НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ:
ПРАВОВЫЕ АСПЕКТЫ И РОЛЬ ЮРИСТА
М.Г. КОРШЕКЕВИЧ, главный
юрисконсульт экспертно-
правового отдела юридического
управления Министерства по
налогам и сборам Республики
Беларусь
РЕЦЕНЗЕНТ Э.А.СЕЛИЦКАЯ,
начальник юридического
управления Министерства по
налогам и сборам Республики
Беларусь
Налоговое законодательство характеризуется не только своей
императивностью, но и дифференцированным подходом к установлению
налогово-правовых последствий различных фактов. Это позволяет
осуществлять налоговое планирование. Исходное положение такого
планирования - каждый вариант организации хозяйственной деятельности
имеет свой налоговый результат. Выбирая тот или иной вариант,
плательщик может корректировать свою налоговую нагрузку, оставаясь
при этом в рамках законодательства.
Прежде всего определимся с терминологией. Налоговое
планирование - законный способ оптимизации налоговой нагрузки. Его
нелегальный аналог - уклонение от уплаты налогов - характеризуется
не только своей противоправностью, но и особыми формами, среди
которых наиболее распространено сознательное неотражение или
искажение в отчетных документах, представляемых налоговым органам,
данных о наличии объектов налогообложения, величине налоговой базы,
а также нарушение порядка учета (бухгалтерского, налогового) этих
данных с целью утаивания информации. Неправомерное уменьшение
декларируемого размера налоговых обязательств возможно также путем
необоснованного использования налоговых льгот, пониженных налоговых
ставок и т.д. И, конечно, наиболее «грубая» форма уклонения - полное
отсутствие у плательщика какого-либо учета информации, значимой для
налогообложения.
Мотивы
Каждый собственник желает сохранить и приумножить свои активы.
Извлечение прибыли - основная цель предпринимательства. В этих целях
совершаются различные операции, а с точки зрения гражданского
законодательства заключаются и исполняются договоры и иные сделки.
Тем самым возникают различные по форме и характеру гражданские
отношения. Причем гражданское законодательство предоставляет для
этого широкие возможности. Но в достигаемых при совершении
хозяйственных операций результатах заинтересовано и общество: часть
активов, имеющихся в наличии или приобретаемых в процессе
хозяйственной деятельности, изымается безвозмездно через ряд
налоговых платежей. С точки зрения налогового законодательства
хозяйственные операции (реализация товаров, работ, услуг,
перемещение товара через таможенную границу и т.д.) либо их
результаты (получение прибыли, дохода и др.) - это объекты
налогообложения, а значит, при легальном поведении плательщика они
должны получить надлежащую «налоговую» оценку.
Определяя (планируя) формы, содержание, размещение и иные
характеристики своей деятельности, плательщик вправе избрать такой
вариант ее организации, который позволит ему, оставаясь в рамках
действующего законодательства, испытывать меньшую налоговую
нагрузку.
Как мы покажем далее, уменьшения налоговой нагрузки можно
достичь не только путем корректировки хозяйственной политики
(изменения направлений деятельности, мест размещения активов и
т.д.), но и с помощью грамотного применения налогового
законодательства, т.е. мероприятий, носящих исключительно
организационный характер.
Существо
В основе налогового планирования лежит правило: у каждого
варианта организации хозяйственной деятельности есть свой
«налоговый» результат, а значит, налоговое планирование предполагает
оценку налоговой нагрузки конкретного плательщика по каждому из
возможных вариантов получения дохода и по результатам такой оценки -
выбор наиболее оптимального варианта с точки зрения соотношения
«прибыль - налогообложение».
Рассмотрим, например, ситуацию со сдачей в аренду (иное
возмездное или безвозмездное пользование) объектов основных средств.
Если организация-собственник имеет право на освобождение таких
объектов от обложения налогом на недвижимость, то при передаче
основных средств в пользование другого лица льгота «работать» не
будет (исключение - сдача объектов основных средств в аренду
бюджетным организациям). Аналогичная ситуация наблюдается с
земельным налогом по участкам, переданным в аренду (пользование), а
также по участкам, на которых расположены переданные в аренду здания
и помещения (кроме сдачи их в аренду бюджетным организациям).
Другой пример. По общему правилу при аренде основных средств
(кроме случаев, когда по условиям договора имущество должно
учитываться на балансе арендатора (лизинг, долгосрочная аренда с
правом выкупа)) налог на недвижимость уплачивается собственником
(арендодателем). Но если основные средства (кроме жилых домов, дач,
жилых помещений, гаражей, иных зданий и строений) арендуются у
физических лиц, не состоящих в штате организации (включая аренду
автотранспортных средств), организация (т.е. арендатор) становится
плательщиком налога на недвижимость. А вот если для нужд организации
используются транспортные средства, оборудование, принадлежащие ее
работникам (ст. 106 Трудового кодекса Республики Беларусь), за что
последним компенсируется их износ, то такая организация-наниматель
плательщиком налога на недвижимость не является. Не облагается
налогом и стоимость основных средств, хотя и находящихся во владении
организации, но используемых ею на основании договора ссуды
(безвозмездного пользования имуществом), заключенного с физическим
лицом.
