Порядок исчисления и вычета НДС при замене первоначального обязательства (новация) и при прекращении обязательства отступным
ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И ВЫЧЕТА НДС ПРИ
ЗАМЕНЕ ПЕРВОНАЧАЛЬНОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
(НОВАЦИЯ) И ПРИ ПРЕКРАЩЕНИИ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ОТСТУПНЫМ
О.А.БУРДЮК,
главный государственный
налоговый инспектор
управления косвенного
налогообложения МНС
В соответствии со ст. 384 Гражданского кодекса Республики
Беларусь обязательство прекращается соглашением сторон о замене
первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим
обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет
или способ исполнения (новация).
В том случае, когда денежное обязательство покупателя по
оплате поставленного продавцом товара меняется на обязательство по
встречной поставке товаров (выполнении работ, оказании услуг), в
момент замены обязательства у покупателя не возникает права на вычет
налога. Покупатель предъявленную продавцом сумму налога на
добавленную стоимость принимает к вычету в момент встречной поставки
товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Пример.
Предприятие А отгрузило товар предприятию В 10.06.2004. В
соответствии с договором новации, заключенным 22.06.2004,
предприятие В выполняет для предприятия А работы в счет оплаты
полученного товара. Работы выполнены предприятием В 05.07.2004.
Вычет НДС предприятие В по приобретенному товару производит
05.07.2004.
У продавца момент замены обязательства будет влиять на порядок
исчисления налога на добавленную стоимость в том случае, если он
определяет момент фактической реализации по оплате. Если продавец
определяет момент фактической реализации по отгрузке, то исчисление
налога на добавленную стоимость он производит в момент отгрузки
товара покупателю. При определении продавцом момента фактической
реализации по оплате момент замены обязательства будет влиять на
порядок исчисления налога на добавленную стоимость, если такая
замена произведена до истечения 60 дней с момента отгрузки товара. В
таком случае в момент замены обязательства производится исчисление
налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 13.2 п.
13 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную
стоимость, утвержденной постановлением Министерства по налогам и
сборам от 31 января 2004 г. № 16. Согласно указанному подпункту при
безвозмездной передаче объектов, обмене объектами или при
натуральной оплате труда объектами моментом их фактической
реализации признается соответственно день передачи (выполнения,
оказания), обмена или оплаты.
Пример 1.
Предприятие А отгрузило товар предприятию В 10.06.2004. В
соответствии с договором новации, заключенным 22.06.2004,
предприятие В выполняет для предприятия А работы в счет оплаты
полученного товара. Работы выполнены предприятием В 05.07.2004.
Исчисление НДС предприятие А производит:
а) при определении предприятием А выручки по отгрузке -
10.06.2004;
б) при определении предприятием А выручки по оплате -
22.06.2004.
Пример 2.
Предприятие А отгрузило товар предприятию В 30.04.2004. В
соответствии с договором новации, заключенным 02.07.2004,
предприятие В выполняет для предприятия А работы в счет оплаты
полученного товара. Работы выполнены предприятием В 05.07.2004. При
определении предприятием А выручки по оплате исчисление НДС это
предприятие производит 28.06.2004, поскольку 28.06.2004 истекло 60
дней со дня отгрузки товара предприятию В.
Вычет НДС первым продавцом производится в момент получения
товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Пример.
Предприятие А отгрузило товар предприятию В 10.06.2004. В
соответствии с договором новации, заключенным 22.06.2004,
предприятие В выполняет для предприятия А работы в счет оплаты
полученного товара. Работы выполнены предприятием В 05.07.2004.
Вычет НДС предприятие А по работам, выполненным предприятием В,
производит 05.07.2004.
Если обязательство поставить товар в счет перечисленной
предварительной оплаты заменяется обязанностью выполнить работу,
исчисление НДС продавцом производится в момент выполнения работ
независимо от метода определения выручки продавцом.
Пример.
Предприятие А 23.06.2004 перечислило предварительную оплату
предприятию В в счет поставки товара. В связи с невозможностью
поставки товара обязательство по поставке товара было заменено
обязательством по выполнению работ. Работы были выполнены
12.07.2004. При определении выручки предприятием В как по отгрузке,
так и по оплате исчисление НДС производится 12.07.2004.
При замене обязательства поставить товар в счет перечисленной
предварительной оплаты обязанностью выполнить работу вычет НДС
покупателем производится в момент выполнения работ.
Пример.
Предприятие А 23.06.2004 перечислило предварительную оплату
предприятию В в счет поставки товара. В связи с невозможностью
поставки товара обязательство по поставке товара было заменено
обязательством по выполнению работ. Работы были выполнены
12.07.2004. Вычет НДС предприятием А производится 12.07.2004.
В соответствии со ст. 380 Гражданского кодекса по соглашению
сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен
исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.).
Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются
сторонами.
При прекращении обязательства отступным, когда денежное
обязательство покупателя по оплате поставленного продавцом товара
меняется на обязательство по встречной поставке товаров (выполнении
работ, оказании услуг), порядок исчисления и вычета налога на
добавленную стоимость такой же, как при заключении договора новации.
(Согласовано: А.В.НЕДОСТУП,
заместитель начальника
управления косвенного
налогообложения МНС)
15.11.2004 г.
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 42, с.52
