ПРОВЕРЬТЕ УПЛАТУ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Т.С.ШАМКУТЬ,
главный государственный налоговый
инспектор отдела налогообложения
индивидуальных предпринимателей
МНС
Как показывает практика, наиболее часто встречающиеся
нарушения, которые выявляются у индивидуальных предпринимателей при
проведении выездных налоговых проверок, связаны с неуплатой НДС в
бюджет, в том числе совершенной путем занижения, сокрытия налоговой
базы.
Нередко это происходит по незнанию. Так, индивидуальные
предприниматели, будучи плательщиками НДС, таковыми себя не считают
и не уплачивают этот налог в бюджет, поскольку не изучили ст. 11
Закона от 19 декабря 1991 г. «О налоге на добавленную стоимость» в
редакции от 16 ноября 1999 г., с изменениями и дополнениями (далее -
Закон), в которой изложены критерии признания индивидуальных
предпринимателей плательщиками НДС.
Подпунктом 1.8 п. 1 Указа Президента от 22 января 2004 г. № 36
«О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений»
определено, что если плательщиком будут внесены изменения и
дополнения в налоговую декларацию (расчет) и (или) уплачена
причитающаяся сумма налога до назначения налоговой проверки, в
результате которой может быть обнаружена неуплата (неполная уплата)
налога, то экономические санкции за неуплату (неполную уплату) в
установленный срок плательщиком суммы налога, в том числе
совершенную путем занижения, сокрытия налоговой базы, не будут
применяться.
С учетом изложенного индивидуальный предприниматель, чтобы
избежать возможных ошибок или своевременно исправить их, до
проведения выездной налоговой проверки должен проверить, является ли
он плательщиком НДС.
Нормативные документы по исчислению НДС
Поскольку речь в данной статье будет идти о прошлых периодах
(2002-2004 годы), при определении критериев отнесения
предпринимателей к плательщикам НДС следует руководствоваться
следующими нормативными документами:
- Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на
добавленную стоимость, утвержденная постановлением Государственного
налогового комитета от 29 июня 2001 г. № 94, с изменениями и
дополнениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и
сборам от 17 июня 2002 г. № 63, действовавшими с 1 августа 2002 г.
(период действия с 25 сентября 2001 г. до 1 мая 2003 г.);
- Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на
добавленную стоимость в редакции постановления Министерства по
налогам и сборам от 31 января 2003 г. № 6, с изменениями и
дополнениями от 11 декабря 2003 г. № 111, действовавшими с 1 октября
2003 г. (период действия с 1 мая 2003 г. до 1 апреля 2004 г.);
- Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на
добавленную стоимость, утвержденная постановлением Министерства по
налогам и сборам от 31 января 2004 г. № 16, с изменениями и
дополнениями от 30 июля 2004 г. № 87, действующими с 1 сентября 2004
г. (вступила в силу с 1 апреля 2004 г.) (далее - Инструкция № 16).
Предприниматели, не являющиеся плательщиками НДС
Вопросы исчисления и уплаты НДС при реализации товаров (работ,
услуг) касаются индивидуальных предпринимателей, применяющих общий
порядок налогообложения. От уплаты налога на добавленную стоимость
(за исключением налога, уплачиваемого за товары, ввозимые на
таможенную территорию Республики Беларусь), освобождаются
индивидуальные предприниматели:
- при занятии видами деятельности, по которым установлен
единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических
лиц;
- при применении упрощенной системы налогообложения для
субъектов малого предпринимательства;
- при занятии игорным бизнесом в соответствии с
законодательством Республики Беларусь.
Предприниматели, применяющие перечисленные системы
налогообложения, не исчисляют НДС и не предъявляют его покупателям
товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты
интеллектуальной собственности (далее - объекты), а при отгрузке
объектов в первичных учетных и расчетных документах учиняют
соответствующую надпись или проставляют штамп «Без НДС».
Индивидуальные предприниматели, применяющие общий порядок
налогообложения, могут либо являться, либо не являться плательщиками
НДС при реализации объектов в зависимости от критериев отнесения
индивидуальных предпринимателей к плательщикам НДС.
Критерии признания индивидуальных
предпринимателей плательщиками НДС
с 1 января 2002 г. до 1 января 2004 г.
