КОММЕНТАРИЙ
          к постановлению Министерства по налогам и сборам
             Республики Беларусь от 4 марта 2004 г. № 36
                 «О внесении изменений и дополнений
                      в Положение о применении
                       экономических санкций»
               
     Постановлением  Министерства по налогам и  сборам  от  4  марта
2004  г.  №  36  утверждена новая редакция  Положения  о  применении
экономических   санкций  (далее  -  Положение)*.  Принятие   данного
постановления связано с необходимостью приведения одного из основных
документов,   регламентирующих  вопросы   применения   экономических
санкций  за  налоговые нарушения, в соответствие с Указом Президента
от  22  января 2004 г. № 36 «О дополнительных мерах по регулированию
налоговых  отношений»  (далее  - Указ)  и  Общей  частью  Налогового
кодекса Республики Беларусь (далее - ОЧ НК).
     1.  В  первую очередь отметим: в Положении (п. 1) говорится  об
обязательности применения налоговыми органами экономических  санкций
за  правонарушения,  предусмотренные Указом, в  соответствии  с  пп.
22-35 Порядка организации и проведения проверок (ревизий) финансово-
хозяйственной  деятельности  и  применения  экономических   санкций,
утвержденного  Указом  Президента от 15 ноября  1999  г.  №  673  «О
некоторых   мерах  по  совершенствованию  координации   деятельности
контролирующих органов Республики Беларусь и Порядка применения  ими
экономических  санкций»  (в редакции от 6 декабря  2001  г.  №  722)
(далее  - Порядок). Цель данного правила - установить единый порядок
применения экономических санкций по результатам налоговых  проверок.
В  связи с внесением в п. 1 Порядка нормы о его необязательности для
контролирующих  органов,  осуществляющих  налоговые  проверки,  этот
вопрос  оставался  открытым.  Ведь, как  известно,  в  ОЧ  НК  нашли
отражение  лишь вопросы организации и проведения налоговых проверок.
Вопросы же применения экономических санкций за налоговые нарушения в
ней не регламентированы (в ст. 80 говорится лишь о вынесении решения
по  акту проверки руководителем налогового органа (его заместителем)
не  позднее 30-дневного срока со дня получения материалов проверки).
В  силу  этого  в  новой  редакции Положения  нормативно  закреплена
обязанность  налоговых органов при применении экономических  санкций
руководствоваться именно положениями Порядка.
     Обратим  внимание и на следующее. Согласно Инструкции о порядке
организации  и проведения проверок налоговыми органами, утвержденной
постановлением Министерства по налогам и сборам от 29  декабря  2003
г. № 124 (далее - Инструкция), налоговыми органами осуществляются:
     в соответствии с ОЧ НК - налоговые проверки;
     в   соответствии   с   иным  законодательством,   контроль   за
соблюдением  которого  возложен  на  налоговые  органы,  -  проверки
финансово-хозяйственной и иной деятельности организаций и физических
лиц (далее - проверка ФХД).
     Проверка    ФХД    -    способ    контроля    за    соблюдением
законодательства,   который  возложен  на   налоговые   органы,   за
исключением    контроля,   в   процессе   которого    осуществляется
правильность   исчисления  и  уплаты  налогов,  сборов   (пошлин)**.
Предметом  же  налоговой  проверки является  изучение  бухгалтерских
отчетов и балансов, налоговых деклараций (расчетов), а также  других
необходимых  документов  и сведений, связанных  с  налогообложением,
подтверждающих  правильность  исчисления  и  своевременность  уплаты
налогов,   сборов  (пошлин),  а  также  исполнения  иных  требований
налогового  законодательства.  В  целях  сокращения  числа  проверок
одного  и  того  же  лица налоговые органы, как  правило,  совмещают
проведение  налоговой  проверки  с  проверкой  ФХД.  Такая  проверка
является  выездной  проверкой.  При этом  определено,  что  выездная
проверка,  в  том  числе проверка ФХД, проводится в  соответствии  с
Порядком  и  Инструкцией.  Что же касается  исключительно  налоговых
проверок,  то  для  них  установлены общие  с  выездными  проверками
порядок  их  организации  и  проведения и  требования  к  оформлению
результатов  проверок  и  вынесению решений с  учетом  особенностей,
установленных ОЧ НК.