Выбор определенного варианта организации своей деятельности
влияет и на использование налоговых льгот. Например, организация,
экспортирующая транспортные услуги, вправе применять «нулевую»
ставку налога на добавленную стоимость. Причем под такую ставку
будет подпадать и добавленная стоимость, созданная по деятельности
перевозчика, не представляющей собой перевозку, но тесно связанной с
ней, вспомогательной по отношению к перевозке (например, по
реализации билетов). Если же осуществлять реализацию билетов
перевозчиком будет поручено другому лицу от имени перевозчика, то
деятельность такого лица по реализации билетов будет иметь
самостоятельный характер (посредническая деятельность) и
соответственно добавленная стоимость, создаваемая в рамках
деятельности этого лица и находящая отражение в сумме его выручки от
оказания таких услуг (вознаграждение посредника), под льготную
ставку подпадать не будет.
Правовые основы
Направления и правовые средства осуществления хозяйственной
деятельности разнообразны. Гражданское законодательство не только
предлагает для использования широкий перечень описываемых им видов
сделок (гл. 23, 24, 26, 30-54 Гражданского кодекса Республики
Беларусь; далее - ГК), во исполнение которых совершаются те или иные
хозяйственные операции, но и предоставляет значительную свободу в
установлении договорных отношений, использовании различных правовых
схем.
Такая свобода состоит в праве:
- заключать как договор, предусмотренный законодательством,
так и договор, не предусмотренный законодательством, но не
противоречащий ему (п. 1 части второй ст. 7 ГК);
- включать в договор элементы различных договоров,
предусмотренных законодательством (п. 2 ст. 391 ГК). Например,
договора подряда и договора купли-продажи. Такой договор именуется
смешанным, и к отношениям сторон по нему применяются в
соответствующих частях правила о договорах, элементы которых
содержатся в нем, если иное не вытекает из соглашения сторон или
существа смешанного договора;
- устанавливать, что условия заключенного договора применяются
к отношениям его сторон, возникшим до заключения договора (п. 2 ст.
395 ГК).
Налоговое законодательство не «навязывает» субъекту
хозяйствования тот или иной вариант деятельности. Оно ориентируется
на имевшие место факты и полученные результаты деятельности. Более
того, оно же предоставляет широкие возможности для «маневра» -
налоговое планирование.
Правовую основу налогового планирования составляют:
1) наличие у каждого вида налога, сбора своего объекта
(обстоятельства, при наступлении которого платеж взимается) и иных
элементов, влияющих на уровень налоговой нагрузки для
соответствующего платежа (налоговая база, налоговый период,
налоговая ставка, порядок исчисления, сроки уплаты);
2) существование особых режимов: налогообложение субъектов
малого предпринимательства, налогообложение в СЭЗ; единый налог для
производителей сельскохозяйственной продукции; единый налог с
индивидуальных предпринимателей и др. Причем в одних случаях особый
режим налогообложения предполагает возможность выбора между ним и
общим порядком налогообложения (например, упрощенная система
налогообложения субъектов малого предпринимательства), в других -
плательщик, осуществляя соответствующую деятельность, обязан
уплачивать налоги исключительно в рамках особого режима (единый
налог с индивидуальных предпринимателей по Декрету Президента
Республики Беларусь от 27 января 2003 г. № 4);
3) существование в системе налогообложения налоговых льгот -
предоставляемых отдельным категориям плательщиков тех или иных
преимуществ по сравнению с другими плательщиками. Налоговые льготы
могут означать: освобождение от уплаты налога; дополнительные по
отношению к учитываемым при определении налоговой базы для всех
плательщиков налоговые вычеты или скидки, уменьшающие либо налоговую
базу, либо непосредственно сумму налога; пониженные по сравнению с
обычными налоговые ставки;
4) дифференциация уровня налоговой нагрузки в зависимости от
места осуществления деятельности или места расположения активов.
Речь идет о правах местных органов власти и управления
устанавливать, уменьшать или увеличивать ставки налоговых платежей,
вводить или не вводить те или иные местные налоги и сборы и
определять условия их взимания (ставки, налоговые льготы и т.д.) на
территории соответствующих районов и городов.
Этот фактор следует учитывать, например, при:
- размещении объектов розничной торговой сети (местный налог с
продаж);
- размещении объектов сервиса: услуги рынков, ярмарок,
гостиниц, ресторанов, парикмахерских, услуги по техобслуживанию и
ремонту автотранспорта, услуги, связанные с недвижимостью, и т.д.
(местный налог на услуги, оказываемые объектами сервиса);
- строительстве объектов, осуществлении торговли (сбор с
пользователей).
