Применение законодательства по НДС во взаимоотношениях с резидентами Российской Федерации
ПРИМЕНЕНИЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ПО НДС ВО ВЗАИМООТНОШЕНИЯХ
С РЕЗИДЕНТАМИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Н.Е.НЕХАЙ,
главный государственный
налоговый инспектор управления
косвенного налогообложения
Министерства по налогам и
сборам Республики
Беларусь
РЕЦЕНЗЕНТ А.В.НЕДОСТУП,
заместитель
начальника управления
косвенного налогообложения
Министерства по налогам
и сборам Республики
Беларусь
Взимание налога на добавленную стоимость по операциям с
резидентами Российской Федерации государством, которое является
основным торговым партнером Республики Беларусь, в 2004 г.
основывается как на нормативных правовых актах, регулирующих порядок
исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в
целом, так и на актах законодательства, разъяснениях Министерства по
налогам и сборам, устанавливающих особенности исчисления данного
налога во взаимоотношениях с Российской Федерацией. Основная
особенность в налогообложении связана с принципом взимания косвенных
налогов по стране происхождения товаров, применяемым в торговых
отношениях только с этим государством.
Удержание НДС у резидента Российской Федерации
налоговым агентом Республики Беларусь
Исчисление и уплата НДС.
В соответствии со ст. 1-2 Закона Республики Беларусь «О налоге
на добавленную стоимость» (далее - Закон) при реализации товаров
(работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной
собственности на территории Республики Беларусь иностранными
организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики
Беларусь, обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в
бюджет налога за счет средств этих организаций возлагается на
состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь
организаций и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные
товары (работы, услуги), имущественные права на объекты
интеллектуальной собственности. Данное положение введено с 1 января
2004 г. Однако в отношении работ (услуг), выполненных (оказанных)
резидентами Российской Федерации, указанная норма начала применяться
позднее. В период до 2 марта 2004 г. действовал Указ Президента
Республики Беларусь от 23 мая 2000 г. № 282 «О применении налога на
добавленную стоимость при экспорте и импорте товаров (работ, услуг)
в торговых отношениях с некоторыми государствами - участниками
Содружества Независимых Государств» (далее - Указ № 282), согласно
которому товары (работы, услуги):
- ввозимые на территорию Республики Беларусь из Российской
Федерации (за исключением товаров, происходящих из третьих стран и
выпущенных в свободное обращение в Российской Федерации), не
облагаются НДС;
- вывозимые с территории Республики Беларусь в указанное
государство, облагаются НДС, кроме случаев, предусмотренных
законодательными актами Республики Беларусь.
Указ № 282 признан утратившим силу 2 марта 2004 г. в связи со
вступлением в силу Указа Президента Республики Беларусь от 27
февраля 2004 г. № 121 «О применении налога на добавленную стоимость
при экспорте и импорте товаров (работ, услуг) в торговых отношениях
с Российской Федерацией» (далее - Указ № 121). В соответствии с
Указом № 121 во взаимной торговле Республики Беларусь и Российской
Федерации:
- товары, вывозимые с территории Республики Беларусь в
Российскую Федерацию, облагаются НДС, за исключением случаев,
предусмотренных законодательными актами Республики Беларусь;
- работы (услуги) облагаются НДС в соответствии с
законодательными актами Республики Беларусь.
Таким образом, если работы (услуги) выполнены резидентом
Российской Федерации и (или) оплачены белорусским покупателем в
период с 1 января 2004 г. до 2 марта 2004 г., исчисление, удержание
и уплата НДС из стоимости этих работ (услуг) не производятся.
Пример.
Резидент России оказал рекламные услуги резиденту Республики
Беларусь. Акт на выполнение этих услуг подписан в феврале 2004 г.,
оплата перечислена в марте 2004 г. Удержание НДС не производится.
По работам (услугам), выполненным (оказанным) резидентами
Российской Федерации, не состоящими на учете в налоговых органах
Республики Беларусь, со 2 марта 2004 г. на территории Республики
Беларусь и оплаченным с этой даты, белорусским покупателем
производятся исчисление, удержание и уплата НДС из стоимости этих
работ (услуг).
Вышеизложенное касается только работ и услуг, оказанных
резидентами Российской Федерации, не состоящими на учете в налоговых
органах Республики Беларусь. В отношении товаров и имущественных
прав на объекты интеллектуальной собственности, приобретенных у
таких резидентов на территории Республики Беларусь, удержание налога
производится с 1 января 2004 г.
Пример.
По договору в январе 2004 г. у резидента Российской Федерации
по лицензионному договору приобретены имущественные права на
использование программного продукта. Паушальный платеж произведен в
феврале 2004 г. В феврале производится удержание НДС у резидента
Российской Федерации.
В соответствии с Инструкцией о порядке исчисления и уплаты
налога на добавленную стоимость (далее - Инструкция), утвержденной
постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь
от 31 января 2004 г. № 16, налоговой базой для расчета НДС,
подлежащего удержанию у нерезидента, является стоимость объектов с
учетом налога, т.е. источником уплаты НДС являются средства
нерезидента Республики Беларусь, а значит, предполагается, что сумма
НДС включена продавцом в стоимость реализуемых объектов. Моментом
фактической реализации в данном случае является день оплаты этих
объектов. Уплаченные суммы налога подлежат вычету в установленном
порядке.
Таким образом, организация, исполняющая обязанности налогового
агента, должна удержать именно у иностранного резидента сумму НДС.
Уплата НДС из собственных средств является нарушением принципа
взимания НДС налоговым агентом, а при нарушениях в исполнении
обязанностей налогового агента наступает ответственность в
соответствии с подп. 1.9 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь
от 22 января 2004 г. № 36 «О дополнительных мерах по регулированию
налоговых отношений», согласно которому невыполнение или
невыполнение в полном объеме налоговым агентом в установленный срок
обязанности по удержанию и (или) перечислению суммы налога, сбора
(пошлины) влечет наложение штрафа: на индивидуального
предпринимателя - в размере 20 % от суммы, подлежащей перечислению,
но не менее 2 базовых величин; на юридическое лицо - в размере 20 %
от суммы, подлежащей перечислению, но не менее 10 базовых величин.