     Как   видим,   и   Инструкция,   и  Положение   предусматривают
применение  налоговыми  органами по результатам  налоговых  проверок
требований  Порядка  в  части, регламентирующей  вопросы  применения
экономических санкций.
     2.   Обозначим   следующий   аспект  применения   экономических
санкций, предусмотренных Указом: все они могут быть подразделены на:
     относительно-определенные  санкции  -   санкции,   «избираемые»
лицом,  принимающим  решение  об  их применении***,  в  определенных
пределах  (например,  от 20 до 50 базовых величин).  В  этом  случае
подлежат  обязательному учету такие обстоятельства,  как  финансовое
состояние  правонарушителя, размер причиненного им  вреда,  характер
допущенных нарушений (п. 25 Порядка);
     санкции,  исчисляемые  в  процентах  от  сумм  налогов,  сборов
(пошлин).    Речь   идет   о   санкциях   по   видам   экономических
правонарушений, предусмотренным подпунктами 1.4, 1.6, 1.7, 1.9, 1.11
и  1.12  п.  1  Указа, при исчислении которых за основу  принимаются
суммы,  соответственно  подлежащие  уплате  на  основании  налоговой
декларации (расчета) (подпункт 1.4 п. 1), не уплаченные плательщиком
(иным  обязанным лицом) (подпункты 1.6 и 1.7 п. 1), не перечисленные
налоговым  агентом  (подпункт 1.9 п. 1), не  поступившие  вследствие
нарушения банком, иной уполномоченной организацией порядка и  сроков
исполнения поручений на перечисление налога, пени, а также решений о
взыскании   налога,  пени  либо  неисполнения  указанных  документов
(подпункт  1.11  п.  1), перечисленные банком  при  наличии  у  него
решения  налогового  органа  о приостановлении  операций  по  счетам
(подпункт 1.12 п. 1).
     В  отношении санкций второго вида в Положении (п. 3) установлен
четкий порядок их исчисления.
     Во-первых,   по   каждому  из  названных  видов  правонарушений
санкция  применяется  исходя  из определенных  за  весь  проверяемый
период**** сумм налогов, сборов (пошлин).
     Во-вторых,  исчисление санкции будет производиться  по  каждому
налогу,  сбору (пошлине) в отдельности. Ранее применявшийся согласно
п.  5  ст.  9  Закона  от 20 декабря 1991 г. «О  налогах  и  сборах,
взимаемых  в  бюджет  Республики  Беларусь»  «сальдовый»  метод*****
Указом не предусмотрен.
     Но  в проверяемом периоде может быть выявлено несколько фактов,
к  примеру,  неуплаты, неполной уплаты налога в установленный  срок,
неуплаты, неполной уплаты налога путем сокрытия, занижения налоговой
базы,  неперечисления налога налоговым агентом и  т.  д.  Поэтому  в
Положении закреплен следующий принцип: сумма налога, сбора (пошлины)
(для  целей  последующего  исчисления  на  ее  основе  экономической
санкции) определяется по каждому такому факту отдельно (неуплата НДС
по  сроку  22  января, по сроку 22 февраля и т.  д.;  неперечисление
налога  налоговым агентом при выплате дохода 5 января, 17 февраля  и
т.  д.).  Безусловно, во внимание здесь должны  быть  приняты  нормы
налогового  законодательства, устанавливающие, какая  сумма  платежа
должна  была  поступить в бюджет в определенный срок (за  конкретный
отчетный период) и в определенном порядке.
     В-третьих,   сравнение  исчисленной  указанным  образом   суммы
санкции  с  установленным  Указом минимальным  размером  санкции  по
определенному  виду правонарушения производится  лишь  один  раз:  с
минимумом  сравнивается  не санкция, определенная  в  части  каждого
отдельного факта, а ее суммарный размер, исчисленный по всем фактам,
имевшим   место   в  проверяемом  периоде,  по  определенному   виду
экономического правонарушения. Если такой суммарный размер  окажется
меньше минимального размера, то применяется установленный минимум.
     
     _____________________________
     *   Прежняя   редакция  названного  Положения  была  утверждена
постановлением Министерства по налогам и сборам от 24 января 2003 г.
№ 4.
