О КОНТРОЛЕ ЗА СОБЛЮДЕНИЕМ ПОРЯДКА ДЕКЛАРИРОВАНИЯ ДОХОДОВ
                                  
                             КОММЕНТАРИЙ
          к постановлению Министерства по налогам и сборам
                        от 20 ноября 2003 г.
             № 103 «Об утверждении Инструкции о порядке
              организации деятельности налоговых органов
          по контролю за соблюдением порядка декларирования
                     физическими лицами доходов,
              имущества и источников денежных средств»

     Постановлением Министерства по налогам и сборам  от  20  ноября
2003   г.   №   103  утверждена  Инструкция  о  порядке  организации
деятельности  налоговых органов по контролю за  соблюдением  порядка
декларирования  физическими лицами доходов, имущества  и  источников
денежных  средств (далее - Инструкция). Основанием  для  утверждения
Инструкции   явилась  необходимость  установления  единого   порядка
организации   деятельности  налоговых   органов   по   контролю   за
соблюдением  порядка  декларирования  физическими  лицами   доходов,
имущества  и источников денежных средств, в том числе за полнотой  и
достоверностью  сведений,  указанных  в  декларациях  о  доходах   и
имуществе, а также об источниках денежных средств.
     Комментируя   Инструкцию,  следует   отметить,   что   она   не
устанавливает  нового  порядка декларирования доходов,  имущества  и
источников денежных средств, не вводит новых прав и обязанностей как
налоговых  органов, так и физических лиц, а лишь определяет  порядок
организации   деятельности  налоговых   органов   по   контролю   за
соблюдением  порядка  декларирования  физическими  лицами   доходов,
имущества  и источников денежных средств, в том числе за полнотой  и
достоверностью  сведений,  указанных  в  декларациях  о  доходах   и
имуществе, об источниках денежных средств.
     Вместе  с  тем  в Инструкции не дублируются нормы  существующих
нормативных  правовых  актов, в том числе регулирующих  отношения  в
области декларирования (Закона от 4 января 2003 г. «О декларировании
физическими лицами доходов, имущества и источников денежных средств»
(далее - Закон), постановления Совета Министров от 15 мая 2003 г.  №
641   «О   некоторых   вопросах  представления  физическими   лицами
деклараций  о доходах и имуществе и об источниках денежных  средств»
(далее  -  постановление  №  641)), в связи  с  чем,  руководствуясь
Инструкцией,   необходимо   учитывать   и   соблюдать    действующее
законодательство Республики Беларусь.
     Первая  глава  Инструкции устанавливает  ряд  обязанностей  для
должностного лица налогового органа, которое принимает у физического
лица  декларацию о доходах и имуществе или декларацию об  источниках
денежных  средств.  При  неправильном  заполнении  физическим  лицом
декларации   или  неполном  заполнении  ее  реквизитов   (если   это
неустранимо в момент представления декларации, например,  физическое
лицо не помнит точные суммы полученных доходов в белорусских рублях,
не  может указать полное наименование источника их выплаты  и  т.п.)
должностным  лицом налогового органа может быть вручено  физическому
лицу  уведомление о допущенных им в декларации ошибках (неточностях)
и определен срок, к которому они должны быть устранены.
     В  этой  же главе указывается на отсутствие каких-либо законных
прав  налогового органа требовать от физического лица  представления
документов, которыми налоговые органы должны располагать или которые
могут   получить  в  силу  своей  компетенции.  К  таким  документам
относятся:  документы,  содержащие сведения о  доходах,  выплаченных
физическому  лицу  организациями, индивидуальными предпринимателями,
состоящими  на  налоговом учете в Республике  Беларусь,  а  также  о
доходах,  указанных  физическим  лицом  в  ранее  представленных   в
налоговые органы декларациях о доходах, о совокупном годовом доходе;
документы,   содержащие  сведения  о  находящемся  в   собственности
имуществе на территории Республики Беларусь. Вместе с тем исключение
составляют  случаи,  когда налоговым органом истребуются  документы,
содержащие   сведения  о  доходах,  полученных  за  границей,   либо