Необходимо отметить, что проектом Закона Республики Беларусь
«О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты
Республики Беларусь по вопросам налогообложения» с 1 января 2005 г.
предусматривается возможность уплаты НДС за счет средств
организации, приобретающей на территории Республики Беларусь объект
у иностранного юридического лица, не состоящего на налоговом учете в
Республике Беларусь.
В случае, если у белорусской организации, которая выступает
налоговым агентом, имеются суммы «входного» НДС по текущей
деятельности, которые превышают либо равны исчисленной сумме налога
в данном налоговом периоде, отражение налоговым агентом по разделу 1
налоговой декларации удержанной суммы НДС является исполнением
обязанности по перечислению в бюджет удержанной суммы налога. Таким
образом, уплата НДС за нерезидента не подразумевает подачу
отдельного платежного поручения в банк, выписанного на эту сумму.
На практике зачастую встречаются ситуации, когда стоимость
приобретаемых у нерезидента услуг, по которым подлежит удержание
НДС, относится за счет собственных источников организации, т.е.
имеет место непроизводственный характер потребления этих услуг.
Например, за участие в семинаре по вопросам производственно-
хозяйственной деятельности, проходившем в г. Санкт-Петербурге,
организация перечислила денежные средства. Вместе с тем данная сумма
расходов на участие в семинаре была отнесена за счет прибыли,
остающейся в распоряжении организации.
Согласно Инструкции местом реализации аудиторских,
консультационных, маркетинговых, юридических, бухгалтерских,
инновационных, инженерных, рекламных услуг, услуг по обработке
данных, по информационному обеспечению и иных аналогичных услуг
является место деятельности потребителя (пользователя) услуг, если
потребитель (пользователь) этих услуг имеет место нахождения (место
жительства) в одном государстве, а продавец - в другом.
В связи с тем, что целью проведения семинаров является
консультирование по вопросам производственно-хозяйственной
деятельности, услуга по проведению семинара является
консультационной. Следовательно, местом реализации данной услуги
иностранным лицом является место деятельности ее потребителя, или
Республика Беларусь, и резидент Республики Беларусь должен удержать
сумму НДС из суммы оплаты за участие в семинаре. Исчисленная,
удержанная и уплаченная сумма налога подлежит вычету в порядке,
установленном для вычета сумм налога по приобретенным объектам (п. 2
Инструкции).
Вместе с тем согласно подп. 5.1.1 п. 5 Инструкции объектом
налогообложения признаются обороты по реализации объектов на
территории Республики Беларусь, включая обороты по передаче внутри
организации, а также индивидуальным предпринимателем для собственных
нужд произведенных и приобретенных объектов, за исключением основных
средств и нематериальных активов, для собственного потребления
непроизводственного характера, стоимость которых не относится на
издержки производства и обращения.
Следовательно, стоимость услуг по проведению семинара, местом
реализации которых, как указывалось выше, является территория
Республики Беларусь, отнесенная за счет собственных источников
плательщика, подлежит обложению НДС.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации имеет место два
оборота по реализации, подлежащие налогообложению:
- первый оборот возникает у иностранного резидента по
реализации услуг на территории Республики Беларусь, но из-за
невозможности уплаты НДС иностранным резидентом данные функции
выполняет налоговый агент Республики Беларусь - потребитель услуг;
- второй оборот возникает непосредственно у потребителя услуг
ввиду непроизводственного характера потребления данных услуг.
Вычет удержанной и уплаченной суммы НДС.
Согласно п. 2 Инструкции положения Инструкции в части порядка
вычета суммы налога, уплаченной при приобретении объектов,
применяются также в отношении суммы налога, удержанной плательщиком
за счет средств иностранных организаций, не состоящих на учете в
налоговых органах Республики Беларусь.
Распространение порядка вычета сумм налога, уплаченных при
приобретении объектов, на суммы налога, удержанные и уплаченные
налоговыми агентами, означает, что данные суммы должны:
- распределяться плательщиками (налоговыми агентами) между
льготируемыми и облагаемыми оборотами, в целях отнесения их на
затраты по производству и (или) реализации объектов;
- распределяться между льготируемыми и облагаемыми оборотами,
в целях отнесения их на стоимость основных средств и нематериальных
активов, если эти суммы удержаны у иностранного резидента при
приобретении у него объектов основных средств или нематериальных
активов и уплачены в бюджет Республики Беларусь;
- подлежать вычету в пределах налога, исчисленного по
реализации объектов, если эти суммы удержаны у иностранного
резидента при приобретении у него товаров (работ, услуг),
имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (за
исключением основных средств и нематериальных активов) и уплачены в
бюджет Республики Беларусь;
- вычитаться в размере 1/12 в каждом налоговом периоде
независимо от суммы налога, исчисленной по реализации объектов, если
эти суммы удержаны у иностранного резидента при приобретении у него
объектов основных средств или нематериальных активов и уплачены в
бюджет Республики Беларусь.
Кроме того, условием для вычета суммы налога, исчисленной из
стоимости объектов, приобретенных у иностранного резидента, не
состоящего на учете в налоговых органах Республики Беларусь,
является ее удержание у иностранного резидента, т.е. если эта сумма
уплачена из собственных источников налогового агента, то вычет ее не
производится.
Вместе с тем согласно п. 30 Инструкции суммы налога,
уплаченные плательщиком при приобретении объектов в Российской
Федерации, подлежат вычету только по товарам, происходящим и
ввозимым с территории Российской Федерации. В остальных случаях
сумма налога, предъявленная к оплате продавцом, не состоящим на
учете в налоговых органах Республики Беларусь, относится на
стоимость приобретенных объектов, за исключением сумм налога,
удержанных плательщиками при исполнении обязанностей налоговых
агентов.
Пример.
Резидент Российской Федерации, не состоящий на учете в
налоговых органах Республики Беларусь, реализовал станок
происхождения Королевства Швеция и выполнил его монтаж на территории
Республики Беларусь. Согласно подп. 14.1.3 п. 14 Инструкции местом
реализации станка и работ по монтажу является территория Республики
Беларусь. Учитывая приведенную выше норму п. 30 Инструкции,
предъявленная по станку и по монтажным работам сумма НДС относится
на их стоимость. Удержанные из стоимости станка и стоимости работ
суммы налога подлежат вычету, а не отнесению на стоимость, несмотря
на то, что станок нероссийского происхождения. В данном случае
порядок вычета удержанных сумм налога как по приобретенным объектам,
установленный п. 2 Инструкции, не применяется.
