Вопрос:
     Каков  порядок применения льгот по налогу на доходы  банками  с
участием иностранных инвесторов, предусмотренных подпунктом 1.10  п.
1 Декрета Президента от 23 декабря 1999 г. № 43?
     
     Ответ:
     Частью  первой  подпункта 1.10 п. 1 Декрета  Президента  от  23
декабря  1999  г.  №  43  «О налогообложении доходов,  полученных  в
отдельных  сферах  деятельности» (далее - Декрет № 43)  установлено,
что  налогооблагаемая база банков с участием иностранных  инвесторов
уменьшается  на  сумму  отчислений в резервный  (страховой)  фонд  в
размерах, установленных в учредительных документах, но не  более  25
процентов фактически сформированного уставного фонда.
     В  соответствии  со  ст.  8 Закона от 9  декабря  1992  г.  «Об
акционерных  обществах, обществах с ограниченной ответственностью  и
обществах   с   дополнительной  ответственностью»  к   учредительным
документам   общества  относится  устав.  Учредительным   документом
унитарного предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения,
также   является  его  устав,  утверждаемый  учредителем  унитарного
предприятия (ст. 114 Гражданского кодекса Республики Беларусь).
     Согласно  п. 2 постановления Правления Национального  банка  от
24  мая  2001  г. № 124 банки должны сформировать резервный  фонд  в
размере  15  процентов  от зарегистрированного  уставного  фонда  не
позднее,  чем  по результатам 2003 года. Для банков, резервный  фонд
которых    сформирован   в   размере   менее   15    процентов    от
зарегистрированного  уставного фонда,  п.  3  данного  постановления
определен минимальный размер ежегодных отчислений в резервный фонд в
размере 10 процентов от прибыли отчетного года. Вместе с тем  данное
постановление    не    предусматривает    каких-либо    льгот    при
налогообложении.
     Таким    образом,   для   получения   банком   с   иностранными
инвестициями  льготы  по  налогу  на  доходы  необходимо  соблюдение
следующих условий:
     1)  наличие  иностранных инвесторов и фактически сформированный
уставный фонд;
     2)  в уставе банка должно содержаться одно из нижеперечисленных
сведений:
     -  конкретно установленный размер отчислений в резервный  фонд,
четко определяющий размер налоговой льготы;
     -   установленный   размер  отчислений  в  резервный   фонд   в
относительном  значении,  позволяющий  определить  размер  налоговой
льготы;
     -   общие   вопросы,  касающиеся  образования  и   формирования
резервного  фонда  с  отсылкой на иной  правовой  акт  компетентного
органа управления банком, определяющий размер отчислений в резервный
фонд;
     3)  размер  льготируемых отчислений в резервный фонд не  должен
превышать  25  процентов  от  фактически  сформированного  уставного
фонда.
     Налоговая   льгота  предоставляется  в  том  отчетном   периоде
(календарном году), в котором производятся фактические отчисления  в
резервный фонд.
     В  соответствии с частью второй подпункта 1.10 п. 1  Декрета  №
43  налогооблагаемая база банков с участием иностранных  инвесторов,
доля  которых  в  уставном фонде составляет более  30  процентов,  в
течение  трех  лет с момента объявления ими прибыли  уменьшается  на
суммы   прибыли,   полученной  от  реализации   услуг   собственного
производства.
     Право на указанное уменьшение налогооблагаемой базы может  быть
получено банком при соблюдении двух условий:
     1.  Сформирование  каждым участником  в  течение  года  со  дня
регистрации  уставного  фонда в размере не  менее  50  процентов  от
предусмотренного    учредительными    документами.    Документальным
подтверждением   факта  сформированного  уставного  фонда   является
свидетельство, выданное в порядке, установленном законодательством.
     2.  Представление  соответствующего документа о  принадлежности
услуг к услугам собственного производства.
     Рассмотрим более детально эти два условия.
     1.  Порядок  создания коммерческих организаций  с  иностранными
инвестициями  регламентируется  Инвестиционным  кодексом  Республики
Беларусь.  В  соответствии  с Инвестиционным  кодексом  коммерческая
организация с иностранными инвестициями получает право на льготы  по
налогам   и   таможенным  платежам  с  момента  ее   государственной
регистрации, т.е. получения свидетельства о регистрации, выдаваемого
регистрирующим органом.
     Особенности  регистрации  банков  с  иностранными  инвестициями
определены  главами 9 и 11 Банковского кодекса Республики  Беларусь.
Статьей  81 Банковского кодекса установлено, что зарегистрированному
банку выдается свидетельство о его государственной регистрации.
     В  соответствии  с  п.  4 Инструкции о порядке  государственной
регистрации  и  лицензирования деятельности  банков  и  небанковских
кредитно-финансовых    организаций,   утвержденной    постановлением
Правления  Национального банка от 28 июня 2001 г.  №  175  (далее  -
Инструкция   №  175),  для  государственной  регистрации   банка   в
Национальный банк представляется пакет документов, в том числе:
     устав;
     сведения об учредителях (участниках);
     документы, подтверждающие формирование уставного фонда банка  в
полном объеме (выписка с временного счета).
     Для  государственной  регистрации изменения  размера  уставного
фонда   представляются,   в  частности,  документы,   подтверждающие
