НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
ПО ОБЪЕКТАМ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
А.В.НЕДОСТУП, заместитель начальника
отдела методологии косвенного
налогообложения МНС
У каждого налогоплательщика имеются основные средства, с
помощью которых осуществляется хозяйственная деятельность. Наличие
основных средств является результатом капитальных вложений (счет 08
«Капитальные вложения», с 1 января 2004 г. счет 08 «Вложения во
внеоборотные активы»). Капитальные вложения могут производиться в
основные средства путем производства и (или) приобретения
оборудования, не требующего монтажа, оборудования, требующего
монтажа, а также в результате осуществления капитального
строительства основных средств как подрядным, так и хозяйственным
способом.
Рассмотрим особенности исчисления налога на добавленную
стоимость по основным средствам при осуществлении этих операций.
Объект налогообложения
Согласно п. 2 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога
на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства
по налогам и сборам от 31 января 2004 г. № 16 (далее - Инструкция),
основные средства - амортизируемые объекты, учитываемые на счетах
бухгалтерского учета в составе основных средств, за исключением:
- объектов аренды, приобретаемых арендаторами для передачи их
на условиях финансовой аренды с обязательным выкупом;
- предметов залога, получаемых кредиторами в счет исполнения
обязательств в случаях, предусмотренных законодательством, не
предназначенных для использования самим кредитором в качестве
основных средств;
- товаров (отступного), получаемых кредиторами взамен
исполнения обязательств, не предназначенных для использования самим
кредитором в качестве основных средств;
- товаров, приобретаемых с целью безвозмездной передачи;
- оборудования к установке;
прочее выбытие основных средств, нематериальных активов,
незавершенного капитального строительства и неустановленного
оборудования - любое их выбытие, за исключением продажи, обмена и
безвозмездной передачи.
В соответствии с Законом от 19 декабря 1991 г. «О налоге на
добавленную стоимость» в редакции от 16 ноября 1999 г., с
изменениями и дополнениями (далее - Закон), объектом налогообложения
признается использование в качестве основных средств товаров (работ,
услуг) собственного производства, а также объектов (этапов)
завершенного капитального строительства.
Инструкцией предусмотрено, что данное положение Закона не
применяется в части суммы процентов банка, суммы переоценки,
проводимой в соответствии с постановлениями Правительства Республики
Беларусь, а также при увеличении стоимости ранее принятых на учет
основных средств и нематериальных активов и не распространяется на
объекты, произведенные и приобретенные за счет средств, поступивших
из бюджета Республики Беларусь либо из создаваемых в соответствии с
законодательством Республики Беларусь фондов, исключая фонды,
созданные плательщиком (подпункт 5.1.1 п. 5).
Таким образом, необходимо произвести начисление налога на
добавленную стоимость при использовании в качестве объекта основных
средств:
товаров (работ, услуг) собственного производства;
объекта (этапа) завершенного капитального строительства
независимо от способа осуществления строительства (подрядного или
хозяйственного).
При приобретении объекта основных средств начисление налога на
добавленную стоимость на стоимость этого объекта не производится.
Если в стоимость этого объекта включается стоимость товаров (работ,
услуг) собственного производства (доставка, монтаж и т.п.), то по
этим товарам (работам, услугам), как указано выше, необходимо
произвести начисление налога на добавленную стоимость.
Начисление налога на добавленную стоимость также не
производится при увеличении стоимости ранее принятых на учет
объектов основных средств (реконструкция, модернизация и т.п.).
Налоговый период, в котором
производится начисление НДС
Согласно Инструкции моментом фактической реализации по
передаче внутри организации, а также индивидуальным предпринимателем
для собственных нужд для использования в качестве основных средств и
нематериальных активов объектов собственного производства, а также
объектов (этапов) завершенного капитального строительства является
день принятия их на учет в качестве основных средств и этапов
завершенного капитального строительства (подпункт 13.2 п. 13).
Следовательно, начисление налога на добавленную стоимость по
объектам основных средств, явившимся результатом собственного
производства или капитального строительства, производится в том
налоговом периоде, в котором осуществляется принятие на учет в
качестве основных средств таких объектов или производится принятие
этапов завершенного капитального строительства.
В соответствии с Инструкцией термин «этап» имеет значение,
определенное в Методических указаниях о формировании этапов
(комплексов работ) по объектам строительства, утвержденных приказом
Государственного комитета Республики Беларусь по архитектуре и
строительству от 10 ноября 1993 г. № 101 (п. 2).
