ПРАВИЛА ПЕРЕХОДА НА ТИПОВОЙ ПЛАН СЧЕТОВ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
В.Е.ВАНКЕВИЧ, начальник управления
методологии бухгалтерского
учета и отчетности Минфина
А.В.КРУПНОВА, заместитель
начальника управления
методологии бухгалтерского
учета и отчетности
Минфина
С 1 января 2004 г. введены в действие Типовой план счетов
бухгалтерского учета (далее - Типовой план счетов) и Инструкция по
применению Типового плана счетов бухгалтерского учета (далее -
Инструкция), утвержденные постановлением Министерства финансов от 30
мая 2003 г. № 89.
Из этого следует, что все коммерческие и некоммерческие
организации всех форм собственности и видов деятельности независимо
от организационно-правовых форм (кроме банков и иных небанковских
финансово-кредитных организаций; организаций, финансируемых из
республиканского и/или местных бюджетов на основе бюджетной сметы,
имеющих текущий счет в учреждениях банка и ведущих бухгалтерский
учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета исполнения
смет расходов организаций, финансируемых из бюджета, утвержденным
приказом Министерства финансов от 10 декабря 1999 г. № 354) и
индивидуальные предприниматели (далее - организации), ведущие
бухгалтерский учет хозяйственных операций методом двойной записи в
соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его
применению, утвержденными приказом Министерства финансов СССР от 1
ноября 1991 г. № 56 и введенными в действие на территории Республики
Беларусь решением коллегии Министерства финансов Республики Беларусь
от 28 февраля 1992 г. (протокол № 2) (с изменениями и дополнениями)
(далее - План счетов-1992), с 1 января 2004 г. для отражения фактов
хозяйственной деятельности обязаны применять счета из Типового плана
счетов и руководствоваться Инструкцией, поскольку переходный период
не предусмотрен.
Переход к применению Типового плана счетов не единовременный
акт, а достаточно длительный и сложный процесс, включающий комплекс
подготовительных мероприятий. Среди первоочередных - изучение
Типового плана счетов и Инструкции, доведение их до каждой
бухгалтерской службы, осмысление внесенных изменений, определение
процедуры перехода от Плана счетов-1992 к Типовому плану счетов,
корректировка учетных регистров, изменения в постановке задач и
компьютерных программах и др.
Поскольку Типовой план счетов введен в действие с 1 января
2004 г. и организации обязаны перейти к его применению именно с этой
даты, а переход от одного плана счетов к другому - сложный процесс,
поэтому, чтобы организациям подготовиться к применению Типового
плана счетов с 1 января 2004 г., Министерство финансов
постановлением от 16 декабря 2003 г. № 174 утвердило Правила
перехода на Типовой план счетов бухгалтерского учета (далее -
Правила).
Для Министерства финансов ввод в действие Типового плана
счетов потребует внесения значительных изменений в некоторые
важнейшие нормативные акты по бухгалтерскому учету.
Однако основная нагрузка при переходе к Типовому плану счетов
ложится на сами организации. Руководитель каждой коммерческой
организации должен принять план мероприятий, обеспечивающих введение
в действие Типового плана счетов. В крупных организациях выполнение
его целесообразно возложить на специально созданную группу
(комиссию). В ее состав помимо главного бухгалтера и иных
специалистов бухгалтерской службы необходимо включить сотрудников
финансового, планового и других экономических подразделений. В малых
организациях ответственным за выполнение плана мероприятий должен
стать главный бухгалтер.
Важнейшими мероприятиями по переходу к Типовому плану счетов
должны стать:
- пересмотр и утверждение рабочего плана счетов бухгалтерского
учета организации на основе Типового плана счетов и Инструкции.
Рабочий план счетов организации должен включать синтетические
позиции, предусмотренные Типовым планом счетов. В рабочем плане
счетов организации отражаются избранные организацией субсчета.
Организация может самостоятельно уточнять содержание отдельных
субсчетов, приведенных в Типовом плане счетов, дополнять перечень
субсчетов, исключать какие-то из предусмотренных в Типовом плане
счетов, объединять их, изменять названия и содержание. При этом
необходимо руководствоваться потребностями управления, контроля и
отчетности. И конечно, рабочий план счетов организации должен
содержать полный перечень аналитических счетов.