внесение вкладов в уставный фонд (п. 54 Инструкции № 175).
     В  отличие  от предусмотренного для коммерческих организаций  с
иностранными инвестициями двухгодичного срока формирования уставного
фонда   банковское  законодательство  обязывает  банки  сформировать
уставный   фонд  в  полном  объеме  к  моменту  его  государственной
регистрации.   До   вступления   в  силу   постановления   Правления
Национального банка от 20 марта 2003 г. № 52 (т.е. до 1 апреля  2003
г.),  которое  внесло  изменения и дополнения в  Инструкцию  №  175,
выдача   свидетельств,   подтверждающих   фактическое   формирование
уставного  фонда  и долю иностранных инвестиций в нем,  Национальным
банком не осуществлялась.
     Таким   образом,  наличие  зарегистрированного  в  Национальном
банке  устава  банка  (а также изменений и дополнений,  внесенных  в
него) является подтверждением факта сформированного уставного фонда.
     Однако   в  соответствии  со  ст.  30  Закона  «Об  акционерных
обществах,  обществах с ограниченной ответственностью и обществах  с
дополнительной ответственностью» акции открытых акционерных  обществ
имеют  свободное хождение на рынке ценных бумаг. После  приобретения
акций  таких  обществ иностранный инвестор имеет право  их  свободно
реализовывать, в том числе резидентам Республики Беларусь. В связи с
этим выдаваемое с 1 апреля 2003 г. Национальным банком свидетельство
о  формировании уставного фонда банка с долей иностранных инвестиций
более  30  процентов носит краткосрочный характер и,  следовательно,
имеет  юридическую  силу  небольшой промежуток  времени,  вплоть  до
нескольких  часов.  То  есть  свидетельство  о  регистрации   банка,
созданного  в  форме  открытого  акционерного  общества,  не   может
рассматриваться  как  документ,  подтверждающий  долю   иностранного
капитала   в  уставном  фонде  банка  в  проверяемом  периоде.   Для
применения   льготы  по  налогу  на  доходы  требуется   ежемесячное
подтверждение обслуживающего депозитария о наличии необходимой  доли
присутствия  иностранного  капитала  в  отчетном  периоде.   В   тех
периодах,  когда доля иностранных инвесторов в уставном фонде  банка
не   превышает  30  процентов,  льгота  по  налогу  на   доходы   не
предоставляется.
     Инструкцией № 175 (с дополнениями и изменениями от  30  октября
2003 г. № 193) предусмотрена выдача свидетельства для банка по форме
согласно  приложению  12  к  Инструкции №  175,  подтверждающего  на
основании  аудиторского заключения, в какие периоды доля иностранных
инвесторов в уставном фонде банка превысила 30 процентов.
     2.  Согласно  п.  6  Положения об отнесении  продукции  (работ,
услуг)  к  продукции  (работам, услугам) собственного  производства,
утвержденного постановлением Совета Министров от 17 декабря 2001  г.
№  1817,  принадлежность к продукции (работам, услугам) собственного
производства подтверждается сертификатом, выдаваемым в установленном
порядке   Белорусской   торгово-промышленной   палатой,   унитарными
предприятиями    Белорусской   торгово-промышленной    палаты,    их
представителями  и филиалами. Условия и критерии отнесения  работ  и
услуг к работам и услугам собственного производства определены в  п.
5 названного Положения.
     В  приложении  1  к  Инструкции о порядке оформления  и  выдачи
сертификатов  работ и услуг собственного производства,  утвержденной
постановлением Министерства иностранных дел, Министерства  экономики
и  Министерства по налогам и сборам от 31 января 2002 г.  №  1/30/6,
приведена форма сертификата работ и услуг собственного производства.
По  общему правилу сертификат действителен в течение одного  года  с
момента  регистрации заявления производителя в Белорусской  торгово-
промышленной палате.
     Порядок  расчета  рассматриваемой льготы по  налогу  на  доходы
следующий.  Вначале необходимо рассчитать сумму прибыли,  полученную
банком   от   реализации   услуг   собственного   производства.   Он
определяется  как  положительная  разница  между  выручкой   от   их
реализации  и  затратами  по производству и реализации  этих  услуг,
учитываемых при налогообложении в соответствии со ст. 3 Закона от 22
декабря  1991  г. «О налогах на доходы и прибыль», а  также  суммами
налогов    и    сборов,    уплачиваемых   согласно    установленному
законодательными актами порядку из выручки, полученной от реализации
услуг.
     Облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя из суммы  прибыли
от  реализации  товаров  (работ,  услуг),  иных  ценностей  (включая
основные  средства,  товарно-материальные  ценности,  нематериальные
активы,   ценные   бумаги),  имущественных   прав   и   доходов   от
внереализационных операций, уменьшенных на сумму  расходов  по  этим
операциям (п. 2 ст. 2 названного Закона).
     С   учетом  изложенного  сумма  прибыли  от  реализации   услуг
собственного производства, подлежащая льготированию, определяется по
удельному весу в общей сумме облагаемой налогом прибыли банка (путем
распределения   расходов  (включая  расходы  на   оплату   труда   и
амортизацию  основных средств и нематериальных активов, используемых
в  предпринимательской  деятельности)  по  удельному  весу  доходов,
полученных от реализации льготируемых услуг, в общем объеме доходов,
отраженных в бухгалтерском учете по счетам класса 8).
     