В случае, когда у нерезидента приобретаются объекты за счет
средств бюджета и возникает необходимость удержания НДС, следует
руководствоваться подп. 34.7 п. 34 Инструкции, которым определено,
что не подлежат вычету суммы налога, уплаченные при приобретении
(ввозе) объектов за счет безвозмездно полученных средств бюджета
либо создаваемых в соответствии с законодательством Республики
Беларусь фондов, за исключением фондов, созданных плательщиком.
Указанные суммы налога относятся за счет указанных источников.
Следовательно, суммы налога, удержанные у иностранных
резидентов по объектам, приобретаемым за счет средств бюджета,
вычету не подлежат, а относятся за счет этих средств.
При расчетах с нерезидентом обычно используется иностранная
валюта: российские рубли или иная валюта. Следовательно, возникает
вопрос: какой курс валюты применяется при исчислении и вычете суммы
НДС, подлежащей удержанию у иностранного резидента?
В соответствии с подп. 8.3 п. 8 Инструкции при определении
налоговой базы оборот плательщика в иностранной валюте
пересчитывается в белорусские рубли по курсу Национального банка
Республики Беларусь на момент фактической реализации объектов или на
дату фактического осуществления расходов в случае, когда расходы
признаются объектом налогообложения.
Одновременно, как указывалось выше, при реализации объектов на
территории Республики Беларусь иностранными организациями, не
состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь,
моментом их фактической реализации такими организациями признается
день оплаты этих объектов с учетом положений подп. 8.4 п. 8
Инструкции.
Таким образом, Инструкцией однозначно определен момент
реализации для исчисления налога по объектам, приобретенным у
вышеназванных нерезидентов, и, соответственно, момент пересчета
оборота плательщика из иностранной валюты в белорусские рубли - день
оплаты объектов, независимо от факта получения этих объектов.
Учитывая изложенное, исчисление налога производится исходя из
курса иностранной валюты на момент оплаты объектов нерезиденту.
Исчисленная, удержанная и уплаченная сумма налога подлежит вычету
также исходя из курса иностранной валюты на момент оплаты объектов
после оплаты и отражения их стоимости в бухгалтерском учете
плательщика.
Данное положение нашло отражение в п. 31 Инструкции.
Пример.
Резидент Российской Федерации оказал рекламные услуги
резиденту Республики Беларусь. Акт оказания услуг подписан 30
августа 2004 г. Оплата услуг произведена 15 сентября 2004 г. по
курсу российского рубля на эту дату. Удержанная сумма налога
принимается к вычету по курсу российского рубля на 15 сентября 2004
г.
Следует обратить внимание, что если резидент Российской
Федерации, выполнивший на территории Республики Беларусь работы
(оказавший услуги), предъявил сумму НДС по данным услугам, ее вычет
с 1 января 2004 г. не производится, так как согласно Закону суммы
налога, уплаченные плательщиком при приобретении товаров (работ,
услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности
в Российской Федерации, подлежат вычету только по товарам,
происходящим и ввозимым с территории России.
Применение законодательства по НДС в ситуации, когда налоговым
агентом является резидент Российской Федерации, а также в части
определения места реализации объектов по сделкам с резидентами
Российской Федерации, является не менее актуальным, нежели его
применение в части удержания НДС у резидента Российской Федерации
налоговым агентом Республики Беларусь, что, в свою очередь, было
изложено в предыдущей части настоящего материала.
Налоговым агентом является резидент Российской Федерации
В соответствии со ст. 5 Федерального закона Российской
Федерации от 8 декабря 2003 года № 163-ФЗ «О внесении изменений в
некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и
сборах» в случаях реализации работ (услуг), местом реализации
которых является территория Российской Федерации,
налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в
налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога
производится налоговыми агентами одновременно с выплатой
(перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.
Банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от
него поручение на перевод денежных средств в пользу указанных
налогоплательщиков, если налоговый агент не представил в банк также
поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета при
достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога.
Место реализации работ (услуг), выполненных (оказанных)
иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах
Российской Федерации в качестве налогоплательщиков, определяется
согласно ст. 148 Налогового кодекса Российской Федерации.
Следует отметить, что принцип удержания налога на добавленную
стоимость налоговыми агентами действовал в Российской Федерации в
2003 г. (и ранее).
Однако удержание суммы НДС налоговыми агентами - резидентами
Российской Федерации не освобождает резидента Республики Беларусь от
уплаты НДС в бюджет Республики Беларусь по оборотам по реализации
оказанных услуг.
Так, ст. 2 Закона Республики Беларусь «О налоге на добавленную
стоимость» (далее - Закон) установлено, что объектами
налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ,
услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности
на территории Республики Беларусь и за пределы Республики Беларусь.
Сумма налога, уплаченная в бюджет российского государства, до
1 апреля 2004 г. в соответствии с Инструкцией о порядке исчисления и
уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением
Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 29 июня
2001 г. № 94 (в редакции постановления Министерства по налогам и
сборам Республики Беларусь от 31 января 2003 г. № 6), относилась на
внереализационные расходы плательщика.
С 1 апреля 2004 г. налоговая база по реализации объектов
уменьшается на сумму налога, уплаченную по этим объектам в бюджет
иностранных государств плательщиком, а также покупателем,
выступающим в качестве налогового агента в иностранных государствах.
Например, стоимость услуг, предъявленная к оплате российскому
резиденту, 540,0 единиц. Удержан НДС налоговым агентом Российской
Федерации в сумме 82,4. Налоговая база для исчисления НДС в
Республике Беларусь с учетом «белорусской» суммы НДС 540,0 - 82,4 =
457,6. Сумма НДС, исчисленная по данной операции, составит 457,6 х
18/118 = 69,8 тыс. денежных единиц.
