Уставный  фонд  предприятия  был  объявлен  05.10.2001  в сумме
996 000  бел. руб. Учредителем  был  сделан взнос  в  уставный  фонд
05.10.2001  основными  средствами  на  сумму  996  000   бел.   руб.
Балансовая  стоимость  основных  средств  на  01.03.2004  с   учетом
переоценок  составила  1  314 905 руб.,  износ  за  март  2004  года
включительно - 336 421 руб., остаточная стоимость - 978 484 руб. При
ликвидации  предприятия  15.03.2004 учредителю  возвращены  основные
средства, сформировавшие уставный фонд.
     
     Вопрос:
     Какими  бухгалтерскими  записями  следовало  отразить  в  учете
возврат  вклада  в  уставный  фонд, если  взнос  и  возврат  сделаны
основными  средствами? Нужно ли было произвести перерасчет стоимости
передаваемого  имущества в доллары США по  курсу  Нацбанка  на  день
передачи  имущества и на день  внесения его в уставный  фонд?  (рег.
№ 0330-04)
     
     Ответ:
     Согласно  ст.  113  Гражданского  кодекса  Республики  Беларусь
(далее   -   ГК)   унитарным  предприятием  признается  коммерческая
организация,  не наделенная правом собственности на закрепленное  за
ней   собственником  имущество.  Имущество  унитарного   предприятия
является  неделимым и не может быть распределено по вкладам  (долям,
паям), в том числе между работниками предприятия.
     Имущество  унитарного предприятия находится  в  государственной
либо частной собственности физического или юридического лица.
     Имущество  частного унитарного предприятия находится в  частной
собственности  физического лица (совместной  собственности  супругов
или  членов крестьянского (фермерского) хозяйства) либо юридического
лица  и  принадлежит  такому  предприятию  на  праве  хозяйственного
ведения.
     В  вопросе  не  указано, кто являлся учредителем предприятия  -
физическое   или  юридическое  лицо,  хотя  это  имеет  определенное
значение  при исчислении налогов в момент возврата вклада учредителю
в процессе ликвидации предприятия.
     Статьей 59 ГК установлен порядок ликвидации юридического  лица,
согласно  которому создается ликвидационная комиссия, обеспечивающая
публикацию в органах печати сообщения о ликвидации юридического лица
и  о порядке и сроке заявления требований его кредиторами. Этот срок
не может быть менее двух месяцев с момента публикации о ликвидации.
     После  окончания срока для предъявления требований  кредиторами
ликвидационная   комиссия  составляет  промежуточный  ликвидационный
баланс, который содержит сведения о составе имущества ликвидируемого
юридического  лица, перечне предъявленных кредиторами требований,  а
также  о  результатах их рассмотрения. Промежуточный  ликвидационный
баланс утверждается учредителями (участниками) юридического лица или
органом, принявшим решение о ликвидации юридического лица.
     Выплата  денежных  сумм кредиторам ликвидируемого  юридического
лица    производится   ликвидационной   комиссией   в   очередности,
установленной   ст.   60   ГК,   в  соответствии   с   промежуточным
ликвидационным   балансом  начиная  со  дня  его   утверждения,   за
исключением  кредиторов пятой очереди, выплаты которым  производятся
по    истечении    месяца   со   дня   утверждения    промежуточного
ликвидационного баланса.
     После завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия
составляет ликвидационный баланс, который утверждается собственником
имущества  юридического  лица  или  органом,  принявшим  решение   о
ликвидации юридического лица.
     Оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество
юридического  лица передается его учредителю, имеющему вещные  права
на это имущество.
     Если   предприятие   возвратило  вклад  учредителю   унитарного
предприятия,  которым  является  физическое  лицо,  имуществом,   то
стоимость  этого  имущества  должна была быть  соразмерна  денежному
выражению  исходя  из  размера уставного фонда  предприятия.  Данную
операцию следовало отразить следующими записями:
     
-----------------T------------------T-----------------T------------¬ 
¦ Содержание хо- ¦                  ¦                 ¦            ¦
¦зяйственной опе-¦      Дебет       ¦     Кредит      ¦Сумма, руб. ¦
¦     рации      ¦                  ¦                 ¦            ¦
+----------------+------------------+-----------------+------------+ 
¦Возврат  имущес-¦80 "Уставный фонд"¦  75 "Расчеты с  ¦  996 000   ¦
¦тва учредителю в¦                  ¦  учредителями"  ¦            ¦
¦пределах  вклада¦                  ¦                 ¦            ¦
¦в уставный фонд ¦                  ¦                 ¦            ¦
+----------------+------------------+-----------------+------------+ 
¦На сумму возвра-¦  75 "Расчеты с   ¦91 "Операционные ¦  978 484   ¦
¦щаемого  имущес-¦  учредителями"   ¦доходы и расходы"¦            ¦
¦тва             ¦                  ¦                 ¦            ¦
¦                ¦   01 "Основные   ¦  01 "Основные   ¦ 1 314 905  ¦
¦                ¦средства", субсчет¦    средства"    ¦            ¦
¦                ¦"Выбытие основных ¦                 ¦            ¦
¦                ¦     средств"     ¦                 ¦            ¦
¦                ¦                  ¦                 ¦            ¦
¦                ¦ 02 "Амортизация  ¦  01 "Основные   ¦  336 421   ¦
¦                ¦основных средств" ¦средства", субс- ¦            ¦
¦                ¦                  ¦чет "Выбытие ос- ¦            ¦
¦                ¦                  ¦ новных средств" ¦            ¦
¦                ¦                  ¦                 ¦            ¦
¦                ¦ 91 "Операционные ¦  01 "Основные   ¦  978 484   ¦
¦                ¦доходы и расходы" ¦средства", субс- ¦            ¦
¦                ¦                  ¦чет "Выбытие ос- ¦            ¦
¦                ¦                  ¦ новных средств" ¦            ¦
+----------------+------------------+-----------------+------------+ 
¦Возврат   остав-¦  75 "Расчеты с   ¦   50 "Касса"    ¦   17 516   ¦
¦шейся  доли  де-¦  учредителями"   ¦  51 "Расчетный  ¦            ¦
¦нежными   средс-¦                  ¦      счет"      ¦            ¦
¦твами (996 000 -¦                  ¦                 ¦            ¦
¦978 484 = 17516)¦                  ¦                 ¦            ¦
L----------------+------------------+-----------------+------------- 
     