имуществе, находящемся за пределами Республики Беларусь.
     В  целях  соблюдения  прав физического лица  при  осуществлении
декларирования,  предусмотренных Законом,  в  Инструкции  приводится
порядок предоставления налоговым органом бесплатной консультации.
     Вторая  глава  Инструкции  посвящена  организации  деятельности
налоговых  органов по истребованию, приему и обработке деклараций  о
доходах и имуществе.
     Для    облегчения   исполнения   требований   о   представлении
декларации о доходах и имуществе (далее - требование), полученных по
почте  жителями сельских населенных пунктов (инспекция, как правило,
находится   в   другом  населенном  пункте,  и  добраться   до   нее
затруднительно), Инструкцией предусматривается, что  одновременно  с
требованием налоговым органом направляются по почте бланк декларации
о   доходах  и  имуществе  и  сообщение  о  праве  физического  лица
представлять пояснения в установленных законодательством случаях.
     Нововведением    в    порядок   осуществления    контроля    за
декларированием   является  заполнение  журнала   учета   письменных
требований  о  представлении деклараций о доходах и  имуществе,  что
позволит  установить  более жесткий контроль  за  переносами  сроков
представления  деклараций  о  доходах  и  имуществе  и   исполнением
физическими  лицами врученных требований. Вместе с тем  на  практике
имеют место случаи представления деклараций о доходах и имуществе по
инициативе   граждан  без  предъявления  им  требований   налоговыми
органами.  Следует напомнить, что декларация о доходах и  имуществе,
представленная   физическим   лицом   по   собственной   инициативе,
принимается  налоговым  органом  в  случае  заполнения  в  ней  всех
реквизитов  и  с  соблюдением физическим  лицом  всех  предъявляемых
законодательством  требований  при  ее  заполнении.  Кроме  того,  в
декларации должно быть отражено, что она представлена по собственной
инициативе физического лица.
     Бывают  случаи, когда физические лица представляют в  налоговый
орган  пояснения или документы, подтверждающие отсутствие  причин  в
истребовании  у  них  декларации о доходах  и  имуществе  (например,
отсутствуют  доходы  и  имущество).  После  проверки  представленных
пояснений  или  документов,  а  также  анализа  имеющихся   сведений
налоговый  орган  приходит к выводу, что из-за  отсутствия  объектов
проверки  (например, доходов, имущества) нет надобности  истребовать
декларацию  у  этого  гражданина,  тем  более  подвергать   проверке
сведения,  указанные  в ней. В связи с этим в  Инструкции  разъяснен
порядок   отмены   требования,  предъявленного   должностным   лицом
налогового органа. Данный порядок предусматривает учинение  на  двух
экземплярах  требования  записи  «Требование  отменено»  и   подписи
должностного   лица,   предъявившего  указанное   требование,   либо
направление  физическому  лицу  письменного  сообщения   об   отмене
требования.  Помимо  этого в требовании либо в письменном  сообщении
должны  быть  указаны  причины отмены требования,  дата,  должность,
фамилия,  имя,  отчество  и подпись должностного  лица,  отменившего
требование.
     С    принятием    Инструкции   по-новому   определяется    срок
представления   декларации   о   доходах   и   имуществе.   Согласно
постановлению  №  641 срок представления декларации  не  может  быть
установлен  менее пяти рабочих дней. Если физическое  лицо  получило
требование о необходимости представления декларации в срок менее чем
за   пять   рабочих  дней  до  установленного  срока   представления
декларации,  то  срок  переносится на  пятый  рабочий  день  со  дня
получения  требования. Если физическое лицо по  каким-либо  причинам
выезжает   за   пределы  Республики  Беларусь  после  вручения   ему
требования,  сроком представления декларации о доходах  и  имуществе
будет  считаться четвертый рабочий день со дня прибытия  физического
лица на территорию Республики Беларусь. В целях применения указанной
нормы  в  Инструкции  приводится  понятие  «прибытие  на  территорию
Республики Беларусь», а также определяются документы, принимаемые  в
качестве подтверждения дня прибытия.
     