Построение аналитического учета активов и обязательств по
счетам и субсчетам должно обеспечить возможность получения данных об
их наличии и движении, необходимых для управления организацией и
составления бухгалтерской отчетности.
Разработанный план счетов бухгалтерского учета организации,
содержащий полный перечень синтетических счетов, субсчетов и
аналитических счетов, который утверждается руководителем
организации, должен быть одним из приложений к приказу по учетной
политике организации.
При разработке рабочего плана счетов бухгалтерского учета 2004
года организациям необходимо произвести следующие операции:
- изменить номера без изменения назначения в следующих счетах:
31 «Расходы будущих периодов» на счет 97 «Расходы будущих
периодов»;
36 «Выполненные этапы по незавершенным работам» на счет 46
«Выполненные этапы по незавершенным работам»;
40 «Готовая продукция» на счет 43 «Готовая продукция»;
82 «Резервы по сомнительным долгам» на счет 63 «Резервы по
сомнительным долгам»;
83 «Доходы будущих периодов» на счет 98 «Доходы будущих
периодов»;
86 «Резервный фонд» на счет 82 «Резервный фонд»;
87 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на счет 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
96 «Целевые финансирование и поступления» на счет 86 «Целевое
финансирование»;
- переименовать без изменения назначения следующие счета:
08 «Капитальные вложения» в счет 08 «Вложения во внеоборотные
активы»;
15 «Заготовление и приобретение материалов» в счет 15
«Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
16 «Отклонение в стоимости материалов» в счет 16 «Отклонение в
стоимости материальных ценностей»;
18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
в счет 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам,
работам, услугам»;
44 «Издержки обращения» в счет 44 «Расходы на реализацию»;
52 «Валютный счет» в счет 52 «Валютные счета»;
58 «Краткосрочные финансовые вложения» в счет 58 «Финансовые
вложения»;
68 «Расчеты с бюджетом» в счет 68 «Расчеты по налогам и
сборам»;
- изменить номера и переименовать без изменения назначения
следующие счета:
37 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в счет 40 «Выпуск
продукции, работ, услуг»;
85 «Уставный фонд (капитал)» в счет 80 «Уставный фонд»;
89 «Резервы предстоящих расходов и платежей» в счет 96
«Резервы предстоящих расходов»;
- переименовать с изменением назначения следующие номера
счетов:
03 «Долгосрочно арендуемые основные средства» в счет 03
«Доходные вложения в материальные ценности»;
14 «Переоценка материальных ценностей» в счет 14 «Резервы под
снижение стоимости материальных ценностей»;
43 «Коммерческие расходы» в счет 43 «Готовая продукция»;
46 «Реализация продукции (работ, услуг)» в счет 46
«Выполненные этапы по незавершенным работам»;
63 «Расчеты по претензиям» в счет 63 «Резервы по сомнительным
долгам»;
67 «Расчеты по внебюджетным платежам» в счет 67 «Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам»;
80 «Прибыли и убытки» в счет 80 «Уставный фонд»;
81 «Использование прибыли» в счет 81 «Собственные акции
(доли)»;
90 «Краткосрочные кредиты банков» в счет 90 «Реализация»;
92 «Долгосрочные кредиты банков» в счет 92 «Внереализационные
доходы и расходы»;
94 «Краткосрочные займы» в счет 94 «Недостачи и потери от
порчи ценностей»;
97 «Арендные обязательства» в счет 97 «Расходы будущих
периодов».
В Типовом плане счетов открыты новые счета:
59 «Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные
бумаги»;
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
91 «Операционные доходы и расходы»;
92 «Внереализационные доходы и расходы».
Организациям следует иметь в виду, что в Типовом плане счетов
по сравнению с Планом счетов-1992 аннулированы и оставлены
свободными следующие счета: 06, 09, 12, 13, 17, 19, 22, 24, 27,
30-39, 47-49, 53, 54, 56, 61, 64, 65, 72, 74, 77, 78, 85, 87-89, 93,
95.
