Банк  и  страховая  компания заключили  договоры  добровольного
страхования жизни работников банка, страховыми случаями  по  которым
являются   окончание  срока  страхования,  смерть   застрахованного.
Ежемесячно  суммы страховых взносов перечислялись  банком  в  пользу
страховой компании за счет прибыли, остающейся в его распоряжении, с
одновременным удержанием подоходного налога. В связи с экономической
нецелесообразностью между банком и страховой компанией в  2003  году
заключено  соглашение  о досрочном расторжении указанных  договоров.
Суммы  страховых  взносов и инвестиционный доход  (в  размере  нормы
доходности  за минусом понесенных страховщиком расходов) перечислены
страховой компанией на счета застрахованных работников банка.
     Налоговой  инспекцией  при проверке банка  включены  полученные
физическими  лицами  суммы  в  состав  фонда  заработной  платы  для
исчисления   чрезвычайного  налога  и  обязательных   отчислений   в
государственный фонд содействия занятости, а инвестиционный доход  -
в  состав  облагаемых баз по налогу на доходы банка и  транспортному
сбору, доначислены указанные налоги и сборы и применены санкции.
     
     Вопрос:
     Правомерны ли действия инспекции?
     
     Ответ:
     В  соответствии  с  п. 9 Положения о страховой  деятельности  в
Республике  Беларусь,  утвержденного  Декретом  Президента   от   28
сентября  2000  г. № 20, страховым случаем является  предусмотренное
договором страхования или законодательством событие, при наступлении
которого  у  страховщика возникает обязанность произвести  страховую
выплату  страхователю (выгодоприобретателю), а страховой выплатой  -
сумма      денежных     средств,     выплачиваемая      страхователю
(выгодоприобретателю) при наступлении страхового случая.
     Согласно  п. 1 ст. 848 Гражданского кодекса Республики Беларусь
(далее - ГК) договор страхования прекращается до окончания срока, на
который  он  был  заключен,  если  после  вступления  его   в   силу
возможность  наступления  страхового  случая  отпала  и  страхование
страхового   риска  прекратилось  по  обстоятельствам,   иным,   чем
страховой случай. К таким обстоятельствам, в частности, относятся:
     1)  гибель  застрахованного имущества по  причинам,  иным,  чем
наступление страхового случая;
     2)  прекращение  в  установленном  порядке  предпринимательской
деятельности лицом, застраховавшим предпринимательский риск или иной
риск, связанный с этой деятельностью.
     Страхователь   (выгодоприобретатель)   вправе   отказаться   от
договора   страхования  в  любое  время,  если  к   моменту   отказа
возможность   наступления   страхового   случая   не    отпала    по
обстоятельствам, указанным в п. 1 настоящей статьи  (п.  2  ст.  848
ГК).
     Статьей   24   Закона  от  3  июня  1993  г.  «О   страховании»
определено, что в случае досрочного прекращения договора страхования
по  требованию  страхователя  страховщик  возвращает  ему  страховые
взносы   за   незаконченный  срок  договора  за  вычетом  понесенных
расходов.
     В  соответствии  с  правилами добровольного страхования  жизни,
утвержденными   приказом   руководителя  страховой   организации   и
зарегистрированными в Комитете по надзору за страховой деятельностью
при   Министерства  финансов  (далее  -  Правила),   при   досрочном
прекращении  договора  страхования  по  соглашению  страхователя   и
страховщика   страховщик  возвращает  страхователю   уплаченные   им
страховые  взносы и выплачивает инвестиционный доход, начисленный  в
размере  предусмотренной  в  договоре нормы  доходности  за  минусом
понесенных  расходов.  Исполнение  договоров  страхования  в  пользу
третьих  лиц (застрахованного или выгодоприобретателя) в  случае  их
досрочного расторжения Правилами не предусмотрено.
     Таким  образом,  страховая компания имеет право перечислить  на
счета  застрахованных  работников банка только страховое  возмещение
или  страховую  сумму  в  результате наступления  страхового  случая
(окончания    срока   страхования,   смерти   застрахованного).    В
рассматриваемой ситуации выплаты, произведенные физическим  лицам  -
работникам банка, таковыми не являются.
     Согласно  п.  2  ст.  833 ГК условия, содержащиеся  в  правилах
