАТЕЖИ И УСЛУГИ СВЯЗИ:
ВКЛЮЧАТЬ ИЛИ НЕТ В СОСТАВ РАСХОДОВ?
И.М.НОВИКОВА,
старший государственный
налоговый инспектор
отдела налогообложения
индивидуальных
предпринимателей МНС
Коммунальные услуги
В соответствии с законодательством наниматели, собственники
жилого помещения, члены организации граждан-застройщиков обязаны
вносить плату за пользование жилым помещением и коммунальные услуги.
Плата за пользование жилыми помещениями, техническое
обслуживание жилого дома, горячее и холодное водоснабжение,
канализацию, электрическую и тепловую энергию, газоснабжение,
пользование лифтами, вывоз и обезвреживание твердых бытовых отходов,
отчисления на капитальный ремонт жилого дома (далее - плата за
коммунальные услуги) производится в порядке и сроки, установленные
законодательством и договорами на участие в расходах по содержанию и
оплате коммунальных услуг, заключаемыми потребителями жилищно-
коммунальных услуг с подрядными организациями и поставщиками
коммунальных услуг.
В соответствии с п. 14 Инструкции о порядке оплаты населением
жилищно-коммунальных услуг, утвержденной постановлением Министерства
жилищно-коммунального хозяйства от 24 мая 2004 г. № 13, плата за
коммунальные услуги взимается ежемесячно исходя из фактического
потребления этих услуг в натуральном выражении, исчисляемого по
показаниям индивидуальных или групповых приборов учета, а при
отсутствии приборов учета - по нормам (нормативам) потребления,
утверждаемым местными исполнительными и распорядительными органами,
и тарифов на коммунальные услуги, устанавливаемых в соответствии с
законодательством.
Согласно пп. 5 и 6 Положения о порядке формирования цен
(тарифов) на жилищно-коммунальные услуги с учетом отраслевых
особенностей, утвержденного постановлением Министерства жилищно-
коммунального хозяйства, Министерства экономики и Министерства
финансов от 30 мая 2003 г. № 15/119/88 (с изменениями и
дополнениями), расчет цен (тарифов) на жилищно-коммунальные услуги
осуществляется:
водоснабжения и канализации - за 1 куб. метр реализованной
воды и за 1 куб. метр отвода сток в городскую канализацию;
отопления и горячего водоснабжения - за 1 Гкал тепловой
энергии;
сбора, вывоза и обезвреживания твердых бытовых отходов - за 1
куб. метр;
за пользование лифтами - на 1 человека в месяц;
по техническому обслуживанию жилого дома - на 1 кв. метр общей
площади жилого помещения.
Оплата населением услуг по сбору, вывозу и обезвреживанию
твердых бытовых отходов осуществляется исходя из утвержденного в
соответствии с действующим законодательством тарифа за сбор, вывоз и
обезвреживание 1 куб. метра твердых бытовых отходов и норм
накопления отходов на 1 человека в месяц, утвержденных местными
исполнительными и распорядительными органами.
Пунктом 11 Положения о составе расходов, связанных с
извлечением доходов от предпринимательской деятельности,
осуществляемой индивидуальными предпринимателями, и порядке их
исключения из выручки, утвержденного приказом Государственного
налогового комитета, Министерства экономики, Министерства финансов,
Министерства статистики и анализа, Министерства предпринимательства
и инвестиций и Министерства культуры от 26 июля 1999 г. №
177/70/197/170/100/264 (с изменениями и дополнениями) (далее -
Положение), определено, что расходы, частично связанные с
осуществлением предпринимательской деятельности, подлежат исключению
из выручки только в части, которая непосредственно связана с
предпринимательством.
По услугам, предоставляемым жилищно-коммунальными хозяйствами,
не представляется возможным определить их объем и связь с
осуществлением предпринимательской деятельности.
Для включения в состав расходов коммунальных платежей
индивидуальный предприниматель должен обеспечить ведение отдельного
учета коммунальных услуг, предоставленных и потребленных при
осуществлении предпринимательской деятельности.
