1.
     Вопрос:
     По  какой  ставке  облагаются налогом на добавленную  стоимость
транспортные   услуги   по   маршруту  Могилев-Германия,   оказанные
резиденту  Республики  Беларусь, и по маршруту  Германия-Минск,  где
заказчиком является нерезидент Республики Беларусь? (ОДО «Дижар», г.
Могилев)
     
     Ответ:
     Статьей  11  Закона  от  19  декабря  1991  г.  «О  налоге   на
добавленную  стоимость» (с изменениями и дополнениями  от  1  января
2004 г.) установлено, что при реализации экспортируемых транспортных
услуг, включая транзитные перевозки, налогообложение производится по
ставке ноль (0) процентов.
     Порядок  применения  нулевой ставки  при  реализации  указанных
работ  (услуг) определен п. 3 постановления Совета Министров  от  17
февраля  2000  г.  № 213 «Об утверждении порядка применения  нулевой
ставки налога на добавленную стоимость при реализации работ (услуг)»
(далее  - Порядок). В целях упорядочения порядка применения  нулевой
ставки   налога   по  транспортным  услугам  постановлением   Совета
Министров от 14 апреля 2004 г. № 408, вступившим в силу с 1 мая 2004
г., в данное постановление внесен ряд изменений.
     Так,  п.  3  Порядка (в редакции, действовавшей до  01.05.2004)
устанавливалось,  что экспортируемые транспортные услуги  облагаются
налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке при оформлении их
международными  документами,  т.е. услуги  транспортной  экспедиции,
услуги  по  перемещению  грузов, пассажиров и багажа  автомобильным,
воздушным,   железнодорожным,  морским,  речным  и  другими   видами
транспорта  (комбинацией  этих  видов  транспорта)  за  пределы  (за
пределами) Республики Беларусь, из-за ее пределов, а также транзитом
через  территорию  Республики Беларусь, включая  частичное  оказание
этих услуг на ее территории.
     С  1  мая 2004 г. (дата вступления в силу постановления  Совета
Министров  от  14  апреля  2004 г. № 408) слова  «за  пределами»  из
данного пункта исключены. Кроме того, определено, что нулевая ставка
налога  на  добавленную  стоимость  не  применяется  к  оборотам  по
реализации экспортируемых транспортных услуг по перемещению  грузов,
пассажиров  и  багажа из Республики Беларусь в Российскую  Федерацию
или из Российской Федерации в Республику Беларусь.
     Пункт  85  Инструкции о порядке исчисления и уплаты  налога  на
добавленную  стоимость, утвержденной постановлением Министерства  по
налогам  и  сборам от 31 января 2004 г. № 16 (далее  -  Инструкция),
определяет,  что при изменении порядка исчисления налога  (изменение
объектов  налогообложения,  налоговой базы,  ставок  и  т.д.)  новый
порядок применяется в отношении объектов, отгруженных и оплаченных с
момента изменения порядка исчисления налога. В этой связи применение
нулевой   ставки  не  будет  производиться  только  по  транспортным
услугам, оказанным за пределами Республики Беларусь, момент оказания
и оплаты которых наступил с вышеуказанной даты.
     В  соответствии с подпунктом 6.8 п. 6 Инструкции  в  оборот  по
реализации,  признаваемый  объектом налогообложения,  не  включаются
обороты  по  реализации транспортных услуг за  пределами  Республики
Беларусь,  если  частичное  оказание этих  услуг  не  происходит  на
территории   Республики  Беларусь.  Иначе  говоря,  если   частичное
оказание  экспортируемых транспортных услуг происходит на территории
Республики   Беларусь,   объект   налогообложения   (облагаемый    в
зависимости  от  маршрута  по ставке 18  процентов  или  по  нулевой
ставке) будет присутствовать.
     Таким   образом,  поскольку  в  приведенном  в  вопросе  случае
оказания  плательщиком - резидентом Республики Беларусь транспортных
услуг  по  перемещению  грузов, пассажиров и  багажа  автомобильным,
воздушным,   железнодорожным,  морским,  речным  и  другими   видами
транспорта (комбинацией этих видов транспорта) по маршрутам  Могилев
-  Германия  и  Германия  - Минск оказание данных  услуг  происходит
частично   на   территории   Республики   Беларусь,   следовательно,
присутствует  объект для обложения налогом на добавленную  стоимость
по нулевой ставке ко всей стоимости транспортной услуги.

                                                       О.И.ЕФИМЕНКО,
                         главный государственный налоговый инспектор
                   отдела методологии косвенного налогообложения МНС
                            (Согласовано: Л.И.ГРЕБЕНЧЕНКО, начальник
                  отдела методологии косвенного налогообложения МНС)
     


14.06.2004 г.


Вестник-инфо, 2004 г., № 22, с.71 (опубликован - 14.06.2004)