     В  данном случае объект налогообложения не возникал, так как  в
соответствии  с  п.  57  Инструкции о порядке  исчисления  и  уплаты
подоходного  налога  с  физических лиц, утвержденной  постановлением
Министерства  по  налогам  и сборам от 20  февраля  2002  г.  №  16,
исчисление  налога  с  сумм доходов физических лиц,  образующихся  в
результате ликвидации или реорганизации юридических лиц, а  также  в
результате  изменения доли (пая) физического лица,  производится  по
ставке 15 процентов при выплате указанных доходов.
     Указанные доходы подлежат налогообложению в части их превышения
над  обложенными  налогом доходами физического лица, использованными
им   на   создание  (приобретение)  доли  (пая)  в  уставном   фонде
юридического  лица  посредством  внесения  вклада,  паевого  взноса,
приобретения акций и т.д.
     Если  в результате ликвидации предприятия учредитель унитарного
предприятия (физическое лицо) получил доход, превышающий его вклад в
уставный  фонд,  то исчисление налога должно было  производиться  по
ставке  15  процентов с сумм доходов, превысивших размер  внесенного
учредителем вклада в уставный фонд.
     Перерасчет стоимости передаваемого имущества в доллары  США  по
курсу  Национального  банка на день передачи  имущества  и  на  день
внесения  его  в  уставный  фонд производится  в  том  случае,  если
учредителем унитарного предприятия является юридическое лицо.
     В  таком случае следует руководствоваться Инструкцией о порядке
исчисления   и  уплаты  в  бюджет  налогов  на  доходы  и   прибыль,
утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам  от  31
января  2004  г. № 19, и Инструкцией о порядке исчисления  и  уплаты
налога   на   добавленную  стоимость,  утвержденной   постановлением
Министерства по налогам и сборам от 31 января 2004 г. № 16.
     В  соответствии  с  подпунктом 7.1 п. 7  Инструкции  о  порядке
исчисления  и  уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль  объектом
обложения  налогом на доходы являются выплаты участнику  (акционеру)
организации  при ее ликвидации либо при выходе участника (акционера)
из состава участников организации в денежной или натуральной форме и
в  размере,  превышающем сумму его взноса (вклада) в уставный  фонд,
определенную   без   учета   увеличения  такого   взноса   (вклада),
произведенного за счет собственных источников этой организации.  При
этом размер выплат участнику (акционеру) и сумма его взноса (вклада)
подлежат   пересчету   в   доллары  США  по  курсу,   установленному
Национальным банком соответственно на день выплат и на день внесения
взноса (вклада).
     Согласно подпункту 5.1.4 п. 5 Инструкции о порядке исчисления и
уплаты  налога  на  добавленную стоимость  объектом  налогообложения
признаются   обороты   по   безвозмездной  передаче   объектов,   за
исключением  следующих  случаев  безвозмездной  передачи:  имущества
организации  его правопреемнику (правопреемникам) при  реорганизации
этой организации; имущества организации его учредителю (участнику) в
размере,   не   превышающем   вклада   (взноса)   этого   учредителя
(участника),  при  ликвидации  этой  организации  либо  при   выходе
учредителя  (участника)  из  этой организации.  При  этом  стоимость
передаваемого   имущества  и  размер  вклада   (взноса)   учредителя
(участника)   подлежат   перерасчету  в  доллары   США   по   курсу,
установленному Национальным банком соответственно на  день  передачи
имущества и на день внесения вклада (взноса).
     Возврат  учредителю  (юридическому  лицу)  основных  средств  в
качестве  его  взноса в уставный фонд в бухгалтерском  учете  должен
быть  отражен  теми  же записями, что и возврат  вклада  физическому
лицу.
     Налогооблагаемая  база  для исчисления  налога  на  добавленную
стоимость и налога на прибыль при расчете с учредителем (юридическим
лицом) рассчитывается следующим образом:
     определяется   размер  вклада  учредителя  на   день   внесения
имущества  (на 05.10.2001) в долларах США: 996 000 :  1483  =  671,6
долл. США (курс доллара США на 05.10.2001 - 1483 руб.);
     определяется   размер  вклада  учредителя  на   день   передачи
имущества (на 15.03.2004) в белорусских рублях: 671,6 х 1986 = 1 333
798 руб. (курс доллара США на 15.03.2004 - 1986 руб.).
     Таким  образом,  имущество или денежные средства,  передаваемые
учредителю (юридическому лицу) в результате ликвидации предприятия в
размере,  превышающем  1 333 798 руб., являются  объектом  обложения
налогом на добавленную стоимость и налогом на прибыль.
     
                                                     И.А.БОГДАНОВИЧ,
                                         директор ИП «Альпина Аудит»
                                          Согласовано: А.В.КРУПНОВА,
                                              заместитель начальника
                                              управления методологии
                                              бухгалтерского учета и
                                                  отчетности Минфина


25.04.2005 г.


Вестник-инфо, 2005 г., № 16, с.90 (опубликован - 25.04.2005)