Для подтверждения уменьшения налоговой базы на момент подачи
налоговой декларации по НДС у плательщика необходимо наличие:
- копии документа, свидетельствующего об исчислении и
удержании налога, представляемого в налоговый орган налоговым
агентом иностранного государства с отметкой данного органа о
принятии этого документа;
- копии документа с отметкой банка о перечислении удержанной
суммы налога в бюджет иностранного государства.
Представление указанных копий документов в налоговый орган
Республики Беларусь одновременно с налоговой декларацией не
обязательно.
Например, организация оказывает услуги на территории
Российской Федерации. Налоговый агент Российской Федерации
удерживает НДС. Возникает вопрос, в каком налоговом периоде
производится уменьшение налоговой базы на сумму НДС: в том, на
который приходится момент фактической реализации услуг, или после
получения документов, подтверждающих уплату налога в бюджет
Российской Федерации?
Оборот по реализации объектов за пределы Республики Беларусь в
полном объеме отражается в налоговой декларации того отчетного
периода, на который приходится момент фактической реализации
объектов. При получении документов, подтверждающих уплату налога в
бюджет иностранного государства, налоговая база уменьшается на сумму
данного налога в налоговой декларации того отчетного периода, срок
предоставления которой следует после получения документов.
Рассмотрим вопрос о необходимости резиденту Республики
Беларусь выписывать счета-фактуры по НДС налоговым агентам
Российской Федерации.
В соответствии с Инструкцией о порядке заполнения счета-
фактуры по налогу на добавленную стоимость формы СФ-1, утвержденной
постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 5 июня
2003 г. № 91 (в редакции постановления Министерства финансов
Республики Беларусь от 21ноября 2003 г. № 155), счет-фактура
выписывается и предъявляется продавцом (подрядчиком) работ (услуг) -
плательщиком НДС, зарегистрированным в качестве налогоплательщика в
налоговых органах Республики Беларусь, их покупателю (заказчику)
одновременно с другими документами, которыми оформляются выполненные
работы или оказанные услуги (при наличии этих документов). На
основании счета-фактуры покупателем осуществляется принятие к вычету
сумм НДС по приобретенным на территории Республики Беларусь работам
(услугам).
Следовательно, продавец услуг должен выдать покупателю счет-
фактуру, независимо от того, резидентом какого государства является
покупатель. Вместе с тем исходя из п. 2 указанной Инструкции, счет-
фактура может не предъявляться покупателю, если это установлено
договором между сторонами.
Таким образом, при отсутствии необходимости у российского
покупателя в наличии счета-фактуры по приобретенным услугам данный
факт отражается в договоре и счет-фактура не выдается. Это наиболее
оптимальный вариант урегулирования вопроса, так как при
необходимости выдачи счета-фактуры следует учесть, что в ней должна
быть указана сумма налога, соответствующая стоимости выполненных
работ (оказанных услуг). Согласно п. 63 Инструкции о порядке
исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной
постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь
от 31 января 2004 г. № 16 (далее - Инструкция), суммы налога,
излишне предъявленные плательщиком покупателям объектов, подлежат
исчислению этим плательщиком, за исключением исправления излишне
предъявленных сумм налога на основании акта сверки расчетов,
подписанных покупателем. Учитывая изложенное, при предъявлении
российскому резиденту в счете-фактуре суммы НДС, соответствующей
стоимости работ (услуг), данная сумма должна быть уплачена в бюджет
Республики Беларусь, т.е. невозможно будет осуществить исчисление
налога исходя из налоговой базы, уменьшенной на сумму НДС,
удержанную российским резидентом.
При реализации объектов на территории Российской Федерации
следует учитывать, что в соответствии с подп. 6.8 п. 6 Инструкции в
оборот по реализации, признаваемый объектом налогообложения, не
включаются обороты по реализации объектов за пределами Республики
Беларусь, в том числе обороты по реализации объектов за пределами
Республики Беларусь организациями (структурными подразделениями
организаций), зарегистрированными в качестве плательщиков за
пределами Республики Беларусь.
Таким образом, только в том случае, если организация -
резидент Республики Беларусь зарегистрирована в Российской Федерации
в качестве налогоплательщика, оборот по реализации работ, услуг на
территории России не включается в оборот по реализации, признаваемый
объектом налогообложения.
Подтверждением этого факта является наличие у организации,
выполняющей работы (оказывающей услуги), копий расчетов по НДС,
представленных в налоговый орган иностранного государства, с
отметкой об их принятии, а также копий документов с отметкой банка,
подтверждающих уплату налога.
В отношении товаров применяется иная норма указанного
подпункта: не включаются в оборот по реализации, признаваемый
объектом налогообложения, обороты по реализации товаров, если они
приобретены за пределами территории Республики Беларусь и
реализованы также за ее пределами без ввоза на ее территорию.
Соответственно суммы налога, приходящиеся к оборотам по
реализации объектов за пределами Республики Беларусь, к вычету не
принимаются, а относятся на стоимость приобретенных (ввезенных)
объектов (подп. 34.3 п. 34 Инструкции).
Например, суммы налога по материалам, приобретенным на
территории Российской Федерации и использованным для строительства
объектов на территории России, а также суммы налога по материалам,
приобретенным в Республике Беларусь и использованным при
строительстве объектов в Российской Федерации организациями
(структурными подразделениями организаций), зарегистрированными в
Российской Федерации в качестве налогоплательщика, вычету не
подлежат, а относятся на стоимость этих материалов.
Объекты приобретены на территории Российской Федерации
В 2004 г., как указывалось выше, суммы налога, уплаченные
плательщиком при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных
прав на объекты интеллектуальной собственности в государствах, с
которыми отсутствуют таможенный контроль и таможенное оформление,
подлежат вычету только по товарам, происходящим и ввозимым с
территории указанных государств.
Это означает, что с 1 января 2004 г. вычет предъявленной
продавцами работ (услуг) - резидентами Российской Федерации суммы
налога не производится. Данная сумма налога относится на стоимость
работ (услуг).
Вместе с тем, если работы (услуги) связаны с реализацией
какого-либо товара и их стоимость включена в стоимость этого товара
без выделения стоимости работ (услуг) отдельной строкой в договоре,
товаросопроводительных и расчетных документах, сумма НДС,
приходящаяся на эти работы (услуги), подлежит вычету у покупателя
товара, если товар происходит и ввезен из Российской Федерации.
