НАЛОГ НА НЕДВИЖИМОСТЬ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПО ДОГОВОРАМ АРЕНДЫ
И.М.ПУРКАЛИК,
старший государственный налоговый инспектор
отдела методологии исчисления ресурсных платежей
и отчислений в целевые бюджетные фонды МНС
В соответствии со ст. 1 Закона от 23 декабря 1991 г. «О налоге
на недвижимость» (с изменениями и дополнениями) (далее - Закон) и п.
2 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на недвижимость
организациями, утвержденной постановлением Министерства по налогам и
сборам от 31 января 2004 г. № 14 (с изменениями и дополнениями)
(далее - Инструкция), плательщиками налога на недвижимость являются
организации, определенные п. 2 ст. 13 Общей части Налогового кодекса
Республики Беларусь, под которыми понимаются:
юридические лица Республики Беларусь;
иностранные юридические лица и международные организации;
простые товарищества (участники договора о совместной
деятельности);
хозяйственные группы.
Согласно ст. 2 Закона и подпункту 10.1 п. 10 Инструкции
налогом на недвижимость облагается стоимость основных средств,
являющихся собственностью или находящихся во владении плательщиков.
В соответствии со ст.ст. 577 и 578 Гражданского кодекса
Республики Беларусь по договору аренды (имущественного найма)
арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору
(нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование
или во временное пользование.
В аренду могут быть переданы земельные участки и другие
обособленные природные объекты, предприятия и иные имущественные
комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и
другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе
их использования (непотребляемые вещи).
Пунктом 26 Инструкции установлено, что уплата налога на
недвижимость по сданным в аренду основным средствам, кроме случаев,
когда по условиям договора аренды имущество должно учитываться на
балансе арендатора (лизинг, долгосрочная аренда с правом выкупа),
производится собственником (арендодателем), в том числе и
организациями, финансируемыми из бюджета Республики Беларусь
(бюджетными организациями).
Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского
учета, утвержденной постановлением Министерства финансов от 30 мая
2003 г. № 89, установлено, что основные средства учитываются на
счете 01 «Основные средства», на котором отражаются наличие и
движение собственных средств организации, находящихся в
эксплуатации, запасе, на консервации, полученных в аренду (лизинг),
доверительное управление.
Счет 001 «Арендованные основные средства» предназначен для
обобщения информации о наличии и движении основных средств,
арендованных организацией.
Арендованные основные средства учитываются на счете 001 в
оценке, указанной в договорах аренды.
Счет 011 «Основные средства, сданные в аренду» предназначен
для обобщения информации о наличии и движении объектов основных
средств, сданных в аренду, если по условиям договора аренды
имущество должно учитываться на балансе арендатора (нанимателя).
Основные средства, сданные в аренду, учитываются на счете 011
«Основные средства, сданные в аренду» в оценке, указанной в
договорах аренды.
Часто поступают вопросы о правильности исчисления и уплаты
налога на недвижимость от организаций, финансируемых из бюджета,
сдающих в аренду помещения (как в почасовую, так и на длительный
срок).
В связи с этим обращаем внимание, что на основании ст. 1
Закона организации, финансируемые из бюджета (бюджетные
организации), признаваемые таковыми в соответствии со ст. 16 Общей
части Налогового кодекса Республики Беларусь, плательщиками налога
на недвижимость не являются.
Вместе с тем п. 1-1 ст. 4 Закона установлено, что при сдаче в
аренду (иное возмездное и безвозмездное пользование) объектов
основных средств, освобожденных от обложения налогом, а также
основных средств организаций, финансируемых из бюджета (бюджетных
организаций), указанные средства (кроме сдаваемых в аренду
организациям, финансируемым из бюджета (бюджетным организациям))
подлежат обложению налогом на недвижимость в общеустановленном
порядке.
При этом следует иметь в виду, что основные средства подлежат
обложению налогом на недвижимость независимо от их сроков сдачи в
аренду.
В соответствии со ст. 5 Закона налог на недвижимость
определяется организациями ежеквартально исходя из наличия основных
средств по остаточной стоимости на начало квартала и 1/4
утвержденной годовой ставки.
Пунктом 26 Инструкции определено, что остаточная стоимость
основных средств, сданных в аренду организациями, финансируемыми из
бюджета Республики Беларусь (бюджетными организациями), определяется
исходя из удельного веса таких основных средств от всей стоимости
объекта.
Учитывая изложенное, при сдаче в аренду помещения (независимо
от сроков сдачи) бюджетная организация является плательщиком налога
на недвижимость в общеустановленном порядке исходя из удельного веса
площади, переданной в аренду, ко всей площади здания.
Следует обратить внимание на то, что с 1 января 2004 г.
изменился срок уплаты налога на недвижимость для бюджетных
организаций.
Пунктом 7 ст. 5 Закона (с изменениями и дополнениями от 1
января 2004 г.) и п. 33 Инструкции установлены единые для всех
организаций сроки уплаты налога на недвижимость - не позднее 22-го
числа каждого месяца равными долями в размере 1/3 части квартальной
суммы налога.
В соответствии с п. 20 ранее действовавшей Инструкции о
порядке исчисления и уплаты налога на недвижимость юридическими
лицами, утвержденной постановлением Государственного налогового
комитета от 10 мая 2000 г. № 40, при сдаче в аренду основных средств
организациями, финансируемыми из бюджета (бюджетными организациями),
налог на недвижимость уплачивался ежеквартально.
(Согласовано: В.П.КОРСИК, начальник
отдела методологии исчисления ресурсных
платежей и отчислений в целевые
бюджетные фонды МНС)
26.05.2004 г.
Вестник-инфо, 2004 г., № 22, с.26 (опубликован - 14.06.2004)
Приложение №3 к Вестнику Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 2, с.43
Приложение №3 к Вестнику Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 3, с.62
