Свиноводческий  комплекс  в  январе  2002  года  у  поставщика,
находящегося   в   г.   Москве,  приобрел  шрот  подсолнечника   для
использования   в   виде   корма.   В   документах,   представленных
поставщиком,  указаны: страна происхождения товара - Украина,  сумма
оплаты  -  доллары США, ставка НДС - 10 процентов.  Отгрузка  товара
произведена с территории Украины. За поставленный товар поставщику в
качестве  оплаты  было  отгружено мясо свинины  со  ставкой  НДС  10
процентов.
     
     Вопрос:
     Имело  ли  право предприятие принять к вычету сумму  налога  на
добавленную стоимость по приобретенному шроту подсолнечника? (рег. №
0539-04)
     
     Ответ:
     В  соответствии  с  п.  35 Инструкции о  порядке  исчисления  и
уплаты  налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением
Государственного  налогового комитета  от  29  июня  2001  г.  №  94
(действовавшей  в  период  до января 2003  года),  вычетам  подлежат
фактически   уплаченные   налогоплательщиком   суммы   налога    при
приобретении  товаров  (работ, услуг)  либо  при  ввозе  товаров  на
таможенную  территорию  Республики Беларусь  после  отражения  их  в
бухгалтерском учете.
     При  этом вычеты сумм налога в отношении операций по реализации
товаров (работ, услуг), по которым установлена ставка в размере ноль
(0)  процентов,  осуществляются только при  наличии  документального
подтверждения  факта  вывоза  указанных товаров  (выполнения  работ,
оказания  услуг) в государства, в отношениях с которыми  применяется
взимание налога по этой ставке.
     Суммы  налога,  уплаченные  продавцу -  нерезиденту  Республики
Беларусь  по  ввозимым  на территорию Республики  Беларусь  товарам,
подлежат  вычету  только в том случае, если такой продавец  является
плательщиком  налога  в  Республике Беларусь, Российской  Федерации,
Грузии  и  Туркменистане  и  ввоз  товаров  производится  из   этого
государства. Вычет сумм налога, уплаченных при приобретении работ  и
услуг   у   налогоплательщиков  Российской   Федерации,   Грузии   и
Туркменистана,  производится в общеустановленном порядке.  В  других
случаях сумма налога, выделенная продавцом - нерезидентом Республики
Беларусь  по  ввозимым  на  территорию Республики  Беларусь  товарам
(работам,  услугам),  относится на стоимость  приобретенных  товаров
(работ, услуг).
     Суммы   налога,  уплаченные  при  приобретении   в   Российской
Федерации  товаров,  происходящих из третьих стран  и  выпущенных  в
свободное  обращение в Российской Федерации, подлежат  отнесению  на
увеличение стоимости указанных товаров.
     При  приобретении  налогоплательщиком  имущества  за  пределами
Республики  Беларусь при наличии таможенного контроля и  таможенного
оформления   подлежащие  вычету  суммы  налога  при  их   уплате   в
иностранной валюте определяются исходя из курса иностранной  валюты,
установленного  Национальным  банком  Республики  Беларусь  на  дату
таможенного  оформления, указанную в грузовой таможенной декларации.
Данное  требование  распространяется на суммы налога,  уплаченные  в
иностранной  валюте  при  заявлении  таможенного  режима  временного
ввоза.  Суммы  налога, уплаченные при заявлении  таможенного  режима
временного ввоза (независимо от вида валюты), вычитаются в  порядке,
установленном  для вычета налога по приобретенным товарам  (работам,
услугам).
     Таким  образом, указанная резидентом Российской Федерации сумма
налога на добавленную стоимость в цене шрота подсолнечника (в счете-
фактуре  по  НДС) к вычету не принимается и относится на  увеличение
стоимости  указанного  товара,  поскольку  Российская  Федерация  не
является   страной   происхождения  товара   и   из   вышеназванного
государства  не  производится ввоз товара на  территорию  Республики
Беларусь.  При этом сумма НДС, уплаченная при таможенном  оформлении
ввозимого  с  территории Украины шрота подсолнечника, принимается  к
вычету в общеустановленном порядке.
     В  соответствии  с  п.  30 Инструкции о  порядке  исчисления  и
уплаты  налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением
Министерства  по  налогам и сборам от 31 января  2004  г.  №  16  (с
изменениями  и дополнениями), суммы налога, уплаченные  плательщиком
при  приобретении  объектов в государствах, с  которыми  отсутствуют
таможенный контроль и таможенное оформление, подлежат вычету  только
по   товарам,   происходящим  и  ввозимым  с  территории   указанных
государств.   Документами,  подтверждающими   страну   происхождения
товара,   являются  сертификат  происхождения  товара  формы   СТ-1,
выданный  Торгово-промышленной палатой  Российской  Федерации,  либо
иные  документы,  позволяющие определить, что страной  происхождения
является  Российская  Федерация  (счет-фактура  с  указанной  в  нем
страной   происхождения  товаров,  товарно-транспортные   накладные,
свидетельствующие    об   отгрузке   с   российского    предприятия-
изготовителя,  сертификаты: соответствия, качества,  фитосанитарные,
ветеринарные,  техническая документация, отгрузочные спецификации  и
др.).   В  других  случаях  сумма  налога,  предъявленная  к  оплате
продавцом,  не  состоящим  на учете в налоговых  органах  Республики
Беларусь,   относится  на  стоимость  приобретенных   объектов,   за
исключением   сумм   налога,  удержанных  плательщиками   Республики
Беларусь при исполнении обязанностей налоговых агентов.
     Следовательно,  в  аналогичной ситуации,  произошедшей  в  2004
году,  предъявленная  сумма налога резидентом  Российской  Федерации
подлежит  отнесению  на увеличение стоимости товара,  а  сумма  НДС,
уплаченная   при   таможенном   оформлении,   подлежит   вычету    в
общеустановленном порядке.
     
                                                      Ю.В.КОНОВАЛОВ,
                                             главный государственный
                                                налоговый  инспектор
                                               управления косвенного
                                                налогообложения  МНС
                                         (Согласовано: А.В.НЕДОСТУП,
                                              заместитель начальника
                                               управления косвенного
                                               налогообложения  МНС)


20.12.2004 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 47, с.75