У   индивидуального   предпринимателя  по  трудовому   договору
работают физические лица, имеющие льготы по подоходному налогу.  При
этом  часто возникают ситуации, когда необходимо уплатить  в  бюджет
сумму  налога   большую,  чем та, которая была  реально  удержана  с
работников.
     
     Вопрос:
     Каким образом можно возвратить эти суммы? (рег. № 234)
     
     Ответ:
     В  Налоговом кодексе Республики Беларусь (Общая часть) (далее -
НК),  вступившем  в  силу с 1 января 2004 г., впервые  зафиксировано
понятие налогового агента. В соответствии с п. 1 ст. 23 НК налоговым
агентом  признается  юридическое или физическое лицо,  хозяйственная
группа,  простое  товарищество, которое является источником  выплаты
доходов  плательщику  и  на  которое,  в  силу  НК  и  других  актов
налогового  законодательства, возлагаются обязанности по исчислению,
удержанию  у  плательщика и перечислению в  бюджет  налогов,  сборов
(пошлин).
     Налоговый  агент  обязан   исчислять,  удерживать  из  средств,
причитающихся  плательщику, и перечислять в  бюджет  соответствующие
налоги, сборы (пошлины) в порядке, установленном НК.
     Кроме  норм  НК  при  удержании и перечислении  в  бюджет  сумм
подоходного  налога  налоговые агенты  обязаны  руководствоваться  и
иными  нормами, содержащимися в декретах и указах, в том числе  и  в
Декрете  Президента от 6 августа 2002 г. № 19 «О некоторых мерах  по
обеспечению  своевременной уплаты подоходного налога и  обязательных
страховых  взносов  в Фонд социальной защиты населения  Министерства
труда  и социальной защиты» (далее - Декрет), которым предусмотрено,
что  банки выдают юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям
средства  для  оплаты  труда в расчете за  месяц  при  одновременном
представлении  ими  банкам платежных инструкций  на  перечисление  в
бюджет  фактически удержанных сумм подоходного налога и  исчисленных
сумм   обязательных  страховых  взносов  в  Фонд  социальной  защиты
населения  в  соответствии  с  законодательством.  При  этом   сумма
перечисляемого  подоходного налога должна  быть  не  ниже  величины,
определенной  Советом Министров, а сумма перечисляемых  обязательных
страховых  взносов  в  этот  Фонд должна  соответствовать  размерам,
установленным законодательством.
     Размер    средств,    перечисляемых   в   бюджет,    установлен
постановлением Совета Министров от 30 августа 2002  г.  №  1181  «Об
установлении  минимального  размера  величины  подоходного   налога,
подлежащего   перечислению   в   бюджет».   Пунктом   1   указанного
постановления  предусмотрено, что юридические лица и  индивидуальные
предприниматели  при получении в банке средств  на  оплату  труда  в
расчете   за   месяц  одновременно  представляют   банку   платежные
инструкции   на  перечисление  в  бюджет  фактически  удержанных   в
соответствии с законодательством сумм подоходного налога, но не ниже
9  процентов  от размера средств, фактически полученных  в  банке  и
направленных для оплаты труда за месяц.
     Таким  образом, если у индивидуального предпринимателя работают
лица,   имеющие  льготы  по  подоходному  налогу,  может  возникнуть
ситуация,  когда сумма, подлежащая удержанию при выплате  заработной
платы, окажется менее 9 процентов от выплачиваемого дохода. В  такой
ситуации,  принимая  во  внимание  более  высокую  юридическую  силу
Декрета,  предприниматель, руководствуясь  его  положениями,  обязан
уплатить  сумму, составляющую 9 процентов от получаемой  в  банке  и
выплачиваемой  работникам  в  виде  дохода  суммы.  В  результате  у
предпринимателя образуется переплата по подоходному налогу.
     В  такой ситуации в соответствии с подпунктом 1.5 п. 1  ст.  21
НК  плательщики имеют право на зачет или возврат излишне  уплаченных
налогов,  сборов (пошлин), пеней в порядке, установленном НК.
     В  связи  с  тем,  что  налоговый  агент  вносит  в  бюджет  не
собственные  налоги, а удержанные со своих работников,  зачет  таких
сумм должен производиться с некоторыми особенностями.
     Согласно п. 1 ст. 60 НК излишне уплаченная сумма налога,  сбора