В соответствии с Правилами приемки выполненного вида
(комплекса) строительных работ, утвержденными приказом Министерства
архитектуры и строительства от 30 августа 1999 г. № 255, датой
приемки выполненного вида, этапа или комплекса работ считается дата
подписания акта приемки по форме, приведенной в этих Правилах.
Если в стоимость приобретенных объектов основных средств
включается стоимость товаров (работ, услуг) собственного
производства, то эти товары (работы, услуги) также облагаются
налогом на добавленную стоимость в том налоговом периоде, в котором
производится принятие на учет этих объектов основных средств.
Налоговая база при исчислении НДС
Согласно Инструкции налоговая база при использовании в
качестве основных средств товаров (работ, услуг) собственного
производства, а также объектов (этапов) завершенного капитального
строительства исчисляется исходя из фактически произведенных затрат
по производству и (или) приобретению товаров (работ, услуг).
При определении налоговой базы не учитываются суммы процентов
банка, переоценок, проводимых в соответствии с постановлениями
Совета Министров, стоимость модернизации и реконструкции имеющихся
основных средств, а также стоимость основных средств, приобретенных
и (или) произведенных за счет целевого финансирования из бюджета
Республики Беларусь.
Пример 1.
1. Стоимость построенного объекта 1 000 000 тыс.руб.
основных средств, всего (Д-т 01-К-т 08)
1.1. Стоимость материалов, 100 000 тыс. руб.
использованных для строительства
объекта основных средств без учета сумм
НДС (Д-т 08-К-т 10)
1.2. Стоимость приобретенного 300 000 тыс.руб.
оборудования, включаемого в стоимость
этого объекта, без учета сумм НДС (Д-т
08-К-т 07)
1.3. Стоимость строительно-монтажных 500 000 тыс.руб.
работ, выполненных подрядными
организациями, без учета сумм НДС (Д-т
08-К-т 60)
1.4. Стоимость строительно-монтажных 50 000 тыс.руб.
работ, выполненных собственными силами
(Д-т 08- К-т 10, 70, 68 и т.д.)
1.5. Сумма переоценки, проводимой в 50 000 тыс. руб.
соответствии с постановлением Совета
Министров в процессе осуществления
строительства этого объекта
2. Сумма налоговой базы (стр. 1 - 950 000 тыс.руб.
стр.1.5)
3. Сумма НДС по объекту основных 190 000 тыс. руб.
средств (стр. 2 20/100) (Д-т 18-К-т 68)
При исчислении налоговой базы по приобретенным основным
средствам следует учитывать, что согласно Инструкции при принятии на
учет приобретенных основных средств налоговая база определяется
исходя из стоимости товаров (работ, услуг) собственного
производства.
Пример 2.
1. Стоимость приобретенного 40 000 тыс. руб.
крана без учета сумм НДС (Д-т
07- К-т 60)
2. Сумма НДС по этому крану (Д-т 8000 тыс. руб.
18-К-т 60)
3. Стоимость доставки этого 4000 тыс. руб.
крана, которая осуществлена
собственными силами (Д-т 07- К-т
10, 70 и т.д.)
4. Стоимость монтажа этого 1500 тыс. руб.
крана, выполненного силами
специализированной организации,
без учета сумм НДС (Д-т 07-К-т
60)
5. Сумма НДС по этому монтажу (Д- 300 тыс. руб.
т 18-К-т 60)
6. Налоговая база при принятии 4000 тыс. руб.
на учет этого станка в качестве
основных средств (стр.3)
7. Сумма НДС (Д-т 18-К-т 68) 800 тыс. руб.
(стр. 6 20/100)
8. Сумма НДС по этому объекту 9100 тыс. руб.
основных средств (стр.2 + стр.5
+ стр.7)
Следует обратить внимание на то, что определение сумм налога,
подлежащих вычету в каждом отчетном налоговом периоде по
приобретенным основным средствам, производится из сумм налога,
приходящихся на полную их стоимость.
Порядок исчисления суммы НДС,
подлежащей уплате в бюджет
по основным средствам
Начисление налога на добавленную стоимость предполагает его
уплату в бюджет с учетом осуществляемых вычетов соответствующих сумм
налога. Поскольку Законом установлено, что суммы налога, уплаченные
налогоплательщиком за приобретенные для проведения капитального
строительства товары (работы, услуги), а также при приобретении
объектов (этапов) завершенного капитального строительства, подлежат
вычету при введении в действие соответствующих объектов (этапов)
завершенного капитального строительства, то при уплате сумм налога
на добавленную стоимость по объектам (этапам) завершенного
капитального строительства следует вычесть суммы налога на
добавленную стоимость, уплаченные при приобретении товаров (работ,
услуг), использованных для строительства объекта основных средств.