Инструкцией определено, что для учета операций, не отраженных
в Типовом плане счетов, организация может по согласованию с
Министерством финансов при необходимости вводить в Типовой план
счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные
номера счетов.
Для организаций Белгосстраха постановлением Министерства
финансов от 13 ноября 2003 г. № 153 в Инструкцию дополнительно
внесены следующие счета: 22 «Страховые выплаты», 77 «Расчеты по
прямому страхованию и перестрахованию», 93 «Страховые взносы
(премии)» и 95 «Страховые резервы»;
- определение корреспонденции счетов по операциям, совершаемым
организацией. Так, новая корреспонденция счетов должна быть
предусмотрена для отражения расходов будущих периодов, финансовых
вложений, выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг,
доходов от продажи других активов, расчетов по претензиям,
имущественному и личному страхованию, с банками и другими
заимодавцами по предоставленным организации кредитам и иным займам
дочерними, зависимыми и головными организациями и т. д. При этом
необходимо иметь в виду, что приведенные в Инструкции схемы
корреспонденции счетов являются типовыми, не охватывают всего круга
возможных хозяйственных и финансовых операций и не учитывают
конкретных особенностей проведения операций. Они включены в
Инструкцию исключительно в качестве ориентира. Если в процессе
хозяйственной деятельности организация встречается с операцией,
корреспонденция счетов по которой не предусмотрена в Инструкции, то
она должна составить собственную учетную запись, следуя общим
подходам, установленным Инструкцией;
- корректировка принятой организацией учетной политики в
вопросах, связанных с применением Типового плана счетов. Например,
может потребоваться внести изменения в порядок: начисления
амортизации по нематериальным активам; отражения в бухгалтерской
отчетности запасов материальных ресурсов; отнесения на себестоимость
продукции, работ, услуг (расходы на реализацию товаров) износа по
специальным предметам, специальной оснастке и специальной одежде в
эксплуатации при перенесении этих предметов в состав материалов;
классификации финансовых вложений на долгосрочные и краткосрочные и
на депозитные счета в банках; финансирования некоторых расходов;
распределения прибыли;
- построение при необходимости отдельной системы счетов для
управленческой бухгалтерии и разработка детальных процедур увязки ее
с показателями финансовой бухгалтерии;
- изменение компьютерных информационных систем. Этот шаг
предполагает не только корректировку названий и номеров счетов, но и
уточнение алгоритмов ряда учетных действий, например, порядка
формирования и распределения конечного финансового результата
деятельности организации;
- модификация применяемых организацией учетных регистров. Это
обусловливается, во-первых, изменением методик учета отдельных видов
имущества и операций и, во-вторых, перестройкой структуры Типового
плана счетов, повлекшей изменения наименований и номеров
синтетических счетов.
К примеру, если организация ведет учет по единой журнально-
ордерной форме, то необходим пересмотр построения большинства
журналов-ордеров (№ 1, 2, 3, 4, 8, 9, 10, 12, 13, 14, 15) и
вспомогательных ведомостей (№ 1, 2, 7, 16) с точки зрения
зафиксированных в них счетов первого порядка, аналитических позиций,
а также взаимосвязи регистров (в связи с изменением корреспонденции
счетов);
- пересмотр форм первичной учетной документации. Если для
упрощения процедур документирования хозяйственных операций в них
заранее напечатаны коды корреспондирующих счетов, то в этот реквизит
необходимо внести соответствующие изменения;
- обеспечение всех служб и сотрудников организации, так или
иначе связанных с ведением бухгалтерского учета, новым рабочим
планом счетов или соответствующей выпиской из него;
- проведение обучения сотрудников бухгалтерской службы и
других служб работе с Типовым (рабочим) планом счетов.
Если помимо бухгалтерской отчетности по белорусским правилам
организация подготавливает финансовую отчетность по международным
стандартам финансовой отчетности (МСФО) (либо каким-то иным
международно признанным правилам), то введение Типового плана счетов
может также потребовать пересмотра соответствующих процедур
формирования отчетной информации. Главным образом это коснется
построения системы субсчетов и аналитических счетов. Организации
необходимо скорректировать состав аналитических позиций, по которым
в учете накапливается информация для составления отчетности по МСФО.
