|
|
Вопрос-ответ
| ООО Ньюэргон владеет патентом на изобретение электронного пускорегулирующего аппарата (ЭПРА), устанавливаемого в светильники с люминесцентными лампами, а также является собственником технических условий и комплекта конструкторской документации на ЭПРА. Вся техническая документация передана в установленном порядке на завод-изготовитель, который по договору с ООО Ньюэргон изготавливает согласно этой документации ЭПРА, закупая при этом все комплектующие изделия. Право на реализацию изготовленных ЭПРА имеет только ООО Ньюэргон как держатель патента и ТУ. Какие бухгалтерские проводки необходимо составить по операциям получения от завода-изготовителя изделий и дальнейшей их реализации? Что будет являться источником возмещения накладных расходов нашего предприятия? (рег. № 4489)
6.Вопрос:
ООО «Ньюэргон» владеет патентом на изобретение электронного
пускорегулирующего аппарата (ЭПРА), устанавливаемого в светильники с
люминесцентными лампами, а также является собственником технических
условий и комплекта конструкторской документации на ЭПРА. Вся
техническая документация передана в установленном порядке на завод-
изготовитель, который по договору с ООО «Ньюэргон» изготавливает
согласно этой документации ЭПРА, закупая при этом все комплектующие
изделия. Право на реализацию изготовленных ЭПРА имеет только ООО
«Ньюэргон» как держатель патента и ТУ.
Какие бухгалтерские проводки необходимо составить по операциям
получения от завода-изготовителя изделий и дальнейшей их реализации?
Что будет являться источником возмещения накладных расходов нашего
предприятия? (ООО «Ньюэргон», г. Минск)
Ответ:
Порядок взаимоотношений между предприятием-заказчиком и
предприятием-изготовителем регламентируется Гражданским кодексом
Республики Беларусь (далее - ГК).
Согласно п. 1 ст. 656 ГК по договору подряда одна сторона
(подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны
(заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику в
указанный срок, а заказчик обязуется принять результат работы и
оплатить его.
Договор подряда заключается на изготовление или переработку
(обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее
результата заказчику (ст. 657 ГК).
Статьей 667 ГК предусмотрена возможность выполнения работы с
использованием материала заказчика.
Заказчик обязан в порядке и сроки, предусмотренные договором
подряда, с участием подрядчика осмотреть и принять результат
выполненной работы (п. 1 ст. 673 ГК).
Таким образом, исходя из норм ГК можно выделить два вида
взаимоотношений.
При одном из них происходит передача сырья предприятию-
изготовителю, т.е. имеет место его переработка на давальческих
условиях. Оплата производится только за выполненные работы по
переработке сырья.
При втором виде взаимоотношений передача сырья не происходит,
предприятие-изготовитель полностью использует свои сырье и
материалы. Оплата производится полностью за изготовленную продукцию.
Статьей 11 Закона от 18 октября 1994 г. «О бухгалтерском учете
и отчетности» в редакции от 25 июня 2001 г. определено, что оценка
имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем
суммирования фактически произведенных расходов на его покупку;
имущества, изготовленного в самой организации, - по стоимости его
изготовления.
В состав фактически произведенных расходов на покупку
имущества включаются стоимость самого объекта имущества, таможенные
пошлины, иные платежи, а также затраты на заготовку и доставку
имущества, в том числе осуществляемые другими организациями.
В стоимость изготовления имущества включаются фактически
произведенные затраты, связанные с использованием в процессе
изготовления имущества основных средств, сырья, материалов, топлива,
энергии, трудовых ресурсов, и иные затраты.
В описанной ситуации происходит поступление готового изделия,
не нуждающегося в дальнейшей переработке. Отсутствуют хозяйственные
операции по передаче и использованию сырья, услуги производственного
характера, являющиеся составляющей готовой продукции.
Следовательно, поступление готовых изделий следует
рассматривать как получение товара, подлежащего отражению по дебету
счета 41 «Товары».
В бухгалтерском учете операции по реализации товара следует в
зависимости от применяемого метода определения выручки от реализации
отражать с использованием корреспонденции счетов, приведенной в
соответствующей таблице.