Например (данные условные), резидент Республики Беларусь
приобрел металлопрокатные изделия производства Российской Федерации
на территории России стоимостью 2360 млн рублей, в том числе НДС 360
млн рублей. В стоимость товара входит и стоимость транспортных услуг
по его доставке, оказываемых продавцом. Вычету подлежит НДС в сумме
360 млн рублей.
Необходимо отметить, что «ввозимых» имущественных прав на
объекты интеллектуальной собственности не существует, так как для
имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности местом
их реализации иностранным резидентом в соответствии с подп. 14.2 п.
14 Инструкции является место деятельности покупателя, т.е.
террритория Республики Беларусь. Следовательно, при приобретении
имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности у
резидентов Российской Федерации возникает необходимость удержания
налога налоговым агентом.
Кроме того, Законом установлено, что суммы налога, уплаченные
(подлежащие уплате) плательщиком при приобретении товаров,
происходящих из Республики Беларусь и ввозимых на таможенную
территорию Республики Беларусь без приобретения статуса
происхождения из другого государства, вычету не подлежат (за
исключением сумм налога, уплаченных при ввозе товаров на таможенную
территорию Республики Беларусь) и относятся на увеличение стоимости
указанных товаров.
Учитывая изложенное, предъявленная российскими продавцами
товара сумма налога не принимается к вычету и относится на стоимость
товара, если:
- этот товар происходит с территории третьих стран (данная
норма применялась и в 2003 г.);
- этот товар происходит с территории Республики Беларусь и не
имеет статуса происхождения из Российской Федерации.
При этом документами, подтверждающими страну происхождения
товара, в соответствии с п. 30 Инструкции: являются сертификат
происхождения товара формы СТ-1, выданный Торгово-промышленной
палатой Российской Федерации, либо иные документы, позволяющие
определить, что страной происхождения является Российская Федерация
(счет-фактура с указанной в нем страной происхождения товаров,
товарно-транспортные накладные, свидетельствующие об отгрузке с
российского предприятия-изготовителя, сертификаты: соответствия,
качества, фитосанитарные, ветеринарные, техническая документация,
отгрузочные спецификации и др.).
Одновременно следует напомнить, что вычет налога по товарам,
приобретенным в Российской Федерации, производится на основании
счетов-фактур, в которых указаны соответствующие суммы налога и
идентификационный номер плательщика (п. 32 Инструкции).
Вместе с тем необходимо отметить, что при приобретении на
территории Российской Федерации бензина путем заправок
автотранспортных средств на АЗС положение Инструкции в отношении
осуществления вычета НДС на основании российских счетов-фактур в
полной мере неприменимо, так как при ввозе топлива в баке
автотранспортного средства часть его расходуется в пути следования,
т.е. количество приобретенного топлива не соответствует количеству
ввезенного.
Согласно Закону Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и
отчетности» факт совершения хозяйственной операции подтверждается
первичным учетным документом, имеющим юридическую силу, который
составляется ответственным исполнителем совместно с другими
участниками операции.
В качестве первичного учетного документа, на основании
которого определяется количество ввезенного топлива, можно
использовать путевой лист, формы которого утверждены постановлением
Министерства финансов Республики Беларусь от 31 марта 2000 г. № 31,
с обязательным заполнением графы «Пробег», показатель которой должен
отражать пройденное автомобилем расстояние от пункта заправки на
территории Российской Федерации до территории Республики Беларусь.
Таким образом, вычет НДС по топливу, ввезенному из Российской
Федерации в баках автотранспортных средств, производится на
основании:
- документов, подтверждающих происхождение топлива с
территории России (п. 30 Инструкции);
- счетов-фактур, в которых указаны соответствующие суммы
налога и идентификационный номер плательщика (п. 32 Инструкции);
- путевых листов при наличии вышеназванного показателя.
При отсутствии хотя бы одного из вышеперечисленных документов
сумма налога, уплаченная при приобретении топлива, к вычету не
принимается и относится на его стоимость.
Особенности определения места реализации объектов
по сделкам с резидентами Российской Федерации
Для того чтобы выявить необходимость удержания налога у
резидента Российской Федерации, следует определить место реализации
резидентом Российской Федерации объектов. Определение места
реализации объектов необходимо также для того, чтобы применить норму
подп. 6.8 п. 6 Инструкции о невключении в оборот по реализации,
признаваемый объектом налогообложения, оборотов по реализации
объектов за пределами Республики Беларусь.
На основании ст. 32 и 33 Общей части Налогового кодекса
Республики Беларусь п. 14 Инструкции определено место реализации
товаров, имущественных прав на объекты интеллектуальной
собственности, различных видов услуг (работ).
Следует обратить внимание, что место реализации работ (услуг)
не всегда связано с местом их фактического выполнения.
Место реализации товаров.
Согласно п. 2 Инструкции товаром признается любое имущество,
реализуемое либо предназначенное для реализации. Под имуществом
понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением денег и
имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с
Гражданским кодексом Республики Беларусь (далее - ГК), а также
ценные бумаги.
Местом реализации товаров признается место:
- нахождения товаров, если они не отгружаются и не
транспортируются;
- нахождения товаров в момент начала отгрузки или
транспортировки, если эти товары отгружаются или транспортируются
продавцом, покупателем или другим лицом (организацией или физическим
лицом) и если иное не предусмотрено следующим пунктом;
- монтажа, установки или сборки товаров, если эти товары не
могут быть по техническим, технологическим или иным подобным
причинам доставлены получателю иначе как в разобранном или
несобранном виде, а монтаж, установка или сборка производятся
продавцом этих товаров или от его имени.
Одновременно в соответствии с подп. 14.5 п. 14 Инструкции
местом реализации объектов не является Республика Беларусь, если при
их ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь уплачен НДС.
Напомним, что необходимость уплаты НДС таможенным органам
возникает в случае ввоза из Российской Федерации товаров
нероссийского и небелорусского происхождения.