Индивидуальные предприниматели признавались плательщиками НДС
в последующем отчетном месяце, если их выручка от реализации товаров
(работ, услуг) за предшествующий месяц превысила размер:
-3000 базовых величин, установленных на этот месяц
законодательством Республики Беларусь (с 1 января 2002 г. до 1
января 2003 г.). Размеры базовых величин за этот период приведены в
таблице:
Размеры базовой величины,
установленные законодательством в 2002 году,
для определения критерия признания индивидуальных
предпринимателей плательщиками НДС
--------------------------T--------------------------------¬
¦ Период (месяцы) ¦ Размер базовой величины, руб. ¦
+-------------------------+--------------------------------+
¦ Январь-сентябрь ¦ 10 000 ¦
+-------------------------+--------------------------------+
¦ Сентябрь-ноябрь ¦ 11 100 ¦
+-------------------------+--------------------------------+
¦ Декабрь ¦ 12 000 ¦
L-------------------------+---------------------------------
- эквивалентный 17 000 евро по курсу, установленному
Национальным банком на последнее число этого месяца (с 1 января
2003 г. до 1 января 2004 г.). Курс евро для определения критерия
признания индивидуального предпринимателя плательщиком НДС приведен
в таблице:
Курс евро,
установленный Национальным
банком на последнее число месяца
-----------------------T----------------------¬
¦ Дата ¦ Курс, руб. ¦
+----------------------+----------------------+
¦ 2003 год ¦
+----------------------T----------------------+
¦ 31.01 ¦ 2097,42 ¦
+----------------------+----------------------+
¦ 28.02 ¦ 2128,38 ¦
+----------------------+----------------------+
¦ 31.03 ¦ 2141,31 ¦
+----------------------+----------------------+
¦ 30.04 ¦ 2218,05 ¦
+----------------------+----------------------+
¦ 31.05 ¦ 2416,30 ¦
+----------------------+----------------------+
¦ 30.06 ¦ 2350,25 ¦
+----------------------+----------------------+
¦ 31.07 ¦ 2370,99 ¦
+----------------------+----------------------+
¦ 31.08 ¦ 2280,44 ¦
+----------------------+----------------------+
¦ 30.09 ¦ 2405,65 ¦
+----------------------+----------------------+
¦ 31.10 ¦ 2484,33 ¦
+----------------------+----------------------+
¦ 30.11 ¦ 2556,69 ¦
+----------------------+----------------------+
¦ 31.12 ¦ 2695,22 ¦
+----------------------+----------------------+
¦ 2004 год ¦
+----------------------T----------------------+
¦ 31.01 ¦ 2666,54 ¦
+----------------------+----------------------+
¦ 29.02 ¦ 2666,49 ¦
+----------------------+----------------------+
¦ 31.03 ¦ 2624,18 ¦
+----------------------+----------------------+
¦ 30.04 ¦ 2546,68 ¦
+----------------------+----------------------+
¦ 31.05 ¦ 2640,93 ¦
+----------------------+----------------------+
¦ 30.06 ¦ 2617,79 ¦
+----------------------+----------------------+
¦ 31.07 ¦ 2602,53 ¦
+----------------------+----------------------+
¦ 31.08 ¦ 2599,14 ¦
+----------------------+----------------------+
¦ 30.09 ¦ 2669,31 ¦
+----------------------+----------------------+
¦ 31.10 ¦ 2772,45 ¦
+----------------------+----------------------+
¦ 30.11 ¦ 2881,20 ¦
+----------------------+----------------------+
¦ 31.12 ¦ 2955,65 ¦
L----------------------+-----------------------
Пример.
Индивидуальный предприниматель являлся плательщиком НДС в
январе 2003 года, если сумма выручки, поступившая в декабре 2002
года, превысила размер 3000 базовых величин, установленных
законодательством на декабрь 2002 года, - 36 млн. руб. (базовая
величина в декабре 2002 года - 12 000 руб.).
Если выручка индивидуального предпринимателя от реализации
товаров (работ, услуг) за январь 2003 года превысила 35 656 140
руб., т.е. размер, эквивалентный 17 000 евро по курсу,
установленному Национальным банком на последнее число этого месяца
(курс евро на 31.01.2003 составил 2097,42 руб.), то индивидуальный
предприниматель является плательщиком НДС в феврале 2003 года.
Выручка за предшествующий месяц определяется как общая сумма
выручки от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг (с
учетом НДС и налога с продаж), полученная в денежной, натуральной и
иной формах.