     **   Вопросы   порядка  обязательной  продажи  части   валютной
выручки;  выдачи лицензий и осуществления деятельности,  на  которую
требуется  получение  специального разрешения  (лицензии);  расчетов
между    субъектами    предпринимательской    деятельности;    ввоза
автомобильного  бензина и дизельного топлива в Республику  Беларусь;
осуществления  посреднической  деятельности  при  продаже   товаров;
соблюдения    правил    ведения   кассовых   операций;    соблюдения
законодательства    о   получении   и   использовании    иностранной
безвозмездной помощи и др.
     ***  Согласно  п.  4  Положения такими  уполномоченными  лицами
являются руководитель налогового органа и его заместитель.
     ****  ОЧ  НК  не  предусматривает  временных  ограничений   для
мероприятий налогового контроля.
     *****  Если  следствием  одного и  того  же  нарушения  явилось
увеличение одних налогов, сборов и одновременно уменьшение других за
один и тот же период, то штраф исчислялся с суммы превышения.
     
     В-четвертых,   при   применении  санкций   излишне   уплаченные
(взысканные)  суммы налогов, сборов (пошлин) не  будут,  как  ранее,
учитываться  (в том числе в рамках одного вида платежа).  Исключение
составят  лишь случаи, когда сумма переплаты будет зачтена налоговым
органом в установленном порядке в счет причитающихся платежей (часть
вторая  п. 4 ст. 37, п. 6 ст. 46 ОЧ НК). Это правило связано с  тем,
что  при  отсутствии факта зачета (в том числе по одному и  тому  же
виду платежа - см., например, п. 6 ст. 60 ОЧ НК) сумма переплаты  не
может  рассматриваться как сумма, уплаченная  по  причитающемуся  за
иной отчетный период налогу, сбору (пошлине).
     3.   Один   из   самых   принципиальных   вопросов   применения
экономических  санкций  -  вопрос действия  актов  законодательства,
предусматривающих экономическую ответственность во  времени.  Исходя
из содержания п. 24 Порядка можно заключить, что, по общему правилу,
субъекты  предпринимательской  деятельности  подлежат  экономической
ответственности на основании актов законодательства, действующих  во
время  совершения правонарушения (аналогичное правило действует  для
мер   административной  ответственности  согласно  ст.   8   Кодекса
Республики Беларусь об административных правонарушениях). Исключение
составляют случаи, когда акты законодательства смягчают или отменяют
ответственность  за экономические правонарушения: такие  акты  имеют
обратную  силу, т.е. распространяются на правонарушения, совершенные
до  вступления  этих актов в силу, если за такие нарушения  не  были
применены   экономические   санкции.   Акты,   устанавливающие   или
усиливающие  ответственность за такие правонарушения, обратной  силы
не имеют.
     Отметим,   что   в   большинстве  случаев  меры   экономической
ответственности в Указе остались на прежнем уровне  по  сравнению  с
ранее  применявшимися  в  аналогичных  ситуациях.  В  случае  же   с
неуплатой,  неполной уплатой налога, сбора (пошлины) в установленный
срок  (подпункт  1.6 п. 1 Указа - штраф в размере  20  процентов  от
неуплаченной суммы, но не менее 2 базовых величин на индивидуального
предпринимателя  и не менее 10 базовых величин на юридическое  лицо)
ответственность    усилена   по   сравнению   с    ответственностью,
предусмотренной п. 4 ст. 9 Закона «О налогах и сборах,  взимаемых  в
бюджет  Республики  Беларусь»  за  непредставление,  несвоевременное
представление  платежных  документов в банки  на  взнос  платежей  в
бюджет (штраф в размере 10 процентов от причитающихся сумм).
     Поэтому  в качестве общего правила в п. 2 Положения отмечается,
что санкции, предусмотренные Указом, применяются по правонарушениям,
совершенным  в  период со дня вступления Указа в  силу,  т.е.  с  27
января  2004  г.,  и  с учетом п. 24 Порядка, устанавливающего,  что
санкции  применяются за правонарушения, совершенные по истечении  10
дней  после  вступления в силу актов, устанавливающих  экономическую
ответственность. А вот нарушения, совершенные в период до 27  января
2004  г., должны получить «оценку» по правилам действовавшего в этот
период законодательства*.
