Предприятием  за  январь-апрель  2004  года  исчислен  НДС   по
реализации в сумме 53 млн. руб., в том числе за апрель 9  млн.  руб.
Налоговые  вычеты  за  январь-март составили 18  млн.  руб.  НДС  по
приобретенным  ценностям в апреле составляет 14  млн.  руб.,  в  том
числе  по ввезенной на территорию Республики Беларусь и введенной  в
эксплуатацию в апреле 2004 года комплектной линии экструзии - 8 млн.
руб., по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым  для
производства продукции, - 6 млн. руб., 1/12 суммы налога, уплаченной
при   приобретении   в  предыдущих  периодах  основных   средств   и
нематериальных активов, - 0,5 млн. руб.
     
     Вопрос:
     Как  рассчитывается  сумма  налога  на  добавленную  стоимость,
которая  подлежит  уплате  предприятием  в апреле 2004  года?  (рег. 
№ 0696-04)
     
     Ответ:
     В  соответствии  с  п.  42 Инструкции о  порядке  исчисления  и
уплаты  налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением
Министерства  по  налогам и сборам от 31 января  2004  г.  №  16  (с
изменениями  и  дополнениями) (далее -  Инструкция),  суммы  налога,
уплаченные   плательщиками  при  ввозе  на   таможенную   территорию
Республики  Беларусь  основных средств и нематериальных  активов,  в
отчетном  налоговом  периоде,  в котором  эти  основные  средства  и
нематериальные активы были приняты на учет, подлежат вычету с учетом
положений п. 33 Инструкции в полном объеме, но не более общей  суммы
налога,  исчисленной  за  месяц  по  реализации  объектов  в  данном
налоговом периоде. В случае, если общая сумма налога, исчисленная по
реализации  объектов в данном налоговом периоде, не  превышает  сумм
налога,  уплаченных плательщиком при ввозе на таможенную  территорию
Республики  Беларусь  основных  средств  и  нематериальных  активов,
налоговый  вычет производится в каждом налоговом периоде  в  размере
1/12 этих сумм.
     Пунктом   43  Инструкции  определено,  что  в  первую   очередь
вычитаются  суммы  налога, уплаченные при ввозе основных  средств  и
нематериальных активов на таможенную территорию Республики Беларусь,
подлежащие   вычету   независимо  от  суммы  НДС,   исчисленной   по
реализации;  во  вторую очередь вычитаются суммы налога,  уплаченные
при  ввозе  основных средств и нематериальных активов на  таможенную
территорию  Республики Беларусь, подлежащие вычету в пределах  суммы
НДС, исчисленной по реализации. Указанные суммы налога вычитаются  в
сумме  не более разницы между суммой НДС, исчисленной по реализации,
и суммами НДС, вычитаемыми в первую очередь.
     Сравнение  суммы налога, уплаченной при ввозе основных  средств
и  нематериальных  активов, и суммы НДС, исчисленной  по  реализации
объектов,  производится в месяце принятия на  учет  данных  основных
средств и нематериальных активов. При этом для сравнения принимается
во внимание сумма НДС, исчисленная по реализации, за месяц, т.е. без
нарастающего итога.
     В  приведенном  примере  сумма  налога,  уплаченная  при  ввозе
комплектной  линии  экструзии (8 млн.  руб.),  принятой  на  учет  в
качестве  объекта основных средств в апреле 2004 года,  меньше,  чем
сумма  НДС,  исчисленная  по  реализации  объектов  в  апреле   (без
нарастающего  итога 9 млн. руб.). Следовательно,  данная  сумма  НДС
принимается к вычету в полной сумме, без деления на 12,  в  пределах
суммы  налога, исчисленной по реализации объектов, т. е.  во  вторую
очередь.
     Согласно  п. 4 Положения о порядке вычета, зачета либо возврата
превышения  сумм  налога  на добавленную стоимость,  уплаченных  при
приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав  на  объекты
интеллектуальной  собственности  или  ввозе  товаров  на  таможенную
территорию  Республики  Беларусь, над суммой налога  на  добавленную