Определение выручки
При этом в выручку включаются:
суммы денежных средств, поступившие за реализованную продукцию
(товары), выполненные работы, оказанные услуги на счета в банках и
(или) в кассу предпринимателя;
суммы денежных средств, поступивших на счета в банках и (или)
кассу предпринимателя в виде вознаграждений, сборов и (или) других
платежей по договорам поручения, комиссии или консигнации либо иным
аналогичным договорам;
стоимость отгруженных продукции, товаров в рамках исполнения
товарообменных договоров;
стоимость отгруженных товаров (продукции), выполненных работ,
оказанных услуг, оплаченных третьими лицами (при проведении зачета
взаимных требований);
стоимость товаров (продукции), выданных в счет погашения
задолженности по оплате труда физических лиц, привлекаемых по
трудовым и гражданско-правовым договорам;
стоимость товаров (продукции), переданных в счет погашения
задолженности перед юридическими лицами и предпринимателями;
суммы полученных векселей по отгруженным товарам (продукции),
выполненным работам, оказанным услугам;
иные поступления, связанные с производством и реализацией
продукции, выполнением работ, оказанием услуг.
Выручкой комитента (консигнанта) при реализации товаров
(работ, услуг) по договорам комиссии или консигнации либо иным
аналогичным договорам является стоимость реализованных товаров
(работ, услуг).
Полученные индивидуальным предпринимателем суммы предоплаты
включаются в выручку при определении вышеуказанного критерия по мере
отгрузки продукции (товаров), выполнения работ, оказания услуг, т.е.
когда продукция (товары, работы, услуги) фактически реализованы и
суммы предоплаты признаются выручкой индивидуального
предпринимателя.
Не относятся к выручке внереализационные доходы
индивидуального предпринимателя, т.е. доходы от внереализационных
операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией
продукции (товаров, работ, услуг).
Необходимо помнить, что в определяемый размер оборотов
(выручки) не включаются суммы выручки, полученные предпринимателями
при осуществлении игорного бизнеса и видов деятельности, по которым
в соответствии с законодательством уплачивается единый налог с
индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц или
применяется упрощенная система налогообложения.
Подал заявление в налоговый орган - плательщик НДС
Индивидуальные предприниматели имели право уплачивать НДС в
порядке, предусмотренном Законом, независимо от размера полученной
выручки за предшествующий месяц при представлении соответствующего
заявления в налоговый орган по месту постановки на учет.
К подаче заявления в целях уплаты НДС приравнивалось выделение
сумм налога в первичных учетных и расчетных документах, применяемых
при отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг.
Индивидуальный предприниматель, выделивший суммы НДС в
указанных документах, применяемых при отгрузке товаров, выполнении
работ, оказании услуг юридическим лицам и индивидуальным
предпринимателям - плательщикам НДС, становился плательщиком этого
налога в том налоговом периоде, в котором осуществлялось выделение
сумм НДС, и должен был выполнять обязанности плательщика НДС, причем
в отношении всех осуществляемых в данном налоговом периоде операций,
кроме освобожденных от налогообложения в соответствии со ст. 3
Закона.
Следовательно, выделив в одном случае сумму НДС, например, в
товарно-транспортной накладной, индивидуальный предприниматель
становился плательщиком НДС в отношении всех операций в налоговом
периоде (месяце), в котором эта сумма выделена в первичном учетном
документе.
В налоговых периодах, в которых индивидуальному
предпринимателю поступали суммы НДС, указанные покупателем в
платежных поручениях на перечисление денежных средств за товары (по
выделенным предпринимателем суммам), этот предприниматель также
признавался плательщиком НДС (данное положение применялось до 1
января 2004 г.).
Критерии признания индивидуального предпринимателя
плательщиком НДС с 1 января 2004 г.
С 1 января 2004 г. критерии отнесения индивидуальных
предпринимателей к плательщикам НДС существенно изменились. Так,
индивидуальный предприниматель признается плательщиком НДС:
- если обороты по реализации объектов за три предшествующих
последовательных календарных месяца превысили в совокупности 40 000
евро по курсу, установленному Национальным банком Республики
Беларусь на последнее число последнего из таких месяцев.
Пример.