Кроме того, согласно подп 6.8 п. 6 Инструкции обороты по
реализации товаров, приобретенных за пределами Республики Беларусь
без ввоза на таможенную территорию Республики Беларусь и
реализованных за пределами Республики Беларусь, признаются оборотами
за пределами Республики Беларусь.
В таблице приведены отдельные случаи определения места
реализации, связанные с реализацией товаров.
--------------------T-------------T-------------------------------¬
¦ Ситуация ¦ Место ¦ Обоснование ¦
¦ ¦ реализации ¦ ¦
+-------------------+-------------+-------------------------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦
+-------------------+-------------+-------------------------------+
¦Приобретены у рези-¦Место начала¦Подп. 14.1.2 Инструкции. ¦
¦дента Российской¦их отгрузки,¦В соответствии с Общегосударс-¦
¦Федерации периоди-¦т.е. Российс-¦твенным классификатором «Виды¦
¦ческие издания по-¦кая Федерация¦экономической деятельности»,¦
¦средством подписки ¦ ¦утвержденным постановлением¦
¦ ¦ ¦Госстандарта от 28 декабря 2001¦
¦ ¦ ¦г. № 52, реализация периодичес-¦
¦ ¦ ¦ких печатных изданий относится¦
¦ ¦ ¦к подклассу 51180 «Деятельность¦
¦ ¦ ¦агентов, специализирующихся на¦
¦ ¦ ¦торговле отдельными видами то-¦
¦ ¦ ¦варов, не включенными в другие¦
¦ ¦ ¦группировки», т.е. является ре-¦
¦ ¦ ¦ализацией товара ¦
+-------------------+-------------+-------------------------------+
¦Ввезена с террито-¦Место начала¦Подп. 14.1.2 и п.2 Инструкции ¦
¦рии Российской Фе-¦отгрузки до-¦Нормативно-техническая докумен-¦
¦дерации нормативно-¦кументации, ¦тация исходя из ст. 128 ГК от-¦
¦техническая доку-¦т.е. Российс-¦носится к имуществу и, следова-¦
¦ментация ¦кая Федерация¦тельно, является товаром ¦
+-------------------+-------------+-------------------------------+
¦Ввезен с территории¦Место монтажа¦Подп. 14.1.3 Инструкции ¦
¦Российской Федера-¦основного ¦ ¦
¦ции объект основных¦средства, ¦ ¦
¦средств в разобран-¦т.е. Респуб-¦ ¦
¦ном виде. Монтаж¦лика Беларусь¦ ¦
¦производится про-¦ ¦ ¦
¦давцом ¦ ¦ ¦
+-------------------+-------------+-------------------------------+
¦Ввезен с территории¦Место реали-¦Подп. 14.1.3 и 14.3.2 Инструк-¦
¦Российской Федера-¦зации основ-¦ции (работы связаны с движимым¦
¦ции объект основных¦ного средства¦имуществом) ¦
¦средств в разобран-¦- Российская¦ ¦
¦ном виде. Монтаж¦Федерация. ¦ ¦
¦производится треть-¦Место реали-¦ ¦
¦им лицом от своего¦зации работ¦ ¦
¦имени ¦по монтажу -¦ ¦
¦ ¦Республика ¦ ¦
¦ ¦Беларусь ¦ ¦
+-------------------+-------------+-------------------------------+
¦Товар приобретен на¦Не Республика¦Подп. 6.8 Инструкции ¦
¦Украине и реализо-¦Беларусь ¦ ¦
¦ван в Российскую¦ ¦ ¦
¦Федерацию без ввоза¦ ¦ ¦
¦в Республику Бела-¦ ¦ ¦
¦русь ¦ ¦ ¦
+-------------------+-------------+-------------------------------+
¦Товар, принадлежа-¦Российская ¦Подп. 14.1.2 Инструкции ¦
¦щий российскому ко-¦Федерация ¦Местом начала отгрузки товара¦
¦митенту, ввезенный¦ ¦комитентом является Российская¦
¦из Российской Феде-¦ ¦Федерация ¦
¦рации, реализован¦ ¦ ¦
¦белорусским комис-¦ ¦ ¦
¦сионером на терри-¦ ¦ ¦
¦тории Республики¦ ¦ ¦
¦Беларусь ¦ ¦ ¦
+-------------------+-------------+-------------------------------+
¦Товар приобретен¦Республика ¦Подп. 14.1.2 Инструкции ¦
¦российским резиден-¦Беларусь ¦Местом начала отгрузки товара¦
¦том на территории¦ ¦комитентом является Республика¦
¦Республики Беларусь¦ ¦Беларусь ¦
¦и без вывоза из Ре-¦ ¦ ¦
¦спублики Беларусь¦ ¦ ¦
¦передан на комиссию¦ ¦ ¦
¦резиденту Республи-¦ ¦ ¦
¦ки Беларусь ¦ ¦ ¦
L-------------------+-------------+--------------------------------
Отдельно необходимо остановиться на договорах поставки
оборудования. Поставка основных средств может сопровождаться
оказанием сопутствующих услуг: шеф-надзором за установкой
оборудования, проведением обучения работе на оборудовании.
Согласно подп. 14.4 п. 14 Инструкции, если реализация объектов
носит вспомогательный характер по отношению к реализации других
основных объектов, местом такой вспомогательной реализации
признается место реализации основных объектов. Основным объектом
является объект, стоимость которого превышает стоимость
вспомогательных объектов.
Одно из требований к определению вспомогательных объектов -
это то, что реализация вспомогательных объектов должна производиться
по одному контракту с реализацией основного объекта и иметь
непосредственное отношение к реализации основного объекта.
Учитывая изложенное, при соблюдении вышеназванных условий
(общий контракт, стоимость оборудования превышает стоимость работ по
каждому виду работ, взятому в отдельности) реализацию услуг по
надзору за установкой оборудования и услуг по обучению работе на
оборудовании можно рассматривать как вспомогательную по отношению к
реализации оборудования, т.е. местом реализации этих услуг будет
являться место реализации самого оборудования (территория Российской
Федерации). Следовательно, как из стоимости оборудования, так и из
стоимости вспомогательных работ НДС у нерезидента удерживаться не
должен.
Место реализации имущественных прав на объекты
интеллектуальной собственности.
