Предприятием  заключены  договоры  на  ежемесячное  техническое
обслуживание,  профилактические работы и  ремонт  при  необходимости
персональных  компьютеров  и оргтехники. В  калькуляцию  выполненных
работ и оказанных услуг стоимость запасных частей не включена.
     
     Вопрос:
     Какой   первичный  документ  необходимо  выписать  при  ремонте
персональных  компьютеров  и оргтехники с заменой  запасных  частей:
товарную  накладную или акт выполненных работ со счетом-фактурой  по
НДС? (рег. № 0904-04)
     
     Вопрос:
     Предприятием,     осуществляющим    монтаж     охранно-пожарной
сигнализации, используются приборы стоимостью до 30 базовых величин.
Необходимо ли выписывать заказчику товарно-транспортную накладную на
стоимость материалов и оборудования? (рег. № 0890/204)
     
     Ответ:
     Порядок  оформления  документов на использованные  при  ремонте
персональных  компьютеров и оргтехники запасные  части  должен  быть
определен  учетной  политикой предприятия и  зависит  от  того,  как
отражается реализация в учете предприятия-исполнителя.
     Если  учетной политикой предприятия определено, что в стоимость
услуг  запасные части включены не будут, а при необходимости  замены
деталей они реализуются заказчику и устанавливаются на компьютеры  и
оргтехнику  в  качестве  материалов  заказчика,  на  запасные  части
выписывается   товарная  накладная,  а  услуги   оформляются   актом
выполненных работ со счетом-фактурой по НДС. В этом случае  в  учете
отражаются реализация запасных частей и реализация услуг:
     
     Д-т 90 - К-т 41 - на покупную стоимость запасных частей
     
     Д-т 51 - К-т 90 - на  стоимость запасных  частей  по  отпускной
                       цене
     
     Д-т 90 - К-т 68 - на сумму НДС от отпускной стоимости запчастей
     
     Д-т 90 - К-т 68 - на сумму  налога с выручки  (от разницы между
                       отпускной ценой запасных частей и их покупной
                       стоимостью за  минусом НДС,  исчисленного  по
                       реализации запчастей)
     
     Д-т 90 - К-т 20 - на сумму затрат на ремонт
     
     Д-т 51 - К-т 90 - на стоимость услуг по ремонту
     
     Д-т 90 - К-т 68 - на сумму НДС от стоимости услуг по ремонту
     
     Д-т 90 - К-т 68 - на сумму налога с выручки (от стоимости услуг 
                       за  минусом  НДС,  исчисленного по реализации
                       услуг)
     
     Если  же  учетной  политикой предприятия  определено,  что  при
необходимости  замены  деталей  запасные  части  будут  включены   в
стоимость   услуг,  в  акте  выполненных  работ  отдельной   строкой
выделяется  стоимость запасных частей и оформляется счет-фактура  по
НДС (также с выделением стоимости запасных частей). В этом случае  в
учете отражается реализация услуг:
     
     Д-т 90 - К-т 20 - на сумму  затрат на ремонт (включая стоимость
                       запчастей)
     
     Д-т 51 - К-т 90 - на стоимость ремонта
     
     Д-т 90 - К-т 68 - на сумму НДС от стоимости ремонта
     
     Д-т 90 - К-т 68 - на  сумму  налога  с  выручки  (от  стоимости
                       ремонта  за  минусом  НДС,   исчисленного  по
                       реализации)
     
     Таким   образом,   в   зависимости  от  методологии   отражения
реализации  в бухгалтерском учете, что влияет на исчисление  налога,
уплачиваемого  от выручки (3,9 процента), оформляются  те  или  иные
документы на отпуск запасных частей для ремонта.
     
                                                     И.М.АРСЕНТЬЕВА,
                                                             аудитор
                                          Согласовано: А.В.КРУПНОВА,
                                              заместитель начальника
                                              управления методологии
                                              бухгалтерского учета и
                                                  отчетности Минфина


28.03.2005 г.


Вестник-инфо, 2005 г., № 12, с.70 (опубликован - 28.03.2005)