Если эти суммы налога были приняты к вычету до принятия объекта в
качестве основных средств, то эти суммы подлежат восстановлению и
соответственно принимаются к вычету при введении в действие объекта
(этапа) основных средств. Следовательно, сумма налога, подлежащая
уплате в бюджет по объектам основных средств, которые являются
результатом капитального строительства, при подрядном способе
фактически отсутствует, при хозяйственном способе - соответствует
доле стоимости объекта, которая создана собственными силами, если
нет иных сумм вычетов по налогу на добавленную стоимость.
Пример 3 (строительство подрядным способом).
1. Стоимость материалов, использованных 6000 тыс. руб.
для строительства объекта основных
средств (Д-т 08 - К-т 10)
2. Сумма НДС по этим материалам (Д-т 1200 тыс. руб.
18-К-т 60 (Д-т 60-К-т 51))
3. Стоимость строительно-монтажных 60 000 тыс. руб.
работ, выполненных силами подрядных
организаций (Д-т 08- К-т 60)
4. Сумма НДС по этим работам (Д-т 18-К- 12 000 тыс. руб.
т 60 (Д-т 60-К-т 51))
5. Сумма переоценки, проведенной в 7000 тыс. руб.
соответствии с постановлением Совета
Министров в процессе осуществления
строительства (Д-т 08-К-т 83)
6. Сумма налоговой базы (стр. 1 + 66 000 тыс. руб.
стр. 3)
7. Сумма НДС (стр.6 20/100) (Д-т 18-К-т 13 200 тыс. руб.
68)
8. Сумма налоговых вычетов по этому 13 200 тыс. руб.
объекту (стр.2 + стр.4) (Д-т 68-К-т 18)
9. Сумма НДС, подлежащая уплате в 0 тыс. руб.
бюджет по этому объекту (стр.7 - стр.8)
Пример 4 (строительство хозяйственным способом).
1. Стоимость материалов, использованных для 6000 тыс. руб.
строительства объекта основных средств (Д-т 08
- К-т 10)
2. Сумма НДС по этим материалам (Д-т 18-К-т 60 1200 тыс. руб.
(Д-т 60-К-т 51))
3. Стоимость строительно-монтажных работ, 60 000 тыс. руб.
выполненных собственными силами (Д-т 08 - К-т
10, 70 и т.д.)
4. Сумма переоценки, проведенной в 7 000 тыс. руб.
соответствии с постановлением Совета Министров
в процессе осуществления строительства (Д-т 08
- К-т 83)
5. Сумма налоговой базы (стр. 1 + стр.3) 66 000 тыс. руб.
6. Сумма НДС (стр.5 20/100) (Д-т 18-К-т 68) 13 200 тыс. руб.
7. Сумма налоговых вычетов по этому объекту 1200 тыс. руб.
(стр.2) (Д-т 68 - К-т 18)
8. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет по 12 000 тыс. руб.
этому объекту (стр.6 - стр.7) (Д-т 68-К-т 51)
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по товарам (работам,
услугам) собственного производства, которые используются в качестве
объекта основных средств, может соответствовать доле:
полной их стоимости, если вычет сумм налога, уплаченных при
приобретении сырья (материалов), был осуществлен в других налоговых
периодах и отсутствуют иные суммы налоговых вычетов;
добавленной стоимости, если вычет сумм налога, уплаченных при
приобретении сырья и материалов, будет осуществлен в налоговом
периоде, в котором производится использование товаров (работ, услуг)
собственного производства в качестве объекта основных средств, также
при отсутствии иных сумм налоговых вычетов.
Таким образом, при наличии сумм налоговых вычетов возможно
отсутствие суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате
по объекту основных средств.
По приобретенным объектам основных средств также отсутствует
сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет,
так как принятие этих объектов не является объектом обложения
налогом, за исключением случаев включения в их стоимость товаров
(работ, услуг) собственного производства, когда объектом обложения
является их использование в стоимости объекта основных средств (см.
пример 2).