     Пример.
     Согласно  полученному требованию физическое  лицо  должно  было
представить декларацию о доходах и имуществе 5-го числа, однако 4-го
числа  гражданин  выезжает  в Российскую Федерацию  в  командировку,
приезжает  в  Республику  Беларусь  20-го  числа  этого  же  месяца,
декларацию  представляет 24-го числа, прилагая к  ней  билет,  копию
приказа  о  командировке. В этом случае ответственность за нарушение
срока  представления  декларации в  отношении  физического  лица  не
применяется,  а  в  требовании должностным лицом  налогового  органа
делается отметка о переносе срока представления декларации в связи с
выездом за пределы Республики Беларусь.
     
     В  Инструкции,  как  и  в постановлении  №  641,  предусмотрена
возможность  физического лица на основании заявления, подаваемого  в
налоговый орган, истребовавший декларацию о доходах и имуществе,  не
позднее чем за три дня до наступления указанного в требовании  срока
перенести  срок. Вместе с тем налоговый орган имеет  право  продлить
срок  представления  декларации о доходах  и  имуществе  на  меньший
период,  чем указано в заявлении физического лица, если в  заявлении
нет  уважительных  причин непредставления  декларации  о  доходах  и
имуществе,  однако  даже  в  случае отсутствия  уважительных  причин
налоговый  орган  обязан  продлить срок представления  декларации  о
доходах и имуществе не менее чем на один рабочий день.
     
     Пример.
     За  три  дня  до  наступления  срока  представления  декларации
физическим  лицом  подано заявление о переносе  срока  представления
декларации на один месяц. Причинами такого переноса названы незнание
и  непонимание  того, как следует заполнять декларацию.  В  связи  с
отсутствием    объективных   причин   невозможности    представления
декларации  о  доходах  и имуществе в указанный  в  требовании  срок
налоговым  органом  при  рассмотрении заявления  срок  представления
декларации  переносится  на  один  рабочий  день,  о  чем  письменно
сообщается физическому лицу.
     