В ходе введения Типового плана счетов особое внимание надо
уделить работе по закрытию счетов действовавшего до 1 января 2004 г.
Плана счетов-1992, открытию новых счетов и переносу остатков по
счетам.
Учитывая некоторые особенности перехода на Типовой план
счетов, Министерство финансов утвердило Правила перехода на Типовой
план счетов бухгалтерского учета, которыми определено, что для
перехода на ведение бухгалтерского учета в соответствии с Типовым
планом счетов организации переносят вступительные на 1 января
2004 г. сальдо по счетам (субсчетам, аналитическим счетам)
бухгалтерского учета Плана счетов-1992 (без корреспонденции по
счетам) на одноименные счета (субсчета, аналитические счета)
Типового плана счетов, по счетам (субсчетам, аналитическим счетам),
изменившим наименование, экономическое содержание и номер (код), а
также по отсутствующим в Типовом плане счетов счетам (субсчетам,
аналитическим счетам).
Перенос вступительного сальдо на 1 января 2004 г. по счетам
Плана счетов-1992 на счета Типового плана счетов оформляется
бухгалтерской справкой, которая подписывается главным бухгалтером и
утверждается руководителем организации.
Бухгалтерская справка составляется в произвольной форме с
указанием следующих обязательных данных:
номеров (кодов) счетов Плана счетов-1992;
дебетового и/или кредитового сальдо счетов по Плану счетов-
1992;
номеров (кодов) счетов Типового плана счетов;
дебетового и/или кредитового сальдо счетов по Типовому плану
счетов.
При этом должно быть соблюдено соответствие счетов Плана
счетов-1992 (рабочего плана счетов организации 2003 года) и Типового
плана счетов (рабочего плана счетов организации 2004 года).
Кроме остатков по счетам в бухгалтерской справке должны быть
указаны субсчета и аналитические счета.
В бухгалтерской справке итоговые суммы по счетам, субсчетам,
аналитическим счетам Плана счетов-1992 и Типового плана счетов
должны быть равными.
В Правилах не определена дата составления бухгалтерской
справки по переносу остатков по счетам, тем не менее бухгалтерская
справка, подтверждающая перенос остатков по счетам с Плана счетов-
1992 на Типовой план счетов, должна быть сохранена в делах
бухгалтерии как приложение к приказу по учетной политике организации
на 2004 год.
Прежде чем производить перенос вступительного сальдо на 1
января 2004 г. по счетам Плана счетов-1992 на счета Типового плана
счетов, организации должны внимательно проанализировать остатки по
каждому счету и сделать соответствующие записи по переносу
вступительных на 1 января 2004 г. остатков по счетам. Они
потребуются, к примеру, по счетам 01 «Основные средства», 06
«Долгосрочные финансовые вложения», 10 «Материалы», 12 «Малоценные и
быстроизнашивающиеся предметы», 13 «Износ малоценных и
быстроизнашивающихся предметов», 58 «Финансовые вложения», 61
«Расчеты по авансам выданным», 64 «Расчеты по авансам полученным»,
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам» и другим счетам учета расчетов,
кредитов, займов.
После переноса вступительного сальдо на 1 января 2004 г. по
счетам, субсчетам, аналитическим счетам рабочего плана счетов 2003
года на счета, субсчета, аналитические счета рабочего плана счетов
2004 года необходимо сформировать окончательные входящие сальдо
(дебетовое и/или кредитовое) по счетам, субсчетам, аналитическим
счетам рабочего плана счетов 2004 года и расположить счета в
хронологической последовательности.
Таким образом, переход к Типовому плану счетов потребует
значительных усилий со стороны бухгалтерских служб и другого
управленческого персонала организаций. Лишь глубоко изучив
Инструкцию и проведя необходимые подготовительные мероприятия, можно
перейти к его практическому использованию.
15.03.2004 г.
Вестник-инфо, 2004 г., № 10, с.51 (опубликован - 15.03.2004)
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 10, с.80