     В  ситуации же с сокрытием, занижением налоговой базы (ранее  -
объекта  налогообложения)  возможно,  что  санкция,  исчисленная   в
размере,  установленном Указом (подпункт  1.7  п.  1),  и  с  учетом
правил,   предусмотренных  Положением,  окажется   меньше   санкции,
исчисленной  по п. 5 ст. 9 Закона «О налогах и сборах,  взимаемых  в
бюджет  Республики  Беларусь». В этом случае «сработает»  изложенное
выше правило об обратной силе подпункта 1.7 п. 1 Указа.
     Отметим,  что налоговым органам уже приходилось решать  вопросы
применения  экономических санкций в ситуациях,  когда  за  период  с
момента  совершения экономического правонарушения и до  момента  его
выявления  и  решения  вопроса об ответственности  законодательство,
устанавливающее  меры  ответственности,  претерпевало  изменения   в
сторону смягчения ответственности, например, Декрет Президента от 17
мая  2001 г. № 14 (вступил в силу с 1 июня 2001 г.). Декрет  изменил
порядок   исчисления  экономических  санкций  по  фактам   сокрытия,
занижения  объекта  налогообложения по НДС. В  результате  налоговые
органы,  во-первых,  делили  проверяемый  период  на  две  части:  с
01.06.2001  и  после  этой даты и, во-вторых,  по  фактам  сокрытия,
занижения,  имевшим  место  в первой из  частей  периода,  проводили
расчет  санкции  и по правилам подпункта 1.10 п.  1  Декрета,  и  по
правилам  п. 5 ст. 9 Закона «О налогах и сборах, взимаемых в  бюджет
Республики  Беларусь». По итогам сравнения этих санкций  применялась
наименьшая из них (в силу правила об обратной силе Декрета как акта,
смягчившего ответственность)**.
     Аналогичная  ситуация будет иметь место и  сейчас  в  отношении
санкций  за неуплату, неполную уплату суммы налога, сбора  (пошлины)
путем сокрытия, занижения налоговой базы, причем независимо от  вида
налога,  сбора (пошлины). Налоговые органы будут делить  проверяемый
период  на  период  до  27.01.2004  и  на  период  с  этой  даты   и
осуществлять  «двойной  обсчет» размера санкций  за  правонарушения,
совершенные в первом из указанных периодов.
     И  еще  один  момент: большинство экономических правонарушений,
предусмотренных Указом, являются длящимися***. При решении вопроса о
дате  совершения таких правонарушений во внимание следует  принимать
дату  начала совершения деяния (как правило, это бездействие  лица),
за   которым  последовало  длительное  невыполнение  возложенных  на
нарушителя  обязанностей  (например, дату наступления  срока  уплаты
налога по представленной налоговой декларации с занижением налоговой
базы;  день,  в  который  должна была  быть  представлена  налоговая
декларация, - при ее непредставлении в установленный срок и т. п.).
     4.  Применение мер ответственности, предусмотренных  подпунктом
1.7   п.  1  Указа,  невозможно  без  уяснения  содержания  терминов
«сокрытие налоговой базы», «занижение налоговой базы». Напомним, что
налоговая база (далее - НБ) - это стоимостная, физическая  или  иная
характеристика  объекта налогообложения, принимаемая для  исчисления
суммы налога, сбора (пошлины).
     Согласно   Положению  (п.  4)  сокрытие  НБ  может  приобретать
следующие формы:
     1)  неотражение НБ в представленной в налоговый орган налоговой
декларации (расчете);
     2)   при  непредставлении  налоговой  декларации  (расчета)   -
неотражение НБ в налоговом учете, а если налоговый учет не ведется -
в бухучете. Последнее уточнение связано с тем, что в настоящее время
требования  по  ведению  регистров налогового  учета  и  составлению
расчетов  НБ (именно эти документы являются документальными  формами
налогового учета) сформулированы далеко не по всем видам платежей;
     3)  непредставление  в  налоговый  орган  налоговой  декларации
(расчета) при отсутствии ведения плательщиком, иным обязанным  лицом
бухгалтерского и (или) налогового учета.
     Как  видим,  в  отличие  от  ранее  формулируемого  определения
сокрытия  объекта  налогообложения в  настоящее  время  приоритетное
значение    приобретают   сведения,   указанные    плательщиком    в
представленной  налоговой декларации. Факт  ее  непредставления  при
условии  отражения НБ в налоговом или бухучете состава  сокрытия  не
образует.
