ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И ВЫЧЕТА НДС ПРИ
               ИСПОЛНЕНИИ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ТРЕТЬИМ ЛИЦОМ
                                  
                                                         О.А.БУРДЮК,
                                             главный государственный
                                                налоговый  инспектор
                                               управления косвенного
                                                налогообложения  МНС
     
     Перевод  долга  необходимо отличать от исполнения обязательства
третьим  лицом.  В  соответствии со  ст.  294  Гражданского  кодекса
Республики  Беларусь исполнение обязательства может  быть  возложено
должником   на  третье  лицо,  если  из  законодательства,   условий
обязательства  или  его  существа не вытекает  обязанность  должника
исполнить обязательство лично. В этом случае кредитор обязан принять
исполнение, предложенное за должника третьим лицом.
     При  переводе долга происходит замена должника в обязательстве,
обязательство прежнего лица переходит к новому лицу, прежнее же лицо
выбывает  из  обязательства.  При исполнении  обязательства  третьим
лицом  у  кредитора не возникает права требовать исполнения у  этого
третьего  лица  и должник отвечает за неисполнение или  ненадлежащее
исполнение  обязательства третьим лицом, на которое  было  возложено
исполнение.
     Исчисление  налога  на  добавленную  стоимость  продавцом   при
оплате третьим лицом товара, отгруженного покупателю, производится в
соответствии с подпунктом 13.1 п. 13 Инструкции о порядке исчисления
и    уплаты    налога   на   добавленную   стоимость,   утвержденной
постановлением Министерства по налогам и сборам от 31 января 2004 г.
№  16  (далее  - Инструкция). То есть продавец, определяющий  момент
фактической реализации по отгрузке, исчисление налога на добавленную
стоимость   производит   в   момент   отгрузки   товара.   Продавец,
определяющий  момент  фактической реализации по  оплате,  исчисление
налога  на  добавленную стоимость производит  в  момент  поступления
оплаты  от  третьего  лица, но не позднее 60 дней  со  дня  отгрузки
товара покупателю.
     
     Пример.
     За  товар,  отгруженный  предприятием А предприятию  В,  оплата
предприятию А произведена предприятием С 12.07.2004.
     1.  Товар  отгружен 06.07.2004. При определении предприятием  А
выручки  по  отгрузке  исчисление  НДС  это  предприятие  производит
06.07.2004.
     2.  Товар  отгружен 09.06.2004. При определении предприятием  А
выручки   по   оплате  исчисление  НДС  это  предприятие  производит
12.07.2004.
     3.  Товар  отгружен 20.04.2004. При определении предприятием  А
выручки   по   оплате  исчисление  НДС  это  предприятие  производит
18.06.2004,  поскольку 18.06.2004 истекло 60 дней  со  дня  отгрузки
товара предприятию В.
     
     Покупатель принимает к вычету налог на добавленную стоимость  в
момент поступления оплаты продавцу от третьего лица.
     
     Пример.
     Предприятие  А отгрузило товар предприятию В 20.04.2004.  Товар
оплачен   предприятию  А  предприятием  С  12.07.2004.   Вычет   НДС
предприятие В производит 12.07.2004.
     
     Если  на  третье  лицо возлагается обязанность поставить  товар
(выполнить  работу,  оказать  услугу),  то  исчисление   налога   на
добавленную   стоимость  осуществляется   этим   третьим   лицом   в
соответствии с подпунктом 13.1 п. 13 Инструкции.
     
     Пример.
     Предприятие А отгрузило товар предприятию В 06.07.2004.  Оплата
товара  предприятию А произведена предприятием С 12.07.2004  в  виде
выполнения работ. Если предприятие С определяет выручку по отгрузке,
то исчисление НДС оно производит 12.07.2004.
     
     Покупатель  (кредитор) принимает к вычету налог на  добавленную
стоимость  в  момент получения товаров (выполнения  работ,  оказания
услуг).
     
     Пример.
     Предприятие А отгрузило товар предприятию В 06.07.2004.  Оплата
товара  предприятию А произведена предприятием С 12.07.2004  в  виде
выполнения  работ.  Вычет НДС предприятие А по  работе,  выполненной
предприятием С, производит 12.07.2004.
     
                                         (Согласовано: А.В.НЕДОСТУП,
                                              заместитель начальника
                                               управления косвенного
                                               налогообложения  МНС)


15.11.2004 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 42, с.54