страхования  и не включенные в текст договора страхования  (полиса),
обязательны  для  страхователя  либо  выгодоприобретателя,  если   в
договоре  (страховом полисе) прямо указывается на  применение  таких
правил  и  сами  правила  изложены в  одном  документе  с  договором
(страховым  полисом) или на его оборотной стороне либо  приложены  к
нему.
     В  рассматриваемом случае по соглашению о расторжении договоров
добровольного  страхования  жизни,  заключенному  между   банком   и
страховой  компанией, производился возврат ранее  уплаченных  банком
(страхователь) страховых взносов и выплачивался инвестиционный доход
не   самому   страхователю,  являющемуся   стороной   по   договорам
страхования,   а  застрахованным  работникам  банка.  Это   является
нарушением ст. 24 Закона «О страховании», а также Правил.
     Заключив   указанное   соглашение,  банк   фактически   поручил
страховой компании средства, причитающиеся к возврату самому  банку,
перечислить на личные счета работников банка.
     Согласно  подпункту  3.5.10  Основных  положений  по   составу
затрат,   включаемых  в  себестоимость  продукции  (работ,   услуг),
утвержденных Министерством экономики 26 января 1998 г. №  19-12/397,
Министерством   финансов  30  января  1998  г.  №  3,  Министерством
статистики  и  анализа 30 января 1998 г. № 01-21/8  и  Министерством
труда  30  января 1998 г. № 03-02-07/300, полученный  инвестиционный
доход (в размере нормы доходности за минусом понесенных страховщиком
расходов)    подлежит    включению   у   страхователя    в    состав
внереализационных  доходов того периода, в  котором  он  получен,  и
соответственно  включается в налоговую базу  по  налогу  на  доходы,
местным  целевым  сборам (целевому транспортному сбору  и  сбору  на
содержание и развитие инфраструктуры города).
     Поскольку  ранее страховые взносы уплачивались банком  за  счет
прибыли,  остающейся в его распоряжении, то при их возврате  они  не
подлежат  включению  в состав внереализационных  доходов.  В  случае
отнесения   страховых   взносов  при   их   перечислении   страховой
организации  на  себестоимость банковских  услуг  при  возврате  эти
страховые  взносы  (так  же, как и полученный инвестиционный  доход)
подлежали   бы   включению   у   страхователя   (банка)   в   состав
внереализационных доходов того периода, в котором  они  получены,  и
соответственно налогообложению.
     В  соответствии с подпунктами 2.2.8 п. 2 и 5.10  п.  5  состава
фонда  заработной  платы  для исчисления обязательных  отчислений  в
государственный  фонд содействия занятости и обложения  чрезвычайным
налогом,  утвержденного постановлением Совета Министров  от  25  мая
2000  г. № 753, возврат страховых взносов, уплаченных банком за счет
прибыли в пользу своих работников, и полученный инвестиционный доход
при  выплате  физическим  лицам подлежат включению  в  состав  фонда
заработной  платы  для исчисления единого платежа  в  качестве  сумм
чистой  прибыли, выплаченных членам трудового коллектива,  и  других
выплат социального характера.
     С   учетом   изложенного  действия  инспекции  по  доначислению
вышеуказанных   налогов,  сборов  и  применению  санкций   к   банку
правомерны.

     * Исключен с 1 января 2004 г.

                                                     А.В. ХАДАНОВИЧ,
                                             главный государственный
                                                налоговый  инспектор
                                                 отдела  организации
                                                       проверок  МНС

                                          (Согласовано: Т.А.РЕУТОВА,
                                   заместитель начальника управления
                                    организации контрольной работы -
                                      начальник  отдела  организации
                                                      проверок  МНС)



15.11.2004 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 42, с.72
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 43, с.50
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 44, с.71
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 47, с.52