Предприятие,    занимающееся   оптовой   торговлей    изделиями
медицинской техники, освобождено от исчисления налога на добавленную
стоимость.  В  соответствии с учетной политикой предприятия  в  2003
году  НДС,  уплаченный  при  приобретении  товаров  (работ,  услуг),
относился  на  увеличение  их  стоимости.  В  июле  2003  года  были
приобретены  комплектующие для сборки компьютера, в этом  же  месяце
собственными силами компьютер был собран и введен в эксплуатацию.
     
     Вопросы:
     Какой  порядок  исчисления налога на добавленную стоимость  при
вводе в эксплуатацию компьютера?
     Можно   ли   было   принять  к  вычету  НДС,   уплаченный   при
приобретении комплектующих для сборки компьютера? (рег. № 4377)
     
     Ответ:
     В  соответствии со ст. 2 Закона от 19 декабря 1991 г. «О налоге
на  добавленную стоимость» (в редакции, действовавшей в  2003  году)
(далее  -  Закон) объектами налогообложения признавались обороты  по
реализации товаров (работ, услуг) на территории Республики  Беларусь
(за исключением операций, указанных в ст. 3 Закона), включая обороты
по   передаче   внутри   предприятия  для   собственных   нужд   для
использования в качестве основных средств собственного производства,
а так же объектов (этапов) завершенного капитального строительства.
     В  соответствии с п. 11 действовавшей в 2003 году Инструкции  о
порядке   исчисления  и  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость,
утвержденной постановлением Государственного налогового комитета  от
29  июня  2001  г.  № 94 (в редакции постановления  Министерства  по
налогам  и  сборам от 31 января 2003 г. № 6), при принятии  на  учет
приобретенных основных средств определение налоговой базы  следовало
производить  исходя из стоимости объектов собственного производства.
Данное  положение  сохранено и в редакции  Инструкции,  утвержденной
постановлением Министерства по налогам и сборам от 31 января 2004 г.
№ 16 (с изменениями и дополнениями от 30 июля 2004 г. № 87) (далее -
Инструкция).
     Таким  образом,  если  собранный  компьютер  является  основным
средством   собственного  производства,  то  при   передаче   внутри
предприятия   для  собственных  нужд  налогооблагаемой   базой   для
исчисления налога на добавленную стоимость как в 2003, так и в  2004
году является себестоимость компьютера. В случае, если приобретается
отдельно   монитор,  системный  блок  и  т.д.,  а   на   предприятии
производится  только  подсоединение и подключение,  налогооблагаемой
базой будет являться стоимость услуг по подсоединению и подключению.
     Согласно  ст.  15  Закона  и  п. 34  Инструкции  суммы  налога,
подлежащие  уплате  плательщиком при ввозе на таможенную  территорию
Республики  Беларусь основных средств и нематериальных активов  либо
при их приобретении, подлежат отнесению на увеличение стоимости этих
основных средств и нематериальных активов пропорционально доле суммы
оборота  по реализации объектов, освобожденных от обложения налогом,
в  общей  сумме  оборота  по реализации объектов  за  предшествующий
налоговый   период  (без  нарастающего  итога).  При   использовании
основных средств и нематериальных активов только для производства  и
(или)  реализации объектов, освобождаемых от налога  или  облагаемых
налогом,  возможно отнесение налога в полной сумме на увеличение  их
стоимости  или  принятие  к  вычету соответственно.  Данный  порядок
распространяется  также  и  на  товары  собственного   производства,
принятые  на  учет  в  качестве основных  средств  и  нематериальных
активов.
     Кроме  того,  п. 34 Инструкции налогоплательщикам предоставлено
право  относить в полном объеме суммы налога, подлежащие уплате  при
приобретении  либо  при  ввозе на таможенную  территорию  Республики
Беларусь  объектов,  на увеличение их стоимости без  отражения  этих
сумм в книге покупок.
     Один   из  двух  методов  распределения  налоговых  вычетов   в
отношении определенных плательщиком сумм налога (удельный  вес  либо
раздельный   учет)   применяется  как  минимум  в   течение   одного
календарного года. Применяемый метод распределения налоговых вычетов
утверждается учетной политикой.
     Таким образом, поскольку отнесение сумм налога, уплаченных  при
приобретении  объектов, включая основные средства  и  нематериальные
активы,  оговорено учетной политикой предприятия, сумма начисленного
налога  в  полном объеме подлежит отнесению на увеличение  стоимости
компьютера.
     
                                                       О.И.ЕФИМЕНКО,
                                             главный государственный
                                                налоговый  инспектор
                                               управления косвенного
                                                налогообложения  МНС
                                         (Согласовано: А.В.НЕДОСТУП,
                                              заместитель начальника
                                               управления косвенного
                                               налогообложения  МНС)


20.12.2004 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 47, с.73