     Что   же   касается   занижения  НБ,   то   этот   факт   будет
устанавливаться  только на основе представленной в  налоговый  орган
налоговой  декларации,  в  которой  величина  НБ  скорректирована  в
сторону ее уменьшения.
     Отметим,  что  данные  определения  формулировались  с   учетом
подходов,  принятых  в  квалификации  подобных  фактов  в  уголовных
отношениях  (очевидно, что определения аналогичных по своей  природе
фактов  нарушений не должны иметь существенных отличий в зависимости
от  вида  ответственности за них). Так, в п. 3 постановления Пленума
Верховного  Суда  от 13 марта 1997 г. № 5 сокрытие прибыли,  доходов
или   иных   объектов  налогообложения  определено  как   умышленное
неотражение  в  соответствующих отчетных документах,  представляемых
налоговым  органам,  фактических данных об  их  получении,  а  также
нарушение  порядка учета их поступления с целью утаивания информации
об   их  наличии.  Занижение  прибыли,  доходов  или  иных  объектов
налогообложения   выражается  во  внесении  в  отчетные   документы,
представляемые  в  налоговые  органы,  заведомо  не  соответствующей
действительности  информации  о  величине  объекта  налогообложения,
скорректированной в сторону ее снижения и уменьшения.
     5.  Согласно  подпункту  1.8 п. 1 Указа экономические  санкции,
предусмотренные за неуплату, неполную уплату суммы налога,  сбора  в
установленный срок, а также за неуплату, неполную уплату таких  сумм
путем  сокрытия,  занижения  НБ,  не  применяются,  если  плательщик
уплатил  причитающуюся  сумму до назначения проверки,  в  результате
которой может быть обнаружена такая неуплата или неполная уплата.  В
целях   обеспечения   надлежащего  порядка  в  вопросах   исполнения
плательщиком  налоговых обязательств Положением (п.  8)  определено,
что  плательщик не освобождается от ответственности, если уплаченная
им  сумма  исходя  из  сведений,  указанных  в  платежном  поручении
(квитанции),  не  может  быть отнесена к конкретному  налогу,  сбору
(пошлине)   и   конкретному  отчетному  периоду,  по   которым   она
причитается.  Учитывая,  что санкция за  неуплату,  неполную  уплату
суммы  налога, сбора (пошлины) исчисляется по каждому факту неуплаты
конкретного  вида  платежа за определенный отчетный  период,  именно
подобная   конкретизация  суммы  перечисленного  в  бюджет   платежа
позволяет  установить,  что лицом уплачена  именно  причитающаяся  к
уплате сумма.
     Напомним,  что  для  освобождения от  ответственности  (как  по
подпункту  1.6  п. 1, так и по подпункту 1.7 п. 1 Указа)  плательщик
вправе  также  представить в налоговый орган до назначения  проверки
налоговую декларацию (расчет) за тот отчетный период, в котором была
допущена   ошибка  в  исчислении  суммы  платежа,   с   необходимыми
изменениями   и   дополнениями.  Обратим  внимание,  что  уточненные
налоговые декларации (расчеты) за проверяемый период, представленные
плательщиком  (иным обязанным лицом) инспекции  МНС  в  день  начала
проверки  либо  в  последующие  за  днем  начала  проверки  дни  (за
исключением случаев, когда такие декларации (расчеты) представляются
в  соответствии  с  нормативными правовыми  актами  Министерства  по
налогам  и сборам и (или) Министерства финансов, а также случаев  их
представления  одновременно с годовым балансом за истекший  год  для
категорий  плательщиков, представление годового баланса для  которых
является  обязательным), не принимаются во внимание при  составлении
акта  проверки  и  определении размера сокрытой (заниженной)  НБ.  В
случае  приостановления проверки для восстановления бухучета сданные
за  период  восстановления учета уточненные декларации (расчеты)  не
принимаются  во внимание при выведении результатов проверки  (п.  46
Инструкции).
