4.
     Вопрос:
     Какая  страна  является местом реализации в  целях  определения
объекта   обложения   НДС  по  выполненным  научно-исследовательским
работам в следующих случаях:
     1)    заказчиком   является   резидент   Республики   Беларусь,
исполнителем - резидент Российской Федерации. Работы выполняются  на
территории России;
     2)    заказчиком   является   фирма,   расположенная   в   США,
исполнителем  - резидент Республики Беларусь. Работы выполняются  на
территории Республики Беларусь?
     
     Ответ:
     В  соответствии со ст. 2 Закона от 19 декабря 1991 г. «О налоге
на  добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями)  (далее  -
Закон)  объектами налогообложения признаются обороты  по  реализации
товаров    (работ,   услуг),   имущественных   прав    на    объекты
интеллектуальной собственности на территории и за пределы Республики
Беларусь.  Согласно  ст.  12 Закона при реализации  товаров  (работ,
услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности
на  территории  Республики Беларусь иностранными  организациями,  не
состоящими  на  учете  в  налоговых  органах  Республики   Беларусь,
обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет  налога
за счет средств этих организаций возлагается на состоящих на учете в
налоговых  органах Республики Беларусь организации и  индивидуальных
предпринимателей,  приобретающих  данные  товары  (работы,  услуги),
имущественные права на объекты интеллектуальной собственности.
     Порядок  определения  места реализации  работ,  услуг  в  целях
применения  изложенного выше положения Закона  установлен  Налоговым
кодексом  Республики Беларусь (Общая часть) и  п.  14  Инструкции  о
порядке   исчисления  и  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость,
утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам  от  31
января 2004 г. № 16 (далее - Инструкция).
     При   этом   Законом  от  19  января  1993   г.   «Об   основах
государственной  научно-технической  политики»  (с   изменениями   и
дополнениями)  установлено,  что инновационная  деятельность  -  это
деятельность, обеспечивающая создание и реализацию инноваций. В свою
очередь  инновации (нововведения) - создаваемые (осваиваемые)  новые
или  усовершенствованные  технологии, виды  товарной  продукции  или
услуг, а также организационно-технические решения производственного,
административного, коммерческого или иного характера, способствующие
продвижению технологий, товарной продукции и услуг на рынок.
     Вышеназванным  Законом определено, что научно-исследовательские
работы  представляют собой деятельность, направленную  на  получение
новых  знаний  и  способов их применения, которая может  носить  как
фундаментальный, так и прикладной характер.
     Таким образом, с целью применения вышеизложенных положений  ст.
12   Закона   выполнение  научно-исследовательских   работ   следует
рассматривать  как инновационные и иные аналогичные  услуги,  местом
реализации  которых  согласно подпункту 14.3.3.2  п.  14  Инструкции
признается место деятельности потребителя (пользователя) услуг, если
потребитель (пользователь) этих услуг имеет место нахождения  (место
жительства) в одном государстве, а продавец - в другом.
     Соответственно  местом  реализации указанных  работ  резидентом
Российской  Федерации признается территория Республики  Беларусь,  и
заказчик  -  резидент нашей республики обязан исчислить, удержать  и
уплатить  в  бюджет суммы налога на добавленную стоимость  из  сумм,
перечисляемых  исполнителю  за выполненные  научно-исследовательские
работы.
     Обратим внимание, что в соответствии с подпунктом 19.30  п.  19
Инструкции освобождаются от налогообложения обороты по реализации на
территории  Республики  Беларусь  научно-исследовательских,  опытно-
конструкторских, опытно-технологических работ, зарегистрированных  в
государственном  реестре  в  порядке,  определенном   постановлением
Совета  Министров  от  13  мая  1997  г.  №  472  «Об  осуществлении
государственной   регистрации   научно-исследовательских,    опытно-
конструкторских  и опытно-технологических работ».  При  этом  п.  24
Инструкции установлено, что положения об освобождении от  налога  на
добавленную   стоимость  распространяются  также  на   операции   по
реализации  объектов на территории Республики Беларусь  иностранными
организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики
Беларусь.
     Исходя  из  положений подпункта 14.3.3.2 п. 14 Инструкции  если
заказчиком   выполнения  научно-исследовательских   работ   является
нерезидент  Республики  Беларусь, то в целях  обложения  налогом  на
добавленную стоимость местом реализации указанных работ исполнителем
-  резидентом  Республики  Беларусь  признается  место  деятельности
покупателя  работ,  но  при  этом следует  учитывать,  что  объектом
налогообложения признаются также обороты по реализации  объектов  за
пределы Республики Беларусь.
                                                                    
                                                     И.Р.МАСАЛЬСКАЯ,
                  главный государственный налоговый инспектор отдела
                          методологии косвенного налогообложения МНС
                  (Согласовано: А.В.НЕДОСТУП, заместитель начальника
                  отдела методологии косвенного налогообложения МНС)
                                                                    


31.05.2004 г.


Вестник-инфо, 2004 г., № 20, с.62 (опубликован - 31.05.2004)
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 22, с.55