     Часто у физических лиц возникают споры с налоговым органом  из-
за  неправильного  понимания  гражданами  норм  законодательства.  В
частности,  заблуждением физических лиц является то,  что  налоговые
органы имеют право требовать представления декларации только за один
календарный    год.    Во    избежание    разночтений     требований
законодательства  в Инструкции дано четкое определение  периода,  за
который  налоговый  орган может требовать  декларацию  о  доходах  и
имуществе. Этот период составляет календарный год с 1 января  по  31
декабря. При этом право определения, за какой именно календарный год
будет  истребована  декларация о доходах и  имуществе,  остается  за
налоговым органом. Не исключается также и право налогового органа на
истребование  декларации  за  несколько  календарных  лет,  так  как
действующее  законодательство не ограничивает  понятие  «календарный
год»   лишь  календарным  годом,  предшествующим  году,  в   котором
истребуется  декларация  о доходах и имуществе.  Из  вышеизложенного
следует, что истребование декларации о доходах и имуществе  за  один
месяц,  квартал, полугодие года как истекшего, так и  года,  который
еще  не  истек, является недопустимым и расценивается как  нарушение
действующего законодательства со стороны налогового органа.
     Установлен единый порядок проверки представленной декларации  о
доходах  и  имуществе  на предмет полноты и правильности  заполнения
физическим  лицом  всех  реквизитов  декларации.  Должностным  лицом
налогового  органа  проверяется,  чтобы  декларация  была  заполнена
физическим  лицом  чернилами  либо шариковой  ручкой,  вручную  либо
машинописным  способом;  значение сумм  было  проставлено  в  полных
рублях  либо  денежных  единицах  иностранной  валюты  (с  указанием
наименования иностранной валюты) цифрами и прописью; при  отсутствии
данных  у физического лица для заполнения соответствующего реквизита
декларации проверяется наличие записи «нет»; в случае исправления  в
декларации физическим лицом данных проверяется, учинена ли запись  с
оговоркой  «исправленному  верить»  с  подписью  лица,  заполнившего
декларацию.
     В  Инструкции  приводится понятие размера  полученного  дохода,
указываемого  физическим лицом в декларации, дабы  исключить  случаи
различных методов нахождения этого показателя как гражданами, так  и
должностными лицами налоговых органов. Поэтому физическому лицу  при
указании в декларации о доходах и имуществе сведений о доходах нужно
указать  всю сумму дохода, не исключая из нее суммы налогов,  других
отчислений и удержаний.
     Впервые   в  законодательстве  о  декларировании  в  Инструкции
приводятся  определения терминов: «транспортное средство»  (в  п.  3
третьего раздела декларации о доходах и имуществе подлежат отражению
не  только  сведения о находящихся в собственности физического  лица
автомобиле,  мотоцикле,  но и о морском, речном,  воздушном  судне);
«драгоценные металлы»; «драгоценные камни»; а также из-за отсутствия
четкого  определения в законодательстве Республики Беларусь  термина
«произведения  искусства» в Инструкции приводится перечень  наиболее
часто    встречаемых   произведений   искусства,    находящихся    в
собственности  физических лиц. Вместе с тем  следует  отметить,  что
приведенные определения применимы только для целей декларирования  и
не могут быть использованы в других сферах законодательства.
     Применение  норм  Закона  и постановления  №  641  на  практике
выявило случаи неправильного понимания порядка определения стоимости
декларируемого имущества. С этой целью в Инструкции четко  разъяснен
такой  порядок. Определенная в соответствии с постановлением  №  641
стоимость имущества может быть использована физическим лицом  только
для  выявления необходимости включения сведений о том либо ином виде
имущества  в  декларацию  о доходах и имуществе,  в  соответствующем
пункте   декларации  указывается  стоимость  имущества   на   момент
приобретения.
     В  третьей  главе  Инструкции установлены  порядок  организации
деятельности  налоговых органов по приему деклараций  об  источниках
денежных   средств,   а   также  порядок  выдачи   справок   об   их
представлении.  Обращено  внимание физических  лиц  на  сделки,  при
совершении  которых  они  не  обязаны  представлять  декларации   об
источниках  денежных  средств.  В  связи  с  часто  возникающими  на
практике  вопросами  по  отнесению сделок к банковским  операциям  в
Инструкции  изложены положения ст. 14 Банковского кодекса Республики
Беларусь, касающиеся операций с денежными средствами физических лиц.
Особого  внимания  заслуживает то, что операции с ценными  бумагами,
выполняющими   функции  расчетного  документа  или   подтверждающими
привлечение  денежных средств во вклады (депозиты) и  на  счета,  не
относятся к банковским операциям и при их совершении физические лица
обязаны представлять декларацию об источниках денежных средств.
     Согласно Инструкции налоговым органом не может быть отказано  в
приеме  декларации об источниках денежных средств,  если  физическим
лицом  указаны денежные средства, соответствующие сумме  совершаемой
сделки,  как  находящиеся  в распоряжении  на  момент  представления
декларации,  так  и  средства,  которые  будут  получены  с  момента
представления  декларации  до  совершения  расчетов  по  сделке,   с
указанием источников их получения.
     В  качестве  источников денежных средств физические лица  могут
указывать доходы членов семьи, совместно с ними проживающих, а также
лиц,  состоящих с лицами, декларирующими источники денежных средств,
в  отношениях  близкого родства или свойства. При  этом  Инструкцией
предусмотрено    обязательное   представление    физическим    лицом
одновременно   с   декларацией   в   налоговый   орган   письменного
подтверждения  члена  семьи, родственника  или  лица,  состоящего  с