(пошлины),   пени  подлежит  зачету  в  счет  предстоящих   платежей
плательщика  (иного  обязанного  лица)  либо  возврату  в   случаях,
предусмотренных  данной статьей. В соответствии с п.  3  ст.  60  НК
налоговый орган обязан сообщить плательщику (иному обязанному  лицу)
о  каждом  ставшем ему известным факте излишней уплаты и об  излишне
уплаченной  сумме  налога, сбора (пошлины), пени не  позднее  десяти
рабочих  дней со дня обнаружения каждого такого факта. Зачет излишне
уплаченной   суммы   налога  в  счет  предстоящих   платежей   может
осуществляться  как  налоговым  органом  самостоятельно,  так  и  на
основании письменного заявления плательщика (иного обязанного лица).
При  этом  установлено,  что заявление о зачете  излишне  уплаченной
суммы  налога, сбора (пошлины), пени должно быть подано плательщиком
(иным  обязанным  лицом) в течение одного месяца  со  дня  получения
соответствующей информации от налогового органа. Это не значит,  что
после истечения данного срока зачет не может быть произведен: в этом
случае  налоговый  орган  получает право  самостоятельно  произвести
зачет, не принимая во внимание заявление плательщика.
     Возврат  излишне  уплаченной суммы  налога  плательщику  (иному
обязанному лицу) производится только по его письменному заявлению  и
в   случае   отсутствия  у  плательщика  (иного   обязанного   лица)
неисполненного налогового обязательства, неуплаченных пеней.
     Следует  отметить,  что со вступлением в силу  НК  заявление  о
возврате  излишне  уплаченной суммы налога,  сбора  (пошлины),  пени
может  быть  подано плательщиком (иным обязанным лицом)  не  позднее
трех  лет  со дня уплаты указанной суммы. До 1 января 2004  г.  срок
подачи заявления не ограничивался, однако в соответствии с п. 3  ст.
10  Закона  от 20 декабря 1991 г. «О налогах и сборах,  взимаемых  в
бюджет  Республики Беларусь» суммы налогов и неналоговых платежей  в
бюджет, излишне поступившие в результате неправильного их исчисления
либо   нарушения  установленного  порядка  взимания,  по   заявлению
плательщика   подлежали  возврату  либо   зачету   в   счет   других
причитающихся с плательщика сумм только в том случае, если не  истек
годичный  или иной установленный законодательными актами  Республики
Беларусь срок со дня их поступления.
     Также  п.  9  ст.  60  НК  впервые предусмотрено,  что  возврат
излишне  уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени производится
налоговым органом в течение одного месяца со дня подачи плательщиком
заявления  о возврате. При нарушении указанного срока сумма  излишне
уплаченного  налога, сбора (пошлины), пени возвращается  плательщику
(иному  обязанному лицу) с начисленными на нее процентами за  каждый
день  нарушения  срока  возврата  по  ставке,  равной  1/360  ставки
рефинансирования   Национального   банка,   действовавшей   в   день
направления  платежного поручения банку на возврат плательщику  этой
суммы. Проценты на указанную сумму начисляются со дня, следующего за
днем истечения срока возврата излишне уплаченной суммы налога, сбора
(пошлины), пени, по день направления платежного поручения  банку  на
возврат плательщику (иному обязанному лицу) этой суммы.
     В   заключение  необходимо  отметить,  что  в  соответствии   с
подпунктом 4.5 п. 4 ст. 69 НК при подаче плательщиком (иным обязаным
лицом)  заявления  о  зачете либо возврате излишне  уплаченных  сумм
налога,  сбора (пошлины), пени по поручению руководителя  налогового
органа может проводиться внеплановая налоговая проверка.
     
                                              Ю.А.ВЕРЕМЕЙКО, главный
                                         юрисконсульт отдела исковой
                                             работы и систематизации
                                               законодательства  МНС
                                          (Согласовано: И.С.АНДРЕЮК,
                                             заместитель  начальника
                                             юридического управления
                                                                МНС)


25.10.2004 г.


Налоговый курьер предпринимателя, 2004 г., № 39, с.61