При уплате суммы налога на добавленную стоимость по основным
средствам следует учитывать, что Инструкцией установлено, что уплата
налога при реализации объектов производится нарастающим итогом с
начала года по окончании каждого налогового периода исходя из
фактической реализации объектов за истекший налоговый период не
позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым
периодом.
Уплата плательщиками в бюджет налога по принятым на учет для
использования в качестве основных средств и нематериальных активов
товарам (работам, услугам) собственного производства, а также
объектам завершенного капитального строительства может
осуществляться в течение двенадцати месяцев, начиная с месяца,
следующего за месяцем постановки на учет таких основных средств и
нематериальных активов, равными долями в каждом налоговом периоде.
Суммы налога, подлежащие уплате равными долями по этим
основным средствам и нематериальным активам, определяются в расчете
суммы налога, подлежащей уплате равными долями, являющемся
приложением 2 к налоговой декларации по налогу на добавленную
стоимость. Указанный расчет представляется налогоплательщиком в
налоговый орган по месту постановки на учет вместе с налоговой
декларацией по налогу на добавленную стоимость, на основании которой
производится уплата сумм налога равными долями (п. 66 Инструкции).
Расчет суммы налога, подлежащей уплате равными долями,
заполняется каждый месяц без нарастающего итога и включает
показатели по всем основным средствам и нематериальным активам,
уплата налога по которым производится равными долями в течение
двенадцати месяцев.
В графе 3 строки 1 приложения 2 к налоговой декларации по НДС
отражается сумма налоговой базы (без учета суммы налога),
исчисленная по принятым на учет для использования в качестве
основных средств и нематериальных активов товарам (работам, услугам)
собственного производства, а также объектам завершенного
капитального строительства, которые подлежат обложению НДС.
В графе 4 строки 1 отражается ставка НДС в процентах.
В графе 5 строки 1 отражается сумма НДС, исчисленная путем
умножения налоговой базы на ставку налога и деления на 100.
В графе 3 строки 2 отражается сумма налоговой базы,
исчисленная по принятым на учет для использования в качестве
основных средств и нематериальных активов товарам (работам, услугам)
собственного производства, а также объектам завершенного
капитального строительства, при принятии на учет которых применяется
освобождение от НДС.
В графе 5 строки 3 отражается сумма налоговых вычетов,
подлежащая вычету при введении в действие принятых на учет для
использования в качестве основных средств и нематериальных активов
товаров (работ, услуг) собственного производства, а также объектов
завершенного капитального строительства, которые подлежат обложению
НДС.
В графе 5 строки 4 отражается сумма налоговых вычетов,
подлежащая вычету при введении в действие принятых на учет для
использования в качестве основных средств и нематериальных активов
товаров (работ, услуг) собственного производства, а также объектов
завершенного капитального строительства, которые подлежат
освобождению от НДС.
В графе 5 строки 5 отражается полная сумма налога, подлежащая
уплате в бюджет по принятым на учет для использования в качестве
основных средств и нематериальных активов товарам (работам, услугам)
собственного производства, а также объектам завершенного
капитального строительства, которая исчисляется в виде разницы между
показателем графы 5 строки 1 и показателем графы 5 строки 3.
В графе 5 строки 6 отражается двенадцатая часть полной суммы
налога, отраженной в графе 5 строки 5, которая подлежит отражению в
строке 10 налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную
стоимость (постановление Министерства по налогам и сборам от 31
января 2004 г. № 17 «Об утверждении формы налоговой декларации
(расчета) по налогу на добавленную стоимость и правил заполнения
налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость»).
При заполнении приложения 2 следует учитывать, что налоговая
база отражается без учета сумм налога на добавленную стоимость в
отличие от отражения налоговой базы в налоговой декларации по налогу
на добавленную стоимость. Вследствие этого при исчислении суммы
налога на добавленную стоимость сумма налоговой базы умножается на
ставку налога и делится на 100, а не на 120, как в налоговой
декларации по налогу на добавленную стоимость. При расчете суммы
налоговой базы следует руководствоваться требованиями Инструкции.
Суммы налога, исчисленные при принятии на учет основных
средств, подлежат вычету начиная с налогового периода, следующего за
налоговым периодом, в котором производилось принятие на учет этих
основных средств. Но до осуществления вычета сумм налога по объектам
основных средств следует в соответствующих случаях отнести сумму
налога (часть суммы налога) на стоимость объектов основных средств.