     Для  исключения  неоднозначного понимания  термина  «назначение
проверки» в Положении (п. 4) определено, что таковым (кроме  случаев
камеральной  налоговой  проверки) является ознакомление  плательщика
(иного  обязанного  лица) или его представителя  с  предписанием  на
проведение  проверки.  Согласно Инструкции (п.  41)  в  день  начала
выездной  проверки  проверяющие обязаны представиться  руководителю,
главному   бухгалтеру  организации  (обособленного   подразделения),
индивидуальному   предпринимателю,  а  при  их   отсутствии   -   их
уполномоченным  заместителям или иным уполномоченным представителям,
информировать  о начале выездной проверки и вручить указанным  лицам
предписание  на  проведение  проверки для  ознакомления  с  ним  под
подпись.  Плательщиком (иным обязанным лицом) (его  представителями)
на  предписании  делается  отметка об  ознакомлении.  Дата  вручения
плательщику (иному обязанному лицу) (его представителям) предписания
на  проведение  выездной  проверки для ознакомления  является  датой
начала проверки****.
     Что   же  касается  камеральной  налоговой  проверки,   то   по
Инструкции  (п.  12)  она проводится без выдачи  предписания  на  ее
проведение,  о  чем  указывается  в  акте,  составляемом  по  итогам
камеральной  налоговой  проверки.  Поэтому  днем  назначения   такой
проверки будет считаться день вручения плательщику (иному обязанному
лицу) или его представителю акта проверки.
     6.  В  п.  5  Положения содержится уже «привычное» положение  о
том,  что  невключение плательщиком по истечении  в  соответствующем
налоговом периоде 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ,
оказания   услуг),   передачи   имущественных   прав   на    объекты
интеллектуальной собственности оборотов в НБ по НДС этого налогового
периода,  повлекшее  неуплату, неполную уплату НДС,  квалифицируется
как  сокрытие, занижение НБ (ответственность по подпункту 1.7  п.  1
Указа).  Но  этим не исчерпывается правовая «нагрузка» этого  пункта
Положения.  В  нем  упоминается  о возможной  в  описанной  ситуации
ответственности по подпункту 1.5 п. 1 Указа, в котором идет речь как
о  нарушении  правил  учета объектов налогообложения,  не  повлекшем
неуплату,  неполную  уплату налогов, сборов (пошлин)  (часть  первая
пункта),  так  и  о  нарушении  таких  правил,  повлекшем  сокрытие,
занижение  НБ (часть вторая пункта). Это подтверждает вывод  о  том,
что  ответственность по части второй подпункта 1.5 п. 1 Указа  может
наступить    и   по   факту   нарушения   правил   учета    объектов
налогообложения, повлекшему неуплату, неполную уплату налога,  сбора
(пошлины).  Отсюда  следствие  -  даже  своевременное  представление
уточненной    налоговой   декларации   (расчета)   с    необходимыми
корректировками  величины НБ (подпункт 1.8 п.  1  Указа)  не  всегда
будет означать отсутствие экономической ответственности юридического
лица   или   индивидуального  предпринимателя:  если  представленные
налоговому  органу  недостоверные сведения о НБ  явились  следствием
неправильного  ведения  налогового учета  (в  части  учета  объектов
налогообложения*****),  то  независимо от  представления  уточненной
налоговой  декларации  (расчета) на индивидуального  предпринимателя
будет  налагаться  штраф в размере от 20 до 50 базовых  величин,  на
юридическое лицо - от 10 до 120 базовых величин.
     7.  Неуплата,  неполная уплата налогов, сборов  (пошлин)  могут
иметь  место в силу различных причин. Сокрытие, занижение НБ -  лишь
одна  из  них (хотя и достаточно распространенная). При  ее  наличии
ответственность наступает по подпункту 1.7 п. 1 Указа. При  этом  по
фактам, влекущим ответственность по этому подпункту, ответственность
по  подпункту 1.6 п. 1 Указа не наступает (см. п. 7 Положения). Если
же  неуплата  или  неполная  уплата имели  место  по  иным  причинам
(например,  неправильное применение ставки налога или  неправомерное
использование налоговых льгот), то применяются санкции по  подпункту
1.6 п. 1 Указа. На это обращено внимание в п. 6 Положения.
