Предприятие  осуществляет  оптовую и  розничную  торговлю.  При
оптовой  торговле  реализуется товар,  освобожденный  от  исчисления
налога на добавленную стоимость.
     
     Вопрос:
     Какой  порядок  вычета сумм налога на добавленную  стоимость  в
данной  ситуации  и  что означает раздельный  учет  при  определении
налоговых вычетов? (рег. № 0698-04)
     
     Ответ:
     Согласно п. 33 Инструкции о порядке исчисления и уплаты  налога
на  добавленную стоимость, утвержденной постановлением  Министерства
по  налогам  и  сборам от 31 января 2004 г. № 16  (с  изменениями  и
дополнениями  от 30 июля 2004 г. № 87), при реализации  плательщиком
объектов,  налоговые  вычеты  по которым  производятся  в  различном
порядке,  распределение  общей суммы налоговых  вычетов  плательщика
между  этими  оборотами производится двумя методами,  если  иное  не
установлено настоящей Инструкцией. Применение одного из двух методов
распределения    налоговых   вычетов   в   отношении    определенных
плательщиком  сумм  налога  (удельный  вес  либо  раздельный   учет)
производится  как  минимум  в  течение  одного  календарного   года.
Применяемый   метод  распределения  налоговых  вычетов  утверждается
учетной  политикой.  При отсутствии в учетной  политике  указания  о
применяемом  методе  распределения налоговых вычетов  все  налоговые
вычеты распределяются методом удельного веса.
     Раздельный   учет   налоговых  вычетов   предполагает   наличие
информации  о  суммах  НДС,  уплаченных  при  приобретении   (ввозе)
объектов,   относимых  на  затраты  по  операциям   по   реализации,
исчисление  либо  неисчисление НДС по которым производится  в  одном
порядке.   Суммы  этих  налоговых  вычетов  должны  учитываться   на
отдельном  субсчете  счета  18 «Налог на  добавленную  стоимость  по
приобретенным  товарам,  работам, услугам» либо  в  отдельной  книге
покупок.
     Согласно  подпункту  34.1  п.  34  вышеназванной  Инструкции  в
случае   одновременного   использования  приобретенных   (ввезенных)
объектов, за исключением основных средств и нематериальных  активов,
для производства и (или) реализации объектов, операции по реализации
которых  освобождены  от налогообложения, и  объектов,  операции  по
реализации которых подлежат налогообложению, отнесение суммы налога,
уплаченной  плательщиком, на затраты плательщика по  производству  и
реализации объектов осуществляется нарастающим итогом с начала  года
исходя  из  доли  оборота по реализации объектов,  освобожденных  от
налогообложения, в общей сумме оборота по реализации объектов.
     Таким  образом,  при отсутствии в учетной политике  предприятия
указания  о  применяемом методе распределения налоговых вычетов  все
налоговые   вычеты  распределяются  методом  удельного   веса.   При
организации раздельного учета налоговых вычетов по товарам (работам,
услугам)  распределению на затраты будут подлежать только  налоговые
вычеты по товарам (работам, услугам) общехозяйственного назначения.
     
                                                         О.А.БУРДЮК,
                                             главный государственный
                                      налоговый инспектор управления
                                      косвенного налогообложения МНС
                                           (Согласовано: Н.И.ИОНИДИ,
                                     начальник управления косвенного
                                                налогообложения МНС)


10.01.2005 г.


Вестник-инфо, 2005 г., № 1, с.73 (опубликован - 10.01.2005)