Согласно подп. 14.2 п. 14 Инструкции местом реализации
имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности
является место деятельности покупателя, если покупатель этих прав
имеет место нахождения в одном государстве, а продавец - в другом.
Кроме того, в соответствии с подп. 14.3.3.1 Инструкции местом
реализации услуг по передаче исключительных прав на объекты
интеллектуальной собственности является место деятельности
потребителя (пользователя) услуг, если потребитель (пользователь)
этих услуг имеет место нахождения (место жительства) в одном
государстве, а продавец - в другом.
Объекты интеллектуальной собственности определены в ст. 980
ГК.
--------------------------T-------------T-------------------------¬
¦ Ситуация ¦ Место ¦ Обоснование ¦
¦ ¦ реализации ¦ ¦
+-------------------------+-------------+-------------------------+
¦У резидента Российской¦Республика ¦Подп. 14.2 Инструкции ¦
¦Федерации приобретены¦Беларусь ¦Согласно ст. 980 ГК пере-¦
¦имущественные права на¦ ¦дачи организаций вещания¦
¦показ телеканала по кабе-¦ ¦относятся к объектам ин-¦
¦льному телевидению ¦ ¦теллектуальной собствен-¦
¦ ¦ ¦ности ¦
+-------------------------+-------------+-------------------------+
¦У резидента Российской¦Республика ¦Ст. 980 ГК, подп. 14.2¦
¦Федерации приобретены¦Беларусь ¦Инструкции ¦
¦имущественные права на¦ ¦ ¦
¦использование компьютер-¦ ¦ ¦
¦ной программы по неисклю-¦ ¦ ¦
¦чительной лицензии ¦ ¦ ¦
+-------------------------+-------------+-------------------------+
¦Приобретено у резидента¦Российская ¦Исходя из ст. 980 ГК ука-¦
¦Российской Федерации пра-¦Федерация ¦занное право не является¦
¦во на участие в управле-¦ ¦имущественным правом на¦
¦нии предприятием ¦ ¦объект интеллектуальной¦
¦ ¦ ¦собственности ¦
L-------------------------+-------------+--------------------------
Место реализации транспортных услуг.
При определении места реализации транспортных услуг следует
руководствоваться двумя нормами Инструкции: подп. 14.3.4, согласно
которому местом реализации таких услуг является место нахождения
организации или место жительства физического лица, оказывающего
услуги, и подп. 6.8, согласно которому оборот по реализации
транспортных услуг считается оборотом за пределами Республики
Беларусь, если оказание этих услуг не происходит на территории
Республики Беларусь. В последнем случае указанный оборот не
включается в оборот по реализации, признаваемый объектом
налогообложения.
-----------------------------T-------------T----------------------¬
¦ Ситуация ¦ Место ¦ Обоснование ¦
¦ ¦ реализации ¦ ¦
+----------------------------+-------------+----------------------+
¦Резидент Российской Федера-¦Российская ¦Подп. 14.3.4 Инструк-¦
¦ции оказал услуги по пере-¦Федерация ¦ции ¦
¦возке груза из Минска в Смо-¦ ¦ ¦
¦ленск ¦ ¦ ¦
+----------------------------+-------------+----------------------+
¦Резидент Российской Федера-¦Российская ¦Подп. 14.3.4 Инструк-¦
¦ции оказал услугу по достав-¦Федерация ¦ции ¦
¦ке товара, приобретенного у¦ ¦ ¦
¦данного нерезидента, покупа-¦ ¦ ¦
¦телю Республики Беларусь ¦ ¦ ¦
+----------------------------+-------------+----------------------+
¦Резидент Республики Беларусь¦Не Республика¦Подп. 6.8 Инструкции ¦
¦выполнил перевозку груза по¦Беларусь ¦ ¦
¦маршруту Варшава - Гданьск ¦ ¦ ¦
L----------------------------+-------------+-----------------------
Кроме того, особенность в отношении Российской Федерации по
транспортным услугам установлена п. 3 Порядка применения нулевой
ставки налога на добавленную стоимость при реализации работ (услуг),
утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от
17 февраля 2000 г. № 213, согласно которому нулевая ставка НДС не
применяется к оборотам по реализации экспортируемых транспортных
услуг по перемещению грузов, пассажиров и багажа из Республики
Беларусь в Российскую Федерацию.
Учитывая изложенное, применение нулевой ставки резидентами
Республики Беларусь по транспортным услугам, маршрут которых
затрагивает территорию Российской Федерации, зависит от направления
перевозки и не зависит от того, резидент какого государства является
заказчиком перевозки.
--------------------------------------------------------T----------¬
¦ Направление перевозки ¦Ставка НДС¦
+-------------------------------------------------------+----------+
¦Из Российской Федерации в Республику Беларусь ¦ 18 % ¦
+-------------------------------------------------------+----------+
¦Из Республики Беларусь в Российскую Федерацию ¦ 18 % ¦
+-------------------------------------------------------+----------+
¦Из Российской Федерации в Республику Польша (транзитом¦ 0 % ¦
¦через территорию Республики Беларусь) ¦ ¦
+-------------------------------------------------------+----------+
¦Из Республики Польша в Российскую Федерацию ¦ 0 % ¦
+-------------------------------------------------------+----------+
¦Из Российской Федерации (г. Калининград) в Российскую¦ 0 % ¦
¦Федерацию (г. Смоленск) транзитом через территорию Ре-¦ ¦
¦спублики Беларусь ¦ ¦
L-------------------------------------------------------+-----------
Место реализации других работ (услуг).
а) Аренда имущества.
Пример 1. Резидент Российской Федерации сдает в аренду
(лизинг) транспортное средство резиденту Республики Беларусь. Местом
реализации этих услуг будет являться территория Российской
Федерации, а не территория Республики Беларусь, так как продавец
находится на территории этого государства (подп. 14.3.4 Инструкции -
услуги по аренде движимого имущества).
Пример 2. Резидент Российской Федерации сдает в аренду
недвижимое имущество, находящееся на территории Республики Беларусь.
