Общественное   объединение   «Белорусский   союз    театральных
деятелей»  (ОО «БСТД») в 2002 году заключило с Российским  авторским
обществом  (РАО)  договор о взаимном представительстве  интересов  в
области  театра, в рамках которого стороны предоставляют друг  другу
исключительные   полномочия   выдавать   разрешения   на   публичное
исполнение  произведений, права на которые авторы передали  сторонам
(ОО «БСТД» или РАО).
     В  свою  очередь  ОО  «БСТД» заключило с авторами  договоры  об
управлении  имущественными правами автора, по  условиям  которых  ОО
«БСТД»  удерживает комиссионные отчисления с собранного  для  автора
авторского вознаграждения в размере 10%. Во исполнение договоров  ОО
«БСТД» обязуется заключать с пользователями произведений договоры  о
предоставлении  им  неисключительных  прав  на  их  использование  и
собирать с пользователей вознаграждения.
     Собранные  авторские вознаграждения, за минусом  оставленных  в
ОО  «БСТД»  комиссионных  отчислений, перечисляются  (выплачиваются)
авторам, как резидентам, так и нерезидентам Республики Беларусь.
     ОО  «БСТД»  для  последующего  расчета  с  авторами-резидентами
продает  российские  рубли, а для расчета  с  авторами-нерезидентами
покупает российские рубли.
     
     Вопрос:
     Как  правильно  в  бухгалтерском учете  отразить  хозяйственные
операции по Плану счетов 1992 года?
     