Чтобы определить, признается ли индивидуальный предприниматель
плательщиком НДС в январе 2004 года, необходимо суммировать обороты
по реализации объектов за три предшествующих месяца, т.е. за
октябрь-декабрь 2003 года. Если эти обороты превысили в совокупности
40 000 евро по курсу, установленному Национальным банком на 31
декабря 2003 г., - 107 808 800 руб. (2695,22 х 40 000, где 2695,22 -
курс евро, установленный Национальным банком на 31.12.2003),
индивидуальный предприниматель признается плательщиком НДС с 1
января 2004 г. Чтобы определить, является ли предприниматель
плательщиком НДС в феврале 2004 года, суммируются обороты по
реализации за ноябрь и декабрь 2003 года и январь 2004 года. Если
обороты превысили 106 661 600 руб., то с 1 февраля 2004 г.
предприниматель признается плательщиком НДС. Аналогичные расчеты
производятся и для других месяцев.
Согласно подпункту 54.1 п. 54 Инструкции № 16 обороты по
реализации объектов определяются:
индивидуальными предпринимателями, не являющимися
плательщиками налога в периоде, за который указанные обороты
определяются, - как общая сумма выручки от реализации объектов,
полученная в денежной, натуральной и иной формах (данный порядок
определения выручки действовал и до 1 января 2004 г.);
индивидуальными предпринимателями, являющимися плательщиками
налога в периоде, за который указанные обороты определяются, - как
общая сумма оборотов (выручки) от реализации объектов (с учетом
налога), полученная в денежной, натуральной и иной формах, в том
числе оборотов по реализации включаемых в налоговую базу на 60-й
день со дня отгрузки объектов;
- если индивидуальный предприниматель осуществляет выделение
НДС в расчетных и первичных учетных документах, применяемых при
реализации товаров (работ, услуг) организациям и индивидуальным
предпринимателям - плательщикам налога.
С 1 января 2004 г. отменено положение, согласно которому
индивидуальные предприниматели признавались плательщиками НДС в
случае поступления сумм с выделенным НДС в платежных инструкциях.
С 1 января 2004 г. индивидуальные предприниматели признаются
плательщиками налога в течение 12 последовательных календарных
месяцев начиная с 1-го числа месяца возникновения обязательств по
исчислению и уплате налога.
Пример.
Если индивидуальный предприниматель признается плательщиком
налога с 1 марта 2004 г., то это значит, что он является
плательщиком налога в течение 12 последовательных календарных
месяцев начиная с 1-го числа месяца возникновения обязательств по
исчислению и уплате налога, т.е. с 1 марта 2004 г. до 28 февраля
2005 г. По истечении 12 последовательных календарных месяцев, т.е. в
марте 2005 года, индивидуальный предприниматель не признается
плательщиком налога при отсутствии обстоятельств, предусмотренных
ст. 11 Закона.
Для наглядности данные о критериях признания индивидуальных
предпринимателей плательщиками НДС приведены в таблице:
-------T---------------------------------------------------------------------T---------------¬
¦Пери- ¦Критерии признания индивидуальных предпринимателей плательщиками НДС ¦Период, в кото-¦
¦ од, ¦ в 2002-2004 годах ¦ ром индивиду- ¦
¦ год +--------------------T------------------------T-----------------------+альные предпри-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ниматели при- ¦
¦ ¦ Критерий 1 ¦ Критерий 2 ¦ Критерий 3 ¦знаются плате- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ льщиками НДС ¦
+------+--------T-----------+--------T---------------+--------------T--------+---------------+
¦ 2002 ¦Если вы-¦за предшес-¦Незави- ¦представляется ¦Выделение сумм¦прирав- ¦При выполнении¦
¦ ¦ручка от¦твующий ме-¦симо от¦соответствующее¦налога в пер-¦нивается¦критерия 3 - в¦
¦ ¦реализа-¦сяц - 3000¦размера ¦заявление в на-¦вичных учетных¦к подаче¦месяце, в кото-¦
¦ ¦ции объ-¦базовых ве-¦получен-¦логовый орган¦и расчетных¦заявле- ¦ром осуществля-¦
¦ ¦ектов ¦личин, ¦ной вы-¦по месту поста-¦документах, ¦ния ¦лось выделение¦
¦ ¦превыси-¦установлен-¦ручки ¦новки на учет¦применяемых ¦ ¦сумм НДС; ¦
¦ ¦ла раз-¦ных на этот¦ ¦до начала нало-¦при отгрузке¦ ¦в последующем¦