Отнесение суммы НДС
на стоимость основных средств
Согласно Инструкции не подлежат вычету суммы налога,
уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении либо при ввозе на
таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и
нематериальных активов, а также при использовании в качестве
основных средств и нематериальных активов объектов собственного
производства, включая объекты (этапы) завершенного капитального
строительства, если эти основные средства и нематериальные активы
используются для собственного потребления непроизводственного
характера. Указанные суммы налога относятся на увеличение стоимости
приобретаемых (ввозимых) объектов (подпункт 34.10 п. 34).
Под собственным потреблением непроизводственного характера
товаров (работ, услуг), основных средств и нематериальных активов
понимается любое их потребление, за исключением отнесения на
затраты, участвующие в исчислении облагаемой налогом прибыли
(подоходного налога) (п. 2).
Также вычету не подлежат суммы налога, подлежащие уплате
плательщиком при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь
основных средств и нематериальных активов либо при их приобретении,
а относятся на увеличение стоимости этих основных средств и
нематериальных активов пропорционально доле суммы оборота по
реализации объектов, освобожденных от обложения налогом, в общей
сумме оборота по реализации объектов за предшествующий налоговый
период (без нарастающего итога). Определение налога, подлежащего
отнесению на увеличение стоимости основных средств и нематериальных
активов, производится исходя из сумм налога, приходящихся на их
полную стоимость. При использовании основных средств и
нематериальных активов только для производства и (или) реализации
объектов, освобождаемых от налога или облагаемых налогом, возможно
отнесение налога в полной сумме на увеличение их стоимости или
принятие к вычету соответственно. Данный порядок распространяется
также и на товары собственного производства, принятые на учет в
качестве основных средств и нематериальных активов.
Определение суммы налога, подлежащей отнесению на увеличение
стоимости основных средств и нематериальных активов, производится на
дату их оприходования на счета учета основных средств и
нематериальных активов (подпункт 34.2 п. 34).
Таким образом, после определения суммы налога на добавленную
стоимость по объекту основных средств:
1) необходимо установить, относится ли данный объект к объекту
производственного или непроизводственного назначения. Если
амортизационные отчисления по данному объекту производятся за счет
затрат, не участвующих при исчислении налога на прибыль, то данный
объект относится к объекту непроизводственного назначения, что
предусматривает отнесение суммы налога по этому объекту на его
стоимость;
2) после отнесения объекта основных средств к объекту
производственного назначения следует определить, имеются ли на
начало налогового периода, в котором принимается на учет данный
объект, обороты по реализации товаров (работ, услуг), освобожденные
от обложения налогом на добавленную стоимость, по налоговой
декларации, имеющейся на начало этого периода, за последний отчетный
налоговый период. При наличии таких оборотов следует установить, для
производства (выполнения, оказания) каких товаров (работ, услуг)
используется этот объект основных средств: обороты по реализации
которых освобождены от налога на добавленную стоимость или подлежат
обложению этим налогом. Если объект основных средств используется
для производства (выполнения, оказания) товаров (работ, услуг),
обороты по реализации которых освобождены от налога на добавленную
стоимость, то суммы налога по этому объекту относятся на его
стоимость. Если объект основных средств используется для
производства (выполнения, оказания) товаров (работ, услуг), обороты
по реализации которых облагаются налогом, то суммы налога по этому
объекту не относятся на его стоимость. В случаях, когда невозможно
определить цели использования объекта основных средств, сумма
налога, подлежащая отнесению на стоимость этого объекта,
определяется пропорционально доле суммы оборота по реализации
товаров (работ, услуг), освобожденных от обложения налогом, в общей
сумме оборота по реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий
налоговый период. Часть суммы налога, оставшаяся после данного
распределения и отнесения суммы налога на стоимость объекта основных
средств, подлежит вычету в общеустановленном порядке.
Порядок вычета сумм НДС
по объектам основных средств
Согласно Инструкции суммы налога, уплаченные при приобретении
основных средств (включая товары (работы, услуги) собственного
производства, принятые на учет в качестве основных средств),
подлежат вычету с момента принятия на учет данных основных средств в
каждом отчетном налоговом периоде в размере 1/12 этих сумм
независимо от суммы налога, исчисленной по реализации товаров
(работ, услуг) в этом налоговом периоде, с учетом отнесения сумм
налога на стоимость объектов основных средств. Определение сумм
налога, подлежащих вычету в каждом отчетном налоговом периоде по
приобретенным основным средствам, производится исходя из сумм
налога, приходящихся на их полную стоимость. В случае, если сумма
налога (часть суммы налога) до принятия товаров на учет в качестве
основных средств была предъявлена к вычету, при принятии их на учет
предъявленная к вычету сумма налога подлежит восстановлению.
