Какой будет порядок уплаты авансовых платежей по налогу на добавленную стоимость в связи с тем, что со вступлением в силу Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о взимании косвенных налогов по принципу страны назначения у предприятия обороты по реализации объектов, облагаемые по ставке 18 процентов, будут облагаться по нулевой ставке? (рег. № 1241-04)
Вопрос:
Какой будет порядок уплаты авансовых платежей по налогу на
добавленную стоимость в связи с тем, что со вступлением в силу
Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством
Российской Федерации о взимании косвенных налогов по принципу страны
назначения у предприятия обороты по реализации объектов, облагаемые
по ставке 18 процентов, будут облагаться по нулевой ставке? (рег. №
1241-04)
Ответ:
В соответствии с п. 67 Инструкции о порядке исчисления и
уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением
Министерства по налогам и сборам от 31 января 2004 г. № 16 (с
изменениями и дополнениями), если сумма налога, подлежащая уплате по
налоговой декларации (расчету) по налогу на добавленную стоимость,
имеющейся на начало текущего месяца, составила от 17 000 до 27 000
евро (включительно) по курсу, установленному Национальным банком
Республики Беларусь на 1-е число текущего месяца, плательщики вносят
в бюджет платежи в счет уплаты налога не позднее 15-го и 25-го числа
текущего месяца, а также не позднее 5-го числа месяца, следующего за
текущим, в суммах, определенных исходя из фактических оборотов по
реализации объектов, сложившихся соответственно с 1-го по 10-е, с 11-
го по 20-е, с 21-го по последнее число текущего месяца, и среднего
процента изъятия, исчисленного по налоговой декларации (расчету) по
налогу на добавленную стоимость, имеющейся на начало текущего
месяца, либо не позднее 10-го, 20-го и последнего числа текущего
месяца в размере одной трети суммы налога, подлежащей уплате по
налоговой декларации (расчету), имеющейся на начало текущего месяца.
Если сумма налога, подлежащая уплате по налоговой декларации
(расчету) по налогу на добавленную стоимость, имеющейся на начало
текущего месяца, составила более 27 000 евро по курсу,
установленному Национальным банком Республики Беларусь на 1-е число
текущего месяца, плательщики вносят в бюджет платежи в счет уплаты
налога не позднее 10, 15, 20, 25-го и последнего числа текущего
месяца, а также не позднее 5-го числа месяца, следующего за текущим,
в суммах, определенных исходя из фактических оборотов по реализации
объектов, сложившихся соответственно с 1-го по 5-е, с 6-го по 10-е,
с 11-го по 15-е, с 16-го по 20-е, с 21-го по 25-е, с 26-го по
последнее число текущего месяца, и среднего процента изъятия,
исчисленного по налоговой декларации (расчету) по налогу на
добавленную стоимость, имеющейся на начало текущего месяца, либо не
позднее 5, 10, 15, 20, 25-го и последнего числа текущего месяца в
размере одной шестой суммы налога, подлежащей уплате по налоговой
декларации (расчету) по налогу на добавленную стоимость, имеющейся
на начало текущего месяца.
Таким образом, в соответствии с действующим законодательством
при переходе в отношениях с Российской Федерацией на взимание НДС по
принципу страны назначения плательщик имеет право уплачивать
авансовые платежи исходя из двух основных методик.
Первая методика заключается в уплате налога авансовыми
платежами равными долями независимо от суммы налога, подлежащей
уплате за отчетный месяц, и суммы выручки. Размер авансового платежа
(его доли) в данном случае статичен и зависит от суммы налога,
подлежащей уплате в бюджет по налоговой декларации, имеющейся на
начало отчетного периода.
При второй методике размер авансового платежа зависит от
фактического оборота по реализации объектов.
Согласно п. 68 вышеназванной Инструкции под суммой,
определенной исходя из фактических оборотов, понимается сумма
оборотов по реализации объектов, дата фактической реализации и дата
увелечения налоговой базы по которым приходится на соответствующий
период.
Средний процент изъятия для уплаты авансовых платежей
определяется путем деления подлежащей уплате суммы налога за месяц
на сумму налоговой базы и налога за месяц. Средний процент
определяется с точностью не менее четырех знаков после запятой.
Таким образом, при уплате налога исходя из фактических
оборотов, например, с 1 января 2005 г. по 10 января 2005 г. у
организации возникли обороты по реализации (налоговые обязательства)
объектов только по нулевой ставке НДС.
Пример.
Исходя из декларации за ноябрь 2004 года сумма налога,
подлежащая уплате, составила 51 млн. руб., сумма налоговой базы и
налога - 350 млн. руб. Процент изъятия составляет 14,5714 % (51/350
х 100). При сумме оборота, равной 200 млн. руб. (облагаемой по
нулевой ставке), сложившегося с 01.01.2005 по 10.01.2005, авансовый
платеж равен 29,14 млн. руб. (200 млн. руб. х 14,5714%).
В период с 11.01.2005 по 20.01.2005 оборот по реализации
товаров составил (только по ставке 18%) 1180 млн. руб. (в том числе
НДС - 180 млн. руб., налоговая база - 1000 млн. руб.). Авансовый
платеж за период с 11.01.2005 по 20.01.2005 составит 171,942
млн.руб. (1180 млн. руб. х 14,5714%).
С 21.01.2005 по 31.01.2005 сумма оборота составила 200 млн.
руб. (в том числе НДС по ставке 18% - 30,508 млн. руб.). Авансовый
платеж составит 29,14 млн. руб. (200 млн. руб. х 14,5714%).
При аналогичной ситуации размер авансового платежа за каждую
декаду января 2005 года при уплате равными долями составил бы 17
млн. руб. (51 млн. руб./3).
Учитывая изложенное, плательщик имеет право самостоятельно
выбирать методику исчисления авансовых платежей с учетом своего
финансового состояния.
Вышеизложенный порядок исчисления авансовых платежей
установлен постановлением Совета Министров от 29 января 2003 г. №
101 «О сроках уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость».
Ю.В.КОНОВАЛОВ,
главный государственный налоговый
инспектор управления косвенного
налогообложения МНС
(Согласовано: Н.И.ИОНИДИ,
начальник управления косвенного
налогообложения МНС)
10.01.2005 г.
Вестник-инфо, 2005 г., № 1, с.70 (опубликован - 10.01.2005)