физическим лицом в отношениях свойства, на использование его средств
и документов, подтверждающих совместное проживание (например, таких,
как справка о составе семьи, домовая книга и т.п.).
     Существенным   является  разъяснение   в   Инструкции   порядка
подтверждения  иностранными гражданами и лицами без гражданства,  не
относящимися  к  постоянно  проживающим  на  территории   Республики
Беларусь   (далее  -  иностранные  граждане),  источников   денежных
средств.  Налоговый  орган  не имеет права  требовать  представления
документов  об  источниках получения денежных средств  за  пределами
республики.   Иностранному   гражданину   достаточно   документально
подтвердить  факт  ввоза  денежных  средств  в  Республику  Беларусь
(например,  документами, подтверждающими ввоз  денежных  средств  на
территорию  Республики  Беларусь, могут  являться  копия  таможенной
декларации,    копия    банковского    документа,    подтверждающего
перечисление денежных средств из-за границы в безналичном порядке, и
т.п.). Однако для граждан Республики Беларусь, иностранных граждан и
лиц  без гражданства, постоянно находящихся на территории Республики
Беларусь,   документы,  подтверждающие  ввоз  денежных  средств   на
территорию    республики,    не    могут    являться    документами,
подтверждающими источник их получения. Поэтому документы  о  доходах
(имуществе),   полученных  (находящемся)  за  пределами   Республики
Беларусь,  подлежат представлению в налоговый орган  одновременно  с
декларацией.
     В  целях  предотвращения случаев выдачи налоговыми органами  на
одни и те же источники нескольких справок о представлении декларации
об   источниках   денежных  средств  физическим  лицам   Инструкцией
предусмотрен  порядок выдачи новых справок взамен ранее  выданных  в
случаях их утери, порчи или изменения суммы сделки.
     Немаловажным   в   Инструкции  является  установление   порядка
определения самой суммы совершаемой сделки, а также денежных единиц,
в  которых она может быть выражена. Особое внимание следует обратить
на  то, что в сумму сделки включаются как сумма расходуемых денежных
средств  на  совершение сделки, так и сумма средств, израсходованных
до  момента представления декларации об источниках денежных  средств
на  оформление  сделки  (сборы, пошлины и др.).  Кроме  того,  сумма
сделки  в  справке о представлении декларации об источниках денежных
средств  может  быть  выражена как в белорусских  рублях,  так  и  в
иностранной  валюте. В последнем случае физическому лицу  необходимо
подтвердить  получение  денежных  средств  в  иностранной  валюте  и
возможность  осуществления расчетов по сделке в иностранной  валюте.
Для  выражения суммы сделки в справке о представлении декларации  об
источниках денежных средств в иностранной валюте, даже если денежные
средства  физическим  лицом  были  получены  в  белорусских  рублях,
физическому лицу необходимо представить в налоговый орган письменное
подтверждение  фактов приобретения иностранной валюты  с  указанием,
когда,  где,  на какую сумму, за счет каких источников и  по  какому
курсу была приобретена валюта.
     В  Инструкции приводится ряд случаев, когда физическое лицо  не
сможет  получить  справку о представлении декларации  об  источниках
денежных  средств,  суть которых сводится к незаполнению  реквизитов
декларации,  непредставлению документов, удостоверяющих  личность  и
подтверждающих  получение доходов, владение имуществом,  неуказанием
источников  денежных средств на всю сумму сделки.  В  таких  случаях
физическое  лицо  должно  быть  ознакомлено  в  письменной  форме  с
причинами  отказа налогового органа в выдаче справки о представлении
декларации об источниках денежных средств.
     Четвертая  глава Инструкции определяет организацию деятельности
налоговых  органов по осуществлению контроля за соблюдением  порядка
декларирования  физическими лицами доходов, имущества  и  источников
денежных  средств. Физическим лицам следует иметь  в  виду,  что  на
произведение   любых  расходов,  будь  то  расходы  на  приобретение
квартиры,  жилого  дома либо расходы на оплату  коммунальных  услуг,
либо  дарение  близким  родственникам денежных  средств,  имущества,
налоговый орган может потребовать письменные пояснения об источниках
денежных  средств, за счет которых были произведены  такие  расходы.
При  этом  в  случае  отказа физического лица от дачи  пояснений  об
источниках  денежных  средств,  за  счет  которых  были  произведены
расходы,  либо  недостаточности  представленных  пояснений,  или   в
случае,   если  представленные  пояснения  не  позволят   однозначно
установить  источник получения денежных средств, с суммы  превышения
расходов  над  доходами  физического лица  налоговым  органом  будет
исчисляться  налог,  а  сведения о неподтвержденных  расходах  будут
направлены   в   органы  Комитета  государственного   контроля   или
внутренних дел для установления природы их происхождения.
     
                              Д.Ю.СОЛОДУХИН, главный государственный
                                          Налоговый Инспектор отдела
                                              методологии исчисления
                                              имущественных налогов,
                                              Декларирования доходов
                                                     и имущества МНС
                                        (Согласовано: М.О.ГРИГОРЧУК,
                                        начальник отдела методологии
                                            исчисления имущественных
                                             налогов, декларирования
                                             доходов и имущества МНС
     

12.01.2004 г.


Вестник-инфо, 2004 г., № 1, с.28 (опубликован - 12.01.2004)
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 4, с.67