Предприятие,   являющееся   резидентом   Республики   Беларусь,
заключило  договор  с  резидентом Китайской Народной  Республики  на
выполнение работниками предприятия следующих работ: создание опытной
технологической  установки и проведение опытных варок  по  получению
фурфурола  с  использованием  новых  катализаторов  из  сырья  и  на
оборудовании заказчика на предприятии заказчика (КНР).
     
     Вопрос:
     Какая  ставка  налога  применяется  при  исчислении  налога  на
добавленную стоимость по выполненным работам? (рег. № 1163-04)
     
     Ответ:
     Порядок  определения  места реализации товаров  (работ,  услуг)
установлен  на  основании  Налогового  кодекса  Республики  Беларусь
(Общая  часть) п. 14 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога
на  добавленную стоимость, утвержденной постановлением  Министерства
по  налогам  и  сборам от 31 января 2004 г. № 16  (с  изменениями  и
дополнениями) (далее - Инструкция).
     Согласно  подпункту  14.3  п. 14 Инструкции  местом  реализации
аудиторских,     консультационных,    маркетинговых,    юридических,
бухгалтерских,   инновационных  (включая   научно-исследовательские,
опытно-конструкторские и опытно-технологические работы), инженерных,
рекламных  услуг,  услуг  по  обработке данных,  по  информационному
обеспечению  и иных аналогичных услуг признается место  деятельности
потребителя  (пользователя)  услуг, если потребитель  (пользователь)
этих  услуг  имеет  место  нахождения  (место  жительства)  в  одном
государстве, а продавец - в другом.
     Таким  образом, местом реализации белорусским резидентом  ПТЧУП
«А»   инновационных   работ,  услуг  резиденту  Китайской   Народной
Республики признается территория Китая.
     При   этом   в   соответствии  с  п.  5   Инструкции   объектом
налогообложения  признаются  обороты  по  реализации   объектов   на
территории и за пределы Республики Беларусь.
     Объекты  - это товары, работы, услуги, имущественные  права  на
объекты интеллектуальной собственности, основные средства, если иное
не установлено Инструкцией (п. 2 Инструкции).
     Подпунктом  6.8 п. 6 Инструкции установлено, что  в  оборот  по
реализации,  признаваемый  объектом налогообложения,  не  включаются
обороты   по   реализации   объектов,  за  исключением   товаров   и
транспортных  услуг, за пределами Республики Беларусь  организациями
(структурными  подразделениями организаций),  зарегистрированными  в
качестве плательщиков за пределами Республики Беларусь.
     Таким  образом,  если  унитарное предприятие  «А»  осуществляет
реализацию  инновационных  работ,  услуг  на  территории   Китая   и
зарегистрировано  в  качестве  плательщика  на  территории   данного
государства,  обороты по реализации указанных услуг  рассматриваются
как  обороты по реализации объектов за пределами Республики Беларусь
и  не  включаются  в  оборот  по реализации,  признаваемый  объектом
налогообложения.
     В  случае, если унитарное предприятие «А» (либо его структурное
подразделение)   не  зарегистрировано  в  качестве  плательщика   на
территории   Китая,   оборот  по  реализации   вышеназванных   услуг
признается   объектом  налогообложения  как  оборот  по   реализации
объектов за пределы Республики Беларусь.
     В  соответствии  с п. 15 Инструкции налогообложение  по  ставке
ноль   (0)  процентов  производится  при  реализации  экспортируемых
товаров;   реализации  работ  (услуг)  по  сопровождению,  погрузке,
перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно  связанных
с  реализацией  экспортируемых  товаров;  реализации  экспортируемых
транспортных  услуг,  включая  транзитные  перевозки  и  услуги   по
реализации  билетов,  на основании которых оказываются  транспортные
услуги,  а  также  экспортируемых услуг по производству  товаров  из
давальческого сырья (материалов).
     Таким  образом,  инновационные  работы,  услуги  не  входят   в
перечень  объектов,  при реализации на экспорт  которых  применяется
налогообложение по ставке ноль (0) процентов. Соответственно обороты
по   реализации  на  экспорт  инновационных  работ,  услуг  подлежат
налогообложению в общеустановленном порядке по ставке 18 процентов.
     
                                                     И.Р.МАСАЛЬСКАЯ,
                                             главный государственный
                                      налоговый инспектор управления
                                      косвенного налогообложения МНС
                                           (Согласовано: Н.И.ИОНИДИ,
                                     начальник управления косвенного
                                                налогообложения МНС)


10.01.2005 г.


Вестник-инфо, 2005 г., № 1, с.72 (опубликован - 10.01.2005)