¦ ¦мер ¦месяц зако-¦ ¦гового периода,¦товаров, вы-¦ ¦отчетном месяце¦
¦ ¦ ¦нодательс- ¦ ¦с которого ин-¦полнении ра-¦ ¦и далее - при¦
¦ ¦ ¦твом Ре-¦ ¦дивидуальный ¦бот, оказании¦ ¦соблюдении кри-¦
¦ ¦ ¦спублики ¦ ¦предприниматель¦услуг, органи-¦ ¦териев 1 и 2 ¦
¦ ¦ ¦Беларусь ¦ ¦в соответствии¦зациям и инди-¦ ¦ ¦
+------+ +-----------+ ¦с заявлением¦видуальным ¦ ¦ ¦
¦ 2003 ¦ ¦за предшес-¦ ¦признается пла-¦предпринимате-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦твующий ме-¦ ¦тельщиком НДС.¦лям - платель-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦сяц - экви-¦ ¦В заявлении¦щикам НДС ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦валентный ¦ ¦указывается пе-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦17 000 евро¦ ¦риод (полные¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦по курсу,¦ ¦календарные ме-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦установлен-¦ ¦сяцы), в тече-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ному Наци-¦ ¦ние которого¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ональным ¦ ¦индивидуальный ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦банком на¦ ¦предприниматель¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦последнее ¦ ¦будет признава-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦число этого¦ ¦ться плательщи-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦месяца ¦ ¦ком НДС ¦ ¦ ¦ ¦
+------+ +-----------+ +---------------+ +--------+---------------+
¦ 2004 ¦ ¦за три¦ ¦соответствующее¦ ¦влечет ¦В течение 12¦
¦ ¦ ¦предшеству-¦ ¦заявление в на-¦ ¦призна- ¦последователь- ¦
¦ ¦ ¦ющих после-¦ ¦логовый орган¦ ¦ние пла-¦ных календарных¦
¦ ¦ ¦довательных¦ ¦по месту поста-¦ ¦тельщи- ¦месяцев начиная¦
¦ ¦ ¦календарных¦ ¦новки на учет¦ ¦ком НДС ¦с 1-го числа¦
¦ ¦ ¦месяца - в¦ ¦не представля-¦ ¦ ¦месяца возник-¦
¦ ¦ ¦совокупнос-¦ ¦ется ¦ ¦ ¦новения обяза-¦
¦ ¦ ¦ти 40 000¦ ¦ ¦ ¦ ¦тельств по ис-¦
¦ ¦ ¦евро по¦ ¦ ¦ ¦ ¦числению и¦
¦ ¦ ¦курсу, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦уплате налога ¦
¦ ¦ ¦установлен-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ному Наци-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ональным ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦банком на¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦последнее ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦число по-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦следнего из¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦таких меся-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦цев ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L------+--------+-----------+--------+---------------+--------------+--------+----------------
Таким образом, индивидуальный предприниматель, чтобы
проверить, являлся ли он плательщиком НДС в прошлых периодах, должен
установить случаи выделения сумм НДС в первичных учетных и
расчетных документах (в том числе до 1 января 2004 г. в платежных
поручениях) при реализации объектов покупателям (заказчикам) и
рассчитать суммы выручки для сравнения с установленными
законодательством критериями признания индивидуального
предпринимателя плательщиком НДС по размеру выручки.
Если индивидуальный предприниматель установит, что в отдельные
месяцы (налоговые периоды) он являлся плательщиком НДС, то ему
необходимо:
- представить налоговые декларации (расчеты) по налогу на
добавленную стоимость за налоговые периоды, в которых он являлся
плательщиком НДС, независимо от наличия налогового обязательства по
НДС за эти налоговые периоды. При этом для правильного исчисления
НДС следует восстановить книгу покупок;
- уплатить суммы НДС в бюджет, а также пени за несвоевременное
исполнение налоговых обязательств;
- при необходимости представить уточненные налоговые
декларации (расчеты) по подоходному налогу.
(Согласовано: Т.Г.ПЕТРЕНКО,
заместитель начальника управления
налогообложения физических лиц -
начальник отдела налогообложения
индивидуальных предпринимателей
МНС)
31.01.2005 г.
Налоговый курьер предпринимателя, 2005 г., № 4, с.39
