5. Организация   оказывает    медицинские   услуги.  Исчисление  
налога на добавленную стоимость производится по «затратному» методу.  
В  ходе налоговой   проверки  на  затраты,   отнесенные   за    счет   
прибыли, остающейся  в  распоряжении  организации в 2002-2003 годах,   
был начислен налог на добавленную стоимость  и не  принят  к  вычету
оплаченный НДС, так как отсутствует книга покупок.

     Вопрос:
     Правомерны ли действия налоговых органов? Необходимо  ли  вести  
книгу покупок по указанным расходам?  (ООО «Альматея», г. Борисов).

     Ответ:
     В  соответствии  с подпунктом 1.1.1 п. 1 ст.  2  Закона  от  19
декабря 1991 г. «О налоге на добавленную стоимость» в редакции от 16
ноября  1999  г.  (далее  - Закон), а также  Инструкцией  о  порядке
исчисления  и  уплаты налога на добавленную стоимость,  утвержденной
постановлением  Государственного  налогового  комитета  от  29  июня
2001г.  №  94  (с изменениями и дополнениями) (далее -  Инструкция),
объектами  налогообложения  признаются обороты  по  передаче  внутри
предприятия, а также индивидуальным предпринимателем для собственных
нужд  произведенных  и  приобретенных  товаров  (работ,  услуг),  за
исключением   основных   средств  и  нематериальных   активов,   для
собственного  потребления непроизводственного  характера,  стоимость
которых не относится на издержки производства и обращения.
     При   этом  под  собственным  потреблением  непроизводственного
характера  товаров (работ, услуг), основных средств и нематериальных
активов  понимается их использование за счет прибыли,  остающейся  в
распоряжении, и фондов специального назначения.
     С   1   января  2002  г.  из  Закона  исключено  положение,   в
соответствии с которым плательщики имели возможность не принимать  к
вычету  налог  по товарам (работам, услугам), стоимость  которых  не
относится  на  затраты  по производству и (или)  реализации  товаров
(работ, услуг), и не облагать данные обороты налогом.
       Таким образом, в 2002-2003 годах стоимость как произведенных,
так   и   приобретенных   на   стороне   товаров   (работ,   услуг),
использованных   для  собственного  потребления  непроизводственного
характера,  в  случае, если их стоимость не относилась  на  издержки
производства   и  обращения,  т.е.  относилась  за   счет   прибыли,
остающейся в распоряжении, подлежит обложению налогом на добавленную
стоимость.  Данный  порядок  распространяется  в  том  числе  и   на
налогоплательщиков,  исчисляющих налог на добавленную  стоимость  по
«затратному» методу, предполагающему отсутствие налоговых вычетов, а
также   после  отмены  с  1  августа  2002  г.  «затратного»  метода
исчисления  налога  с одновременным введением при  этом  возможности
относить налог, уплаченный при приобретении товаров (работ,  услуг),
на увеличение их стоимости (постановление Министерства по налогам  и
сборам  от 17 июня 2002 г. № 63).
     В  связи с этим необходимо учитывать, что в соответствии со ст.
16 Закона налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога,
определенную в соответствии со ст. 12 Закона, на суммы установленных
налоговых вычетов. Пунктом 30 Инструкции установлено, что покупатели
объектов обязаны вести книгу покупок по форме согласно приложению  3
к  данной Инструкции. При отсутствии сумм налога в книге покупок,  а
также   при   отсутствии  книги  покупок  эти  суммы  к  вычету   не
принимаются.
       Таким  образом, исходя из изложенного выше в  описанной  вами
ситуации   действия   инспектора  в  части  исчисления   налога   на
добавленную  стоимость по расходам, не включаемым в себестоимость  и
относимым за счет остающейся в распоряжении прибыли, без принятия  к
вычету соответствующих сумм «входного» налога правомерны.
       В  дальнейшем  вычет «входных» сумм налога по таким  расходам
может производиться покупателем в общеустановленном порядке, т.е. на
основании  предъявленных  продавцом первичных  учетных  и  расчетных
документов,  содержащих  оговоренные  Инструкцией  реквизиты,  после
отражения сумм налога в книге покупок.
     
                                                       О.И.ЕФИМЕНКО,
                  главный государственный налоговый инспектор отдела
                          методологии косвенного налогообложения МНС
                            (Согласовано: Л.И.ГРЕБЕНЧЕНКО, начальник
                  отдела методологии косвенного налогообложения МНС)
                                                                    


17.05.2004 г.


Вестник-инфо, 2004 г., № 18, с.75 (опубликован - 17.05.2004)