Остаток амортизационного фонда воспроизводства основных средств
у  предприятия  на 01.01.2003 составлял 1200 тыс. руб.  (прибыль  за
2002  год и неиспользованный остаток фонда накопления на начало 2002
года  отсутствовали). В течение 2003 года начислены  амортизационный
фонд  воспроизводства основных средств в сумме 800 тыс. руб. и  фонд
накопления в сумме 1000 тыс. руб., произведены капитальные  вложения
в основные средства в сумме 600 тыс. руб.
     
     Вопрос:
     Как  следовало отразить вышеизложенные операции  по  счету  010
«Амортизационный    фонд    воспроизводства    основных     средств»
(бухгалтерские записи по дебету и кредиту, остаток на 01.01.2004)  и
заполнить  раздел  4 формы 5 «Приложение к бухгалтерскому  балансу»?
(рег. № 0294-04)
     
     Ответ:
     В  соответствии  с  главой 6 Инструкции  о  порядке  начисления
амортизации  основных средств и нематериальных активов, утвержденной
постановлением   Министерства  экономики,   Министерства   финансов,
Министерства  статистики  и  анализа и  Министерства  архитектуры  и
строительства   от   23   ноября  2001  г.  №  187/110/96/18,   учет
формирования  и  использования  амортизационного  фонда  ведется  на
забалансовых  счетах «Амортизационный фонд воспроизводства  основных
средств»  и  «Амортизационный  фонд  воспроизводства  нематериальных
активов».
     По дебету перечисленных забалансовых счетов отражаются:
     организациями   торговли  и  общественного  питания   -   суммы
амортизационных   отчислений,  включенных  в  состав   расходов   на
реализацию   (за  исключением  сумм  начисленной  лизингополучателем
амортизации по объектам лизинга);
     организациями-лизингодателями   (обособленно   по    лизинговой
деятельности) - суммы, равные величине амортизационных отчислений  и
других  инвестиционных расходов лизингодателя, в составе лизингового
платежа,  подлежащего получению в отчетном периоде в соответствии  с
договором лизинга (графиком лизинговых платежей);
     коммерческими организациями, выполняющими работы и оказывающими
услуги,   учетной   политикой  которых  предусмотрен   метод   учета
реализации   по   отгрузке,  -  суммы  амортизационных   отчислений,
включенных в состав издержек производства с учетом общехозяйственных
расходов  и  расходов на реализацию (за исключением сумм начисленной
лизингополучателем   амортизации   по   объектам   лизинга),    если
особенности  хозяйственной  деятельности  названных  организаций  не
предусматривают   наличия  остатков  по  счетам  учета   затрат   на
производство;
     по   иным   видам   деятельности  -  суммы,   равные   величине
амортизационных    отчислений   в   составе   полной    (с    учетом
общехозяйственных  расходов и расходов на реализацию)  себестоимости
реализованной продукции (работ, услуг).
     По   кредиту  забалансовых  счетов  в  соответствии  с  учетной
политикой   организации  отражается  направление  средств  указанных
амортизационных фондов на финансирование фактически произведенных  в
отчетном периоде:
     капитальных  вложений  производственного  назначения  и  затрат
организации на жилищное строительство (в том числе на выдачу ссуд  и
приобретение  жилья работникам организации, состоящим  на  учете  по
улучшению  жилищных  условий), осуществляемых при  выполнении  работ
хозяйственным и/или подрядным способом (по оплаченным и/или принятым
к  оплате  счетам в зависимости от установленного учетной  политикой
метода учета реализации), погашение кредитов и займов, полученных на
эти  цели,  и процентов по ним (при их отнесении в течение отчетного
года  или  по  его  окончании на увеличение стоимости  объектов),  у
лизингодателей  -  инвестиционных расходов  по  объектам  лизинга  в
составе  лизингового  платежа  в соответствии  с  договором  лизинга
(графиком лизинговых платежей) и учетной политикой организации.
     Таким  образом,  у предприятия в бухгалтерском учете  следовало
произвести следующие записи:
     
     Д-т 010 - 1200 тыс. руб. - сальдо по состоянию на 01.01.2003
     
     Д-т 010 - 800  тыс.  руб.  -  начислен амортизационный  фонд  в
               течение 2003 года
     
     К-т 010 - 600  тыс. руб. - использован амортизационный  фонд  в
               течение 2003 года
     
     Д-т 010 - 1400 тыс. руб. - сальдо по состоянию на 01.04.2004
     
     При  заполнении годовой бухгалтерской отчетности  за  2003  год
предприятию   следовало   руководствоваться  приказом   Министерства
финансов  от  20  января  2000  г. №  23  «О  годовой  бухгалтерской
отчетности юридических лиц» (с изменениями и дополнениями).
     Так,  при  заполнении  формы  5  «Приложение  к  бухгалтерскому
балансу» в разделе 4 по строке 411 «амортизационный фонд» в графе  3
«Остаток  на начало года» предприятию следовало отразить сумму  1200
тыс.  руб., в графе 4 «Начислено, образовано» - сумму 800 тыс. руб.,
в  графе  5 «Использовано» - сумму 600 тыс. руб., в графе 6 «Остаток
на конец года» - сумму 1400 тыс. руб.
     По  строке  413 «фонд накопления» в графе 3 «Остаток на  начало
года»  должна  была  быть отражена сумма 0  тыс.  руб.,  в  графе  4
«Начислено  (образовано)»  -  сумма  1000  тыс.  руб.,  в  графе   5
«Использовано»  -  сумма 0 тыс. руб., в графе 6  «Остаток  на  конец
года» - сумма 1000 тыс. руб.
     
                                                     И.А.БОГДАНОВИЧ,
                                         директор ИП «Альпина Аудит»
                                          Согласовано: А.В.КРУПНОВА,
                                              заместитель начальника
                                              управления методологии
                                              бухгалтерского учета и
                                                  отчетности Минфина


25.04.2005 г.


Вестник-инфо, 2005 г., № 16, с.93 (опубликован - 25.04.2005)