Местом реализации в этом случае будет являться территория Республики
Беларусь, так как недвижимость находится на территории Республики
Беларусь (подп. 14.3.1 Инструкции - услуги, непосредственно
связанные с недвижимым имуществом). Положение данного пункта можно
распространить на ремонт и иные работы (услуги), связанные с
недвижимостью, расположенной на территории Республики Беларусь.
Это означает, что если объект сдается в аренду иностранным
резидентом, не состоящим на учете в налоговых органах Республики
Беларусь, и местом реализации услуг по аренде является территория
Республики Беларусь, арендатор должен исчислить, удержать и уплатить
в бюджет Республики Беларусь НДС исходя из стоимости приобретенных
услуг по аренде объекта.
б) Услуги, связанные с движимым имуществом (за исключением
аренды и транспортных услуг).
По работам, услугам, связанным с движимым имуществом, местом
их реализации является место фактического выполнения этих работ,
оказания услуг (подп. 14.3.2 Инструкции).
Например, резидентом Российской Федерации на территории
Российской Федерации в мае 2004 г. выполнен ремонт оборудования,
предоставленного из Республики Беларусь заказчиком этого ремонта -
резидентом Республики Беларусь. Местом реализации этого ремонта
будет являться территория Российской Федерации, где фактически
выполняется ремонт движимого имущества. Если такой ремонт
производился бы на территории Республики Беларусь, то местом
реализации этого ремонта признается территория Республики Беларусь,
так как движимое имущество находится на территории Республики
Беларусь.
в) Иные услуги.
Данные услуги указаны в подп. 14.3.3 Инструкции, местом
реализации которых является место деятельности потребителя
(пользователя) услуг, если потребитель (пользователь) этих услуг
имеет место нахождения (место жительства) в одном государстве, а
продавец - в другом. Это положение применяется в отношении:
- услуг по получению и поддержанию в силе патентов и
свидетельств на объекты промышленной собственности, а также услуг по
передаче исключительных прав на объекты интеллектуальной
собственности;
- аудиторских, консультационных, маркетинговых, юридических,
бухгалтерских, инновационных (включая научно-исследовательские,
опытно-конструкторские и опытно-технологические работы), инженерных,
рекламных услуг, услуг по обработке данных, по информационному
обеспечению и иных аналогичных услуг;
- финансовых, страховых, включая перестрахование, банковских
услуг, за исключением предоставления специальных помещений или
находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;
- услуг по предоставлению, найму персонала;
- агента, привлекающего от имени основного участника договора
лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг,
предусмотренных в вышеуказанных пунктах;
- обязательств воздерживаться (полностью или частично) от
оказания услуг, предусмотренных в вышеуказанных пунктах.
Таким образом, при приобретении вышеперечисленных услуг
резидентом Республики Беларусь у нерезидентов Республики Беларусь
местом реализации таких услуг признается территория Республики
Беларусь. При применении этого подпункта Инструкции необходимо быть
наиболее внимательным, так как здесь указано укрупненное
наименование услуг, что требует более конкретного понимания
приобретаемой услуги.
Пример 1. Резидент Российской Федерации выполнил для резидента
Республики Беларусь опытно-конструкторские работы для белорусского
заказчика. Данные работы согласно Закону Республики Беларусь «Об
основах государственной научно-технической политики» рассматриваются
как инновационные услуги и, следовательно, местом их реализации
является территория Республики Беларусь (подп. 14.3.3.2 Инструкции).
Пример 2. Резидент Республики Беларусь участвовал в семинаре,
проводимом в Российской Федерации, организованном российским
резидентом. Данная услуга является консультационной и местом ее
реализации является территория Республики Беларусь.
Местом реализации работ, услуг, не поименованных в подп.
14.3.1-14.3.3 Инструкции, а также услуг международных
телекоммуникационных систем передачи информации и совершения
платежей и международных платежных систем является место нахождения
организации или место жительства физического лица, выполняющего
работы (оказывающего услуги).
Например, резидент Республики Беларусь приобрел пакет
туристических услуг у резидента Российской Федерации. Местом
реализации данных услуг является территория Российской Федерации.
Экспортируемые строительные работы в условиях Указа Президента
Республики Беларусь от 24 января 1997 г. № 101 «О поддержке
экспортной деятельности предприятий строительного комплекса
Республики Беларусь» (далее - Указ).
В 2004 г., как и в прошлые периоды, также применяется Указ,
согласно которому строительные работы, реализуемые за пределы
Республики Беларусь, не облагаются НДС, если:
- указанные работы выполняются на основе соответствующего
контракта (договора) с иностранным юридическим или физическим лицом;
- выручка от реализации работ поступила на счета в банках
Республики Беларусь в свободно конвертируемой валюте, национальной
валюте государств - участников СНГ, а также в белорусских рублях по
контрактам, заключенным в счет погашения задолженности за поставку
природного газа в Республику Беларусь.
Следовательно, если строительные работы выполнены за пределами
Республики Беларусь организациями (структурными подразделениями этих
организаций), не зарегистрированными в качестве налогоплательщиков в
данном государстве, то при соблюдении условий, установленных Указом,
обороты по реализации этих работ освобождаются от обложения НДС.
Пунктом 2 ст. 15 Закона Республики Беларусь «О налоге на
добавленную стоимость» определено, что суммы налога, уплаченные
налогоплательщиком при приобретении либо при ввозе на таможенную
территорию Республики Беларусь сырья, материалов, топлива,
комплектующих, полуфабрикатов, других товаров (работ, услуг),
имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, за
исключением основных средств и нематериальных активов, относятся на
затраты налогоплательщика по производству и реализации товаров
(работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной
собственности в случае использования приобретенных товаров (работ,
услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности
для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг),
имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности,
обороты по реализации которых в соответствии с законодательством
Республики Беларусь освобождены от налогообложения.
Кроме того, Инструкцией плательщикам дано право суммы налога,
подлежащие уплате при приобретении либо при ввозе на таможенную
территорию Республики Беларусь объектов, относить на увеличение их
стоимости.
Следовательно, экспортеры строительных работ, на которых
распространяется действие Указа, суммы «входного» налога могут
относить на затраты либо на стоимость данных товаров (работ, услуг).
20.12.2004 г.
Право Беларуси, 2004 г., № 47, с.67