Суммы налога, уплаченные плательщиками при ввозе на таможенную
территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных
активов, в отчетном налоговом периоде, в котором эти основные
средства и нематериальные активы были приняты на учет, подлежат
вычету с учетом положений п. 33 Инструкции в полном объеме, но не
более общей суммы налога, исчисленной за месяц по реализации
объектов в данном налоговом периоде. В случае, если общая сумма
налога, исчисленная по реализации объектов в данном налоговом
периоде, не превышает сумм налога, уплаченных плательщиком при ввозе
на таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и
нематериальных активов, налоговый вычет производится в каждом
налоговом периоде в размере этих сумм.
Таким образом, если объект основных средств приобретается с
учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных его
продавцом, с учетом сумм налога, исчисленных налогоплательщиком при
принятии этого объекта в качестве основных средств, включая объекты
(этапы) завершенного капитального строительства, то данная сумма
налога делится на 12 частей (часть суммы налога с учетом отнесения
суммы налога на стоимость объекта основных средств) и каждая эта
часть подлежит вычету в каждом отчетном налоговом периоде независимо
от суммы налога, исчисленной от операций по реализации товаров
(работ, услуг).
Если объект основных средств приобретается за пределами
Республики Беларусь и уплата налога на добавленную стоимость
производится при ввозе этого объекта на таможенную территорию
Республики Беларусь, то уплаченная при ввозе сумма налога (часть
суммы налога с учетом отнесения суммы налога на стоимость объекта
основных средств) делится на 12 частей и каждая эта часть подлежит
вычету в каждом отчетном налоговом периоде в пределах суммы налога,
исчисленной от операций по реализации товаров (работ, услуг). Под
суммой налога, уплаченной при ввозе объектов на таможенную
территорию Республики Беларусь, понимается сумма налога, уплаченная
в бюджет Республики Беларусь при таможенном оформлении объектов (п.
2 Инструкции).
Таким образом, в первую очередь необходимо сравнить сумму
налога на добавленную стоимость, исчисленную от операций по
реализации товаров (работ, услуг), с суммой налога, уплаченной при
ввозе основных средств, и произвести вычет этих сумм либо в размере
их двенадцатой части, либо в полном объеме в зависимости от размера
суммы налога, исчисленной от указанных операций. В дальнейшем вычет
остальных сумм налога производится в общеустановленном порядке (п.
43 Инструкции).
Следовательно, суммы налога, уплаченные при ввозе на
таможенную территорию Республики Беларусь основных средств, подлежат
вычету в полном объеме в пределах суммы налога, исчисленной от
операций по реализации товаров (работ, услуг), если размер этой
суммы налога равен или более суммы налога, уплаченной при ввозе.
Если сумма налога, уплаченная при ввозе основных средств, более
суммы налога, исчисленной от операций по реализации товаров (работ,
услуг), то вычету подлежит не полная сумма налога, уплаченная при
ввозе, а только ее двенадцатая часть.
Пример 5.
------T-------------------------------T------------------T----------------¬
¦№ п/п¦Наименование показателей ¦Вариант 1 ¦Вариант 2 ¦
+-----+-------------------------------+------------------+----------------+
¦1 ¦Сумма налога, исчисленная от¦70 000 тыс. руб. ¦70 000 тыс. руб.¦
¦ ¦операций по реализации товаров¦ ¦ ¦
¦ ¦(работ, услуг) за отчетный пе-¦ ¦ ¦
¦ ¦риод ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------+------------------+----------------+
¦2 ¦Сумма налога, уплаченная при¦60 000 тыс. руб. ¦120 000 тыс.¦
¦ ¦ввозе основных средств, приня-¦ ¦руб. ¦
¦ ¦тых на учет в этом отчетном на-¦ ¦ ¦
¦ ¦логовом периоде ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------+------------------+----------------+
¦3 ¦Сумма налоговых вычетов по этим¦60 000 тыс. руб. ¦1000 тыс. руб. ¦
¦ ¦основным средствам в этом от-¦ ¦ ¦
¦ ¦четном периоде ¦ ¦ ¦
L-----+-------------------------------+------------------+-----------------
31.03.2004 г.
Вестник-инфо, 2004 г., № 15, с.27 (опубликован - 26.04.2004)
Приложение №2 к Вестнику Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 3, с.49