стоимость,   исчисленной  по  реализации  товаров  (работ,   услуг),
имущественных   прав  на  объекты  интеллектуальной   собственности,
утвержденного постановлением Совета Министров от 31 июля 2001  г.  №
1128,  в  случаях,  не предусмотренных пп. 2 и 3 данного  Положения,
вычет  сумм  налога,  уплаченных при  приобретении  товаров  (работ,
услуг)   или  ввозе  товаров  на  таможенную  территорию  Республики
Беларусь,  производится  в  пределах сумм  налога,  исчисленного  по
реализации товаров (работ, услуг).
     Пунктом   43   Инструкции  установлено,   что   суммы   налога,
подлежащие  вычету в пределах сумм налога, исчисленных по реализации
объектов, вычитаются в третью очередь в сумме не более разницы между
суммой НДС, исчисленной по реализации, и суммами НДС, вычитаемыми  в
первую и вторую очередь.
     В  соответствии  с п. 1 Правил заполнения налоговой  декларации
(расчета)   по   налогу   на  добавленную  стоимость,   утвержденных
постановлением Министерства по налогам и сборам от 31 января 2004 г.
№  17,  налоговая  декларация  (расчет)  по  налогу  на  добавленную
стоимость составляется нарастающим итогом с начала года.
     Учитывая   изложенное,  сумма  налога,  вычитаемая   в   третью
очередь,  ограничивается разницей между суммой НДС,  исчисленной  по
реализации,  и  суммой НДС, уплаченной при ввозе  основных  средств,
которая  определяется  нарастающим итогом с начала  года,  а  не  по
данным  отчетного  периода (в приведенном примере указанная  разница
составляет:  53  -  8 = 45 млн. руб.). В связи  с  этим  сумма  НДС,
уплаченная  при приобретении товаров (работ, услуг)  в  апреле  2004
года  (6  млн.  руб.),  подлежит вычету в  полной  сумме,  поскольку
показатели  налоговой  декларации заполняются нарастающим  итогом  и
вследствие  этого  разница  между  суммой  налога,  исчисленной   от
операций  по  реализации, и суммой налоговых вычетов,  вычитаемых  в
первую и вторую очередь, более сумм, вычитаемых в третью очередь.
     Исходя  из  п.  43  Инструкции в четвертую  очередь  вычитаются
налоговые  вычеты по товарам (работам, услугам), облагаемым  налогом
по  ставке  18  или 20 процентов и используемым для  производства  и
(или)  реализации товаров (работ, услуг), которые облагаются налогом
по ставке 10 процентов;
     в  пятую очередь вычитаются налоговые вычеты по нулевой ставке,
подлежащие   вычету   независимо  от  суммы  НДС,   исчисленной   по
реализации;
     в  шестую  очередь  вычитаются  суммы  налога,  уплаченные  при
приобретении основных средств и нематериальных активов.
     Следовательно,  1/12 суммы налога, уплаченной при  приобретении
в предыдущих периодах основных средств и нематериальных активов (0,5
млн.  руб.),  вычитается  в последнюю очередь  независимо  от  суммы
налога, исчисленной по реализации объектов (п. 42 Инструкции).
     Таким  образом, сумма НДС, подлежащая вычету вашей организацией
в апреле 2004 года (без нарастающего итога), составляет: 8 + 6 + 0,5
(млн.  руб.). С учетом налоговых вычетов и суммы НДС за  январь-март
2004  года  сумма  НДС  к  уплате (строка 16  налоговой  декларации)
составит: 53 - 32,5 = 20,5 млн. руб.
     
                                                          Н.Е.НЕХАЙ,
                                   главный государственный налоговый
                                     инспектор управления косвенного
                                                 налогообложения МНС
                                         (Согласовано: А.В.НЕДОСТУП,
                                   заместитель начальника управления
                                     косвенного налогообложения МНС)


04.10.2004 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 36, с.65