     Ответ:
     Договор  об  управлении имущественными правами автора  является
договором  доверительного управления имуществом.  Согласно  ст.  210
Гражданского  кодекса Республики Беларусь (далее -  ГК)  собственник
может  передать  свое имущество в доверительное  управление  другому
лицу    (доверительному   управляющему).   Передача   имущества    в
доверительное  управление не влечет перехода права  собственности  к
доверительному управляющему, который обязан осуществлять  управление
имуществом в интересах собственника или указанного им третьего лица.
     На основании ст. 895 ГК:
         1.  По  договору доверительного управления имуществом  одна
сторона   (вверитель)   передает  другой   стороне   (доверительному
управляющему)   на  определенный  срок  имущество  в   доверительное
управление,  а доверительный управляющий обязуется за вознаграждение
осуществлять  управление этим имуществом в интересах  вверителя  или
указанного  им  лица  (выгодоприобретателя).  Передача  имущества  в
доверительное  управление не влечет перехода права собственности  на
него к доверительному управляющему.
          2.   Осуществляя   доверительное  управление   имуществом,
доверительный   управляющий  вправе  совершать  в  отношении   этого
имущества в соответствии с договором доверительного управления любые
юридические  и  фактические действия в интересах вверителя  и  (или)
выгодоприобретателя.
     На   основании  вышесказанного  вверителем  является  автор   -
физическое   лицо  (резидент  и  нерезидент  Республики   Беларусь),
доверительным управляющим - ОО «БСТД».
     Доверительный  управляющий  должен  обеспечить  самостоятельный
учет операций по каждому договору с вверителем (автором). По каждому
договору  доверительного управления ведется  аналитический  учет  на
субсчете   79-3  «Расчеты  по  договору  доверительного   управления
имуществом»  счета  79  «Внутрихозяйственные  расчеты».   Полученные
неисключительные  права  на  использование  произведений  вверителей
(авторов)    следует   учитывать   на   забалансовом    счете    012
«Нематериальные активы, полученные в пользование» в оценке, принятой
в договоре с автором, в разрезе их видов.
     Все   расходы   доверительного  управляющего  по  осуществлению
деятельности,  связанной  с  доверительным  управлением  имуществом,
учитываются по дебету счета 20 «Основное производство» (расходы,  не
возмещаемые    вверителем).   Полученные   денежные   средства    от
пользователей  неисключительных прав на произведение учитываются  по
дебету счетов 51, 52 и кредиту счета 79, субсчет 79-3.
     Отгрузка    (оказание    услуги)   доверительным    управляющим
оформляется  ежемесячно  составляемым  отчетом  (актом)   управления
имуществом,  если иное не предусмотрено договором. Услуга  считается
оказанной   тогда,   когда  вверитель  (автор)   принял   работу   у
управляющего.  На  основании подписанного  обеими  сторонами  отчета
(акта)   начисляется   комиссионное  вознаграждение.   Причитающиеся
доверительному  управляющему  суммы  вознаграждения  учитываются  по
кредиту   счета   46   «Реализация  продукции  (работ,   услуг)»   в
корреспонденции  с  дебетом  счета 79,  субсчет  79-3.  Одновременно
соответствующая  часть  затрат  по  оказанию  услуг   доверительного
управления  имуществом  списывается с  кредита  счета  20  «Основное
производство»  в дебет счета 45 «Товары отгруженные»  или  счета  46
«Реализация  продукции (работ, услуг)» (в зависимости от  избранного
метода учета выручки от реализации).
     При  перечислении вверителю (автору) причитающихся ему  средств
(авторского вознаграждения) кредитуются счета учета денежных средств
(50, 51, 52) в корреспонденции с дебетом счета 79, субсчет 79-3.
     В  соответствии  с пп. 27-30 Положения по бухгалтерскому  учету
имущества  и обязательств организации, стоимость которых выражена  в
иностранной   валюте,   утвержденного  постановлением   Министерства
финансов  от  17 июля 2000 г. № 78 (далее - Положение), операции  по
продаже  иностранной  валюты  отражаются  в  бухгалтерском  учете  с
использованием счета 48 «Реализация прочих активов».
     По  кредиту  счета  48  «Реализация прочих активов»  отражается
сумма  в  денежной  единице  Республики Беларусь,  причитающаяся  за
проданную  иностранную валюту по курсу ее продажи, в корреспонденции
с  дебетом счетов учета денежных средств или расчетов (51 «Расчетный
счет»,  76  «Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами»  и  другие
счета).
     По  дебету  счета  48  «Реализация прочих  активов»  отражаются
стоимость  проданной  иностранной валюты, пересчитанная  в  денежную
единицу  Республики  Беларусь  по официальному  курсу  Национального
банка  на  дату  ее продажи, а также расходы, связанные  с  продажей
иностранной  валюты  в  корреспонденции со  счетами  учета  денежных
средств  или расчетов (52 «Валютный счет», 57 «Переводы в пути»,  51
«Расчетный счет», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»  и
другие счета).
     Курсовые   разницы,   возникающие   в   результате   переоценки
стоимости   иностранной  валюты  и  дебиторской  задолженности   при
изменении  Национальным банком курсов иностранных валют,  отражаются
по  дебету (кредиту) счетов учета денежных средств или расчетов  (52
«Валютный  счет», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»  и
другие  счета)  в  корреспонденции с  кредитом  (дебетом)  счета  83
«Доходы   будущих   периодов»,  субсчет  83-5  «Курсовые   разницы».
Положением  не предусмотрены другие варианты отражения  расходов  по
продаже валюты и вывода курсовых разниц в связи с ее продажей.
     В  соответствии  с пп. 16-20 Положения при покупке  иностранной
валюты  суммы  денежных  средств, перечисленные  банку  для  покупки
иностранной  валюты,  отражаются по  дебету  счетов  учета  денежных
средств  или расчетов (57 «Переводы в пути», 76 «Расчеты  с  разными
дебиторами  и  кредиторами»)  в  корреспонденции  со  счетами  учета
денежных   средств.   Стоимость  приобретенной  иностранной   валюты
пересчитывается   по   официальному   курсу   Национального   банка,
действовавшему на дату ее зачисления на валютный счет либо  на  дату
ee  покупки  (в  соответствии с условиями заключенного  договора  на
покупку  иностранной  валюты),  и отражается  по  дебету  счетов  52
«Валютный  счет» (субсчет «Текущий валютный счет»), 57  «Переводы  в
пути»  в  корреспонденции с кредитом счета  76  «Расчеты  с  разными
дебиторами и кредиторами».
     Расходы,  связанные  с  покупкой иностранной  валюты,  в  сумме
разницы  между  курсом  покупки и официальным  курсом  Национального
банка  на момент покупки относятся в дебет счета 31 «Расчеты будущих
периодов»,  субсчет 31-2 «Расходы, связанные с покупкой  иностранной
валюты» (31-21 «По сырью, материалам, товарам, работам, услугам», 31-
22  «По капитальным вложениям», 31-23 «По основным средствам», 31-24
«По  нематериальным активам», 31-25 «Прочие») с кредита счетов учета
денежных  средств или расчетов (51 «Расчетный счет», 57 «Переводы  в
пути», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).
     Расходы,  связанные  с  покупкой иностранной  валюты,  в  части
комиссионного  вознаграждения  банку  в  зависимости  от  назначения
купленной  иностранной  валюты отражаются  по  дебету  счетов  учета
товарно-материальных  ценностей, издержек производства  (обращения),
капитальных  вложений, источников собственных  средств  и  других  в
корреспонденции со счетами учета денежных средств или  расчетов  (51
«Расчетный  счет»,  57  «Переводы в пути»,  76  «Расчеты  с  разными
дебиторами и кредиторами»).
     Курсовая   разница,   возникающая   в   результате   переоценки
стоимости  иностранной  валюты  при  изменении  Национальным  банком
курсов  иностранных  валют  (между курсами  Национального  банка  на
момент  покупки и момент зачисления на валютный счет), относится  на
счет 83 «Доходы будущих периодов», субсчет 83-5 «Курсовые разницы».
     Учтенные  на счете 31 «Расходы будущих периодов», субсчет  31-2
«Расходы,  связанные  с  покупкой  иностранной  валюты»  расходы  по
покупке иностранной валюты списываются в следующем порядке:
     в  случае  приобретения  иностранной  валюты  для  расчетов  за
сырье, материалы, товары, работы, услуги:
     -   в   пределах  суммы,  относящейся  к  сумме,  эквивалентной
произведенной  обязательной продаже иностранной  валюты  в  отчетном
году,  -  на  себестоимость  продукции (работ,  услуг)  по  элементу
«Прочие затраты» с отражением по дебету счетов 26 «Общехозяйственные
расходы»,  44  «Издержки  обращения» в  корреспонденции  с  кредитом
субсчета 31-21 «По сырью, материалам, товарам, работам, услугам»;
     -  в  оставшейся сумме - ежемесячно за счет прибыли, остающейся
в  распоряжении  организации,  с  отражением  по  дебету  счетов  81
«Использование  прибыли», 87 «Нераспределенная  прибыль  (непокрытый
убыток)»  в  корреспонденции с кредитом субсчета  31-21  «По  сырью,
материалам, товарам, работам, услугам».
     
                                            Л.А.ОБУХОВА, генеральный
                                          директор ОДО «МастерАудит»
                                         (Согласовано: А.В.КРУПНОВА,
                                              заместитель начальника
                                              управления методологии
                                              бухгалтерского учета и
                                                 отчетности Минфина)
     


12.01.2004 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 1, с.63
Вестник-инфо, 2004 г., № 1, с.62 (опубликован - 12.01.2004)