     Пример (цифры условные).
     Общая  сумма  доходов банка, отраженная по  счетам   класса  8,
составила 1200 руб.
     Общая  сумма расходов, отраженная по счетам класса  9,  -  1150
руб., в том числе:
     сумма   расходов,  относимая  на  затраты  по  производству   и
реализации  услуг  для  целей налогообложения  (включая  расходы  на
опдату   труда  и  амортизацию  основных  средств  и  нематериальных
активов,  используемых в предпринимательской деятельности) с  учетом
постановления Совета директоров Национального банка от 14 июля  2004
г.  №  220 «Об особенностях состава затрат, включаемых в расходы  по
осуществлению банковской деятельности», - 800 руб;
     внереализационные  расходы  для целей  налогового  учета  -  50
руб.;
     налоги  и  сборы, исчисление которых производится от дохода  за
вычетом   расходов  по  уплате  процентов,  комиссионных  и   прочих
банковских расходов (налоги с выручки) - 30 руб.
     Доходы   от   реализации   услуг   собственного   производства,
отраженные по счетам групп 80-82, - 1000 руб.
     Удельный   вес   доходов  от  реализации   услуг   собственного
производства в общей сумме доходов - 83,3 % (1000/1200 х 100).
     Сумма  расходов для расчета облагаемой налогом  прибыли  -  880
руб. (800 + 50 + 30).
     Сумма  расходов  для расчета льготируемой прибыли  -  733  руб.
(880  83,3 %).
     Льготируемая прибыль - 267 руб. (1000 - 733).
     Таким  образом,  налогооблагаемая  база  по  налогу  на  доходы
уменьшается   на   сумму  прибыли,  полученную  от  производства   и
реализации услуг собственного производства, размер которой  составил
267 руб.

                                                     А.В. ХАДАНОВИЧ,
                                             главный государственный
                                                налоговый  инспектор
                                                 отдела  организации
                                                       проверок  МНС

                                          (Согласовано: Т.А.РЕУТОВА,
                                   заместитель начальника управления
                                    организации контрольной работы -
                                      начальник  отдела  организации
                                                      проверок  МНС)


15.11.2004 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 42, с.72
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 43, с.50
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 44, с.71
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 47, с.52