     
     _______________________________
     *  См.  ст.  9 Закона «О налогах и сборах, взимаемых  в  бюджет
Республики  Беларусь», подпункт 1.10 п. 1 Декрета Президента  от  17
мая 2001 г. № 14 «О некоторых вопросах исчисления и уплаты налога на
добавленную  стоимость», подпункт 1.8 п. 1 Указа  Президента  от  12
марта  2003  г. № 104 «Об оффшорном сборе», Положение  о  применении
экономических  санкций  в  редакции  постановления  Министерства  по
налогам   и   сборам  от  15  марта  2002  г.  №  26,  постановление
Министерства  по  налогам  и сборам от  18  мая  2002  г.  №  54  «О
применении  экономических  санкций  при  представлении  в  налоговые
органы  уточненных  расчетов по налогам, сборам и иным  обязательным
платежам в бюджет».
     **  См.  п.  3 Положения о применении экономических  санкций  в
редакции постановления Министерства по налогам и сборам от 24 января
2003 г. № 4.
     ***  В  их  числе: нарушение установленного срока представления
налоговой   декларации  (расчета),  неуплата,  неполная   уплата   в
установленный срок суммы налога, сбора (пошлины), неуплата, неполная
уплата  такой  суммы путем занижения, сокрытия налоговой  базы.  При
описании   в   части  пятой  п.  2  Положения  признаков   длящегося
правонарушения в качестве ориентира было принято определение, данное
в  ст.  2.5 Кодекса об административных правонарушениях от 21 апреля
2003 г.
     ****  Назначение проверки следует отличать от ее  планирования.
Согласно  пп. 24-27 Инструкции плановая выездная проверка проводится
на   основании   квартальных  графиков,  утверждаемых  руководителем
налогового  органа.  Плательщик включается в график  по  результатам
анализа  представленных  им в налоговый орган  налоговых  деклараций
(расчетов)  и  других  документов, связанных с  налогообложением,  а
также иных сведений, собираемых и накапливаемых налоговыми органами.
В  график  также  включаются  лица, проверки  которых  предусмотрены
координационным   планом  контрольной  деятельности,   разработанным
Советом   по   координации  контрольной  деятельности  в  Республике
Беларусь.  В  график могут быть включены и проверки, назначаемые  по
поручениям  контролирующих,  правоохранительных,  судебных  органов,
руководителей  налоговых органов, поступившим в налоговый  орган  до
утверждения   графика.   На   основании   утвержденных   полугодовых
координационных   планов   контрольной   деятельности   составляются
квартальные графики выездных проверок, которые доводятся до сведения
плательщиков   (иных   обязанных  лиц)  путем   их   размещения   на
информационных   стендах,  оборудованных  в   помещениях   налоговых
органов.  А вот внеплановая проверка (к ней, в частности,  относится
любая   тематическая   проверка),  как   правило,   проводится   без
предварительного уведомления плательщика (п. 29 Инструкции).
     *****   Согласно   постановлению   Министерства   финансов    и
Министерства по налогам и сборам от 16 декабря 2003 г. № 173/144  «О
вопросах  ведения  налогового учета» учет  объектов  налогообложения
(являясь  частью налогового учета) основывается на данных  бухучета,
отраженных   в  первичных  документах  и  регистрах  бухучета   (для
индивидуальных предпринимателей - данных бухучета, осуществляемого в
установленном порядке), и (или) на иных документально подтвержденных
данных  об  объектах, подлежащих налогообложению  либо  связанных  с
налогообложением, применением соответствующих правил и  форм  учета.
Учет  показателей,  участвующих  в определении  НБ  (т.е.  элементов
налогового  учета), а также определение размера НБ (как составляющие
налогового  учета) к рассматриваемому составу нарушения, касающемуся
учета  объектов налогообложения, отношения не имеют.  Информация  об
объектах  налогообложения  подлежит систематизации  и  накоплению  в
расчете НБ и (или) регистрах налогового учета за налоговый  и  (или)
отчетный  период  в  соответствии с налоговым законодательством  без
распределения (отражения) по счетам бухучета.
     
     
     
                                             М.Г.КОРШЕКЕВИЧ, главный
                                             юрисконсульт экспертно-
                                                правового отдела МНС
                                                                    
                               (Согласовано: Э.А.СЕЛИЦКАЯ, начальник
                                        юридического управления МНС)
                                                                    
                                                                    
     


29.03.2004 г.


Вестник-инфо, 2004 г., № 12, с.14 (опубликован - 29.03.2004)
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 12, с.43
Налоговый курьер предпринимателя, 2004 г., № 12, с.25
Право Беларуси, 2004 г., № 12, с.54