Вариант 1. Выручка определяется по факту поступления оплаты за
отгруженный товар:
------T---------------------------------T--------------T--------------¬
¦№ п/п¦Содержание хозяйственной операции¦ Дебет ¦ Кредит ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------------------+--------------+--------------+
¦ 1 ¦ Отражено поступление товара ¦ 41 ¦ 60 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------------------+--------------+--------------+
¦ 2 ¦ Отражен предъявленный к уплате ¦ 18-3 ¦ 60 ¦
¦ ¦ поставщиком НДС ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------------------+--------------+--------------+
¦ 3 ¦Произведена оплата за полученный ¦ 60 ¦ 51 ¦
¦ ¦ товар ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------------------+--------------+--------------+
¦ 4 ¦ Отгружен товар покупателю ¦ 45 ¦ 41 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------------------+--------------+--------------+
¦ 5 ¦ Поступила оплата за отгруженный ¦ 51 ¦ 90 ¦
¦ ¦ товар ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------------------+--------------+--------------+
¦ 6 ¦Списывается стоимость реализован-¦ 90 ¦ 45 ¦
¦ ¦ ного товара ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------------------+--------------+--------------+
¦ 7 ¦Начислены налоги и платежи в бюд-¦ 90 ¦ 68 ¦
¦ ¦ жет, исчисляемые из выручки ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------------------+--------------+--------------+
¦ 8 ¦ Отражены расходы, связанные с ¦ 44 ¦ 02, 05, 10, ¦
¦ ¦осуществлением торговой деятель- ¦ ¦26, 70, 6, 8, ¦
¦ ¦ ности ¦ ¦ 69, 76 и др. ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------------------+--------------+--------------+
¦ 9 ¦Списаны расходы, связанные с осу-¦ 90 ¦ 44 ¦
¦ ¦ществлением торговой деятельности¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------------------+--------------+--------------+
¦ 10 ¦ Отражен финансовый результат от ¦ 90 (99) ¦ 99 (90) ¦
¦ ¦ реализации товара ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------------------+--------------+--------------+
¦ 11 ¦ Начислены платежи в бюджет, ис- ¦ 99 ¦ 68 ¦
¦ ¦ числяемые от прибыли ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------------------+--------------+--------------+
¦ 12 ¦ Принят к вычету НДС ¦ 68 ¦ 18-3 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-----+---------------------------------+--------------+---------------
Вариант 2. Выручка определяется по факту отгрузки товара:
------T-------------------------------------T-----------T-------------¬
¦№ п/п¦ Содержание хозяйственной операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------+-----------+-------------+
¦ 1 ¦ Отражено поступление товара ¦ 41 ¦ 60 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------+-----------+-------------+
¦ 2 ¦ Отражен предъявленный к уплате по- ¦ 18-3 ¦ 60 ¦
¦ ¦ ставщиком НДС ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------+-----------+-------------+
¦ 3 ¦Произведена оплата за полученный то- ¦ 60 ¦ 51 ¦
¦ ¦ вар ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------+-----------+-------------+
¦ 4 ¦ Отгружен товар покупателю ¦ 62 ¦ 90 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------+-----------+-------------+
¦ 5 ¦Поступила оплата за отгруженный товар¦ 51 ¦ 62 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------+-----------+-------------+
¦ 6 ¦Списывается стоимость реализованного ¦ 90 ¦ 41 ¦
¦ ¦ товара ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------+-----------+-------------+
¦ 7 ¦Начислены налоги и платежи в бюджет, ¦ 90 ¦ 68 ¦
¦ ¦ исчисляемые из выручки ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------+-----------+-------------+
¦ 8 ¦Отражены расходы, связанные с осущес-¦ 44 ¦ 02, 05, 10, ¦
¦ ¦ твлением торговой деятельности ¦ ¦26, 70, 6, 8,¦
¦ ¦ ¦ ¦69, 76 и др. ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------+-----------+-------------+
¦ 9 ¦Списаны расходы, связанные с осущес- ¦ 90 ¦ 44 ¦
¦ ¦ твлением торговой деятельности ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------+-----------+-------------+
¦ 10 ¦ Отражен финансовый результат от ре- ¦ 90 (99) ¦ 99 (90) ¦
¦ ¦ ализации товара ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------+-----------+-------------+
¦ 11 ¦Начислены платежи в бюджет, исчисля- ¦ 99 ¦ 68 ¦
¦ ¦ емые от прибыли ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------+-----------+-------------+
¦ 12 ¦ Принят к вычету НДС ¦ 68 ¦ 18-3 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-----+-------------------------------------+-----------+--------------
Накладные расходы будут возмещаться за счет установленной
торговой надбавки к цене приобретения товара.
Т.В.КУХАЛЬСКАЯ,
директор по аудиту ООО «АудитИнком»
(Согласовано: А.В.КРУПНОВА,
заместитель начальника управления
методологии бухгалтерского учета
и отчетности Минфина)
31.05.2004 г.
Вестник-инфо, 2004 г., № 20, с.54 (опубликован - 31.05.2004)
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 25, с.56
|
|
|
