4.  Основным  видом деятельности предприятия являются  грузовые
международные перевозки автомобильным транспортом.
     
     Вопрос:
     Производится  ли распределение сумм НДС, уплаченных  при  ввозе
основных  средств на таможенную территорию Республики Беларусь,  при
наличии оборота по реализации, облагаемого по ставкам    0     и  18
процентов?
     Какие  порядок  и  очередность вычета НДС,  уплаченного     при
приобретении основных средств?
     Подлежат   ли  вычету  в  2004  году  при  заправке  автомобиля
топливом   в   Российской  Федерации     суммы  НДС,  уплаченные   в
безналичном порядке?    
     
     Ответ:
     Согласно п. 4 ст. 15 Закона от 19 декабря 1991 г. «О налоге  на
добавленную стоимость» в редакции от 16 ноября 1999 г. суммы налога,
уплаченные  (подлежащие уплате) плательщиком при ввозе на таможенную
территорию  Республики  Беларусь основных средств  и  нематериальных
активов  либо при их приобретении, подлежат отнесению на  увеличение
стоимости   этих   основных   средств   и   нематериальных   активов
пропорционально доле оборота, полученной от операций  по  реализации
товаров    (работ,   услуг),   имущественных   прав    на    объекты
интеллектуальной собственности, освобожденных от обложения  налогом,
в  общем  объеме  оборота  от  реализации  товаров  (работ,  услуг),
имущественных  прав  на  объекты интеллектуальной  собственности  за
предшествующий  налоговый  период. Данный  порядок  распространяется
также  и  на товары собственного производства, принятые  на  учет  в
отчетном   налоговом   периоде  в  качестве   основных   средств   и
нематериальных активов.
     Таким    образом,    распределение   налоговых    вычетов    по
приобретенным и (или) ввезенным на таможенную территорию  Республики
Беларусь основным средствам производится только при наличии  оборота
по реализации, освобожденного от налога на добавленную стоимость. То
есть при наличии оборота по реализации, облагаемого по ставкам  0  и
18  процентов, распределение налоговых вычетов по основным средствам
не производится.
     Согласно п. 42 Инструкции о порядке исчисления и уплаты  налога
на  добавленную стоимость, утвержденной постановлением  Министерства
по  налогам и сборам от 31 января 2004 г. № 16 (далее - Инструкция),
суммы  налога, уплаченные при приобретении либо ввозе на  таможенную
территорию  Республики  Беларусь основных средств  и  нематериальных
активов,  подлежат вычету с момента принятия на учет данных основных
средств и нематериальных активов в каждом отчетном налоговом периоде
в  размере 1/12 этих сумм независимо от суммы налога, исчисленной по
реализации объектов в этом налоговом периоде, с учетом положений  п.
33  Инструкции. При этом суммы налога, уплаченные плательщиками  при
ввозе  на таможенную территорию Республики Беларусь основных средств
и  нематериальных активов, в отчетном налоговом периоде,  в  котором
эти  основные средства и нематериальные активы были приняты на учет,
подлежат вычету с учетом положений п. 33 Инструкции в полном объеме,
но  не  более общей суммы налога, исчисленной за месяц по реализации
объектов  в  данном налоговом периоде. В случае,  если  общая  сумма
налога,  исчисленная  по  реализации  объектов  в  данном  налоговом
периоде, не превышает сумм налога, уплаченных плательщиком при ввозе
на  таможенную  территорию Республики Беларусь  основных  средств  и
нематериальных  активов,  налоговый  вычет  производится  в   каждом
налоговом периоде в размере 1/12 этих сумм.
     Согласно    п.   43   Инструкции   устанавливается    следующая
очередность вычета сумм налога:
     в  первую очередь вычитаются суммы налога, уплаченные при ввозе
основных  средств и нематериальных активов на таможенную  территорию
Республики  Беларусь,  подлежащие вычету независимо  от  суммы  НДС,
исчисленной по реализации;
     во  вторую  очередь  вычитаются суммы  налога,  уплаченные  при
ввозе  основных  средств  и  нематериальных  активов  на  таможенную
территорию  Республики Беларусь, подлежащие вычету в пределах  суммы
НДС, исчисленной по реализации. Указанные суммы налога вычитаются  в
сумме  не более разницы между суммой НДС, исчисленной по реализации,
и суммами НДС, вычитаемыми в первую очередь;
     в  третью очередь вычитаются суммы налога, подлежащие вычету  в
пределах  сумм налога, исчисленных по реализации объектов. Указанные
суммы  налога вычитаются в сумме не более разницы между суммой  НДС,
исчисленной  по реализации, и суммами НДС, вычитаемыми  в  первую  и
вторую очередь;
     в  четвертую  очередь вычитаются налоговые  вычеты  по  товарам
(работам, услугам), облагаемым налогом по ставке 18 или 20 процентов
и  используемым для производства и (или) реализации товаров  (работ,
услуг), которые облагаются налогом по ставке 10 процентов;
     в  пятую очередь вычитаются налоговые вычеты по нулевой ставке,
подлежащие   вычету   независимо  от  суммы  НДС,   исчисленной   по
реализации;
     в  шестую  очередь  вычитаются  суммы  налога,  уплаченные  при
приобретении основных средств и нематериальных активов.
     Таким   образом,   суммы   налога  на  добавленную   стоимость,
уплаченные  при  ввозе на таможенную территорию Республики  Беларусь
основных средств, принимаются к вычету в первую или вторую очередь в
зависимости от того, больше или меньше таможенный НДС суммы  налога,
исчисленной   по  реализации  в  месяце  ввоза.  Суммы   налога   на
добавленную стоимость, уплаченные при приобретении основных средств,
принимаются к вычету в шестую очередь.
     Согласно   п.   8  ст.  16  Закона  «О  налоге  на  добавленную
стоимость»  суммы  налога, уплаченные плательщиком при  приобретении
товаров    (работ,   услуг),   имущественных   прав    на    объекты
интеллектуальной   собственности   в   государствах,   с    которыми
отсутствуют  таможенный контроль и таможенное  оформление,  подлежат
вычету  только  по  товарам, происходящим и  ввозимым  с  территории
указанных государств.
     Таким   образом,   суммы   налога  на  добавленную   стоимость,
предъявленные к оплате резидентом Российской Федерации, в  указанном
случае вычету не подлежат.
     
                                                         О.А.Бурдюк,
                                   главный государственный налоговый
                                        инспектор отдела методологии
                                      косвенного налогообложения МНС
                                         (СОГЛАСОВАНО: А.В.НЕДОСТУП,
                           заместитель начальника отдела методологии
                                     косвенного налогообложения МНС)


17.05.2004 г.


Налоговый курьер предпринимателя, 2004 г., № 18, с.58