Таким образом, в составе расходов при исчислении подоходного
налога с доходов от осуществления предпринимательской деятельности
стоимость коммунальных услуг может быть учтена только по
помещениям, используемым исключительно в предпринимательской
деятельности при наличии индивидуальных приборов учета и договоров
на оплату коммунальных услуг, заключенных индивидуальным
предпринимателем - потребителем коммунальных услуг с поставщиком
коммунальных услуг (подрядными организациями).
Стоимость коммунальных услуг в этом случае учитывается в
периоде, за который произведена их оплата (п. 11 Положения).
При использовании в предпринимательской деятельности жилых
помещений, в том числе находящихся в собственности граждан,
необходимо учитывать, что в соответствии с Жилищным кодексом
Республики Беларусь жилые помещения предназначаются для проживания
граждан.
Использование не по назначению одноквартирных, блокированных
жилых домов или их части производится по согласованию с местными
исполнительными и распорядительными органами с соблюдением правил
градостроительства, норм санитарной гигиены и противопожарной
безопасности.
Решения по ходатайствам собственников жилых помещений о
переоборудовании или сносе непригодных для проживания жилых
помещений, переводе их в нежилые принимаются областными и Минским
городским исполнительными комитетами.
Услуги связи
Расходы по оплате телефонных разговоров и факсимильной связи
учитываются в составе расходов в соответствии с подпунктом 7.6 п. 7
Положения по статье затрат «Оплата услуг связи».
К услугам связи согласно Положению относятся: почтовые,
телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, необходимые для
производства и реализации товаров.
Затраты на перечисленные виды услуг связи включаются в состав
расходов при наличии документального подтверждения связи указанных
расходов с осуществлением предпринимательской деятельности.
Порядок документального подтверждения связи произведенных
расходов на оплату услуг связи (за исключением случаев, указанных в
части третьей подпункта 7.6 п. 7) с осуществлением
предпринимательской деятельности устанавливается по согласованию с
налоговым органом. Согласование производится до начала отчетного
периода (квартала, года) на основании письменного заявления
индивидуального предпринимателя и оформляется налоговым органом
путем направления предпринимателю письменного сообщения.
Как правило, для подтверждения связи расходов на оплату услуг
связи с осуществлением предпринимательской деятельности
индивидуальным предпринимателем ведется учет переговоров,
непосредственно связанных с предпринимательством. В учетных
документах могут быть указаны: дата телефонных переговоров, номер и
название вызываемого абонента, цель переговоров и их результат
(заключение контракта, реализация товаров и т.п.), время
(продолжительность) телефонного разговора. В качестве документа,
подтверждающего связь расходов на проведение телефонных переговоров
с осуществлением предпринимательской деятельности, возможно и
целесообразно использовать расшифровочные ведомости узла связи. При
этом обязательным документом, подтверждающим произведенные расходы,
является документ по оплате услуг связи.
Без согласования с налоговым органом включается в расходы
оплата телефонных услуг, если для переговоров используются
телефонные аппараты, находящиеся в офисах, магазинах, на складах, в
иных производственных, складских и торговых помещениях (объектах).
Затраты по оплате услуг связи учитываются в том периоде, с
которым они связаны.
В соответствии с п. 5 ст. 14 Закона от 21 декабря 1991 г. «О
подоходном налоге с физических лиц» и п. 11 Положения расходы,
которые индивидуальный предприниматель не может документально
подтвердить, исключаются из выручки в размере 10 процентов выручки,
полученной за отчетный период по соответствующему виду деятельности,
без учета документально подтвержденных расходов по этому виду
деятельности.
(Согласовано: Т.Г.ПЕТРЕНКО,
заместитель начальника управления
налогообложения физических лиц -
начальник отдела налогообложения
индивидуальных предпринимателей
МНС)
25.10.2004 г.
Налоговый курьер предпринимателя, 2004 г., № 39, с.35