Решая вопрос о размещении основных средств, со стоимости
которых исчисляется налог на недвижимость, следует учитывать, что
местные Советы депутатов вправе уменьшать или увеличивать ставки
этого налога (посредством повышающих или понижающих коэффициентов к
общеустановленным ставкам). Причем по общему правилу при
налогообложении основных средств применяются коэффициенты,
установленные по месту постановки организации на учет в качестве
плательщика (т.е. по месту ее нахождения), а вот в отношении такой
разновидности основных средств, как объекты недвижимости (здания и
сооружения), - по месту нахождения таких объектов (в этом случае
уплата налога производится в бюджеты городов и районов по месту
расположения здания или сооружения).
В целом состав платежей, взимаемых в связи с деятельностью
плательщика на определенной территории или в связи с размещением на
ней своих активов, а также условия их взимания (ставки, налоговые
льготы, порядок определения налоговой базы и др.) могут существенно
различаться. Это - один из факторов, подлежащих учету в процессе
налогового планирования. Правда, возможности планирования в этом
случае ограничены: «рамочные» условия взимания местных налогов и
сборов устанавливаются законом о бюджете Республики Беларусь на
очередной финансовый (бюджетный) год, а на его основе принимаются
соответствующие решения местных органов. По истечении года «правила
игры» на соответствующей территории могут измениться;
5) различия в зависимости от статуса контрагента плательщика.
Так, доходы от источников за пределами Республики Беларусь в виде
дивидендов и приравненных к ним доходов учитываются в составе
внереализационных доходов для определения облагаемой налогом прибыли
и, следовательно, облагаются налогом на прибыль по ставке 24 %.
Дивиденды и приравненные к ним доходы, полученные от источников в
Республике Беларусь, облагаются налогом на доходы по ставке 15 %
путем удержания его суммы у плательщика и перечисления в бюджет
организациями, начислившими такие доходы;
6) различия в условиях налогообложения отдельных
организационно-правовых форм налогоплательщиков. Так, по ряду
платежей (налог на прибыль, налог на недвижимость) установленные
налоговые льготы по деятельности простого товарищества и
хозяйственной группы не предоставляются.
Использование налоговых льгот
и отказ от их использования
Это достаточно распространенный результат налогового
планирования и метод снижения налоговых платежей. Использование
налоговых льгот - право плательщика. Оно возникает с момента
возникновения правовых оснований для применения льготы и действует
на протяжении всего периода существования этих оснований. Плательщик
вправе и не использовать налоговые льготы, отказаться от их
использования (это уже предполагает его активные действия -
например, представление в налоговый орган соответствующего
заявления) либо приостановить их использование на один или несколько
налоговых периодов, если иное не установлено налоговым
законодательством.
Неиспользование налоговых льгот может быть связано с
невозможностью выполнения условий их использования. Возьмем, к
примеру, такую налоговую льготу, как уменьшение налогооблагаемой
прибыли на суммы прибыли, направленные на финансирование капитальных
вложений производственного назначения, а также на погашение кредитов
банков, полученных и использованных на эти цели. Льгота носит
условный характер: если приобретенные или сооруженные объекты
основных средств, участвующие в предпринимательской деятельности,
или объекты, не завершенные строительством (либо их части), по
которым была предоставлена льгота по налогу на прибыль, в течение 2
лет с момента приобретения или сооружения реализуются, безвозмездно
передаются (кроме передачи в пределах одного собственника),
ликвидируются или сдаются в аренду, иное возмездное и безвозмездное
пользование, то льгота прекращается, и налог на прибыль, не
уплаченный в связи с ее предоставлением, подлежит внесению с уплатой
пени за период со дня предоставления льготы по день уплаты налога
включительно. Возможность такого «развития событий» следует
учитывать.
Отказ плательщика от использования освобождения от НДС
оборотов по реализации товаров (работ, услуг) возможен при
соблюдении целого ряда условий:
- лишь путем подачи соответствующего заявления в налоговый
орган;
- только в отношении всех осуществляемых операций одного вида,
для которого предусмотрено освобождение;
- на срок не менее одного календарного года.
Единым для всех налоговых льгот условием их использования
является представление вместе с налоговой декларацией (расчетом) по
соответствующему платежу сведений о сумме, на которую уменьшена
сумма налога, сбора (пошлины) в результате использования льготы, а
также документов, подтверждающих право на налоговые льготы.
Именно на стадии налогового планирования следует продумать,
каково может быть документальное подтверждение правомерности
использования налоговых льгот. Ведь в одних случаях законодательство
прямо указывает на документы, которые должны быть для этого
представлены (например, их исчерпывающий перечень предусмотрен для
подтверждения правомерности льготирования прибыли, направленной на
жилищное строительство при долевом участии в его финансировании). В
других же случаях оно об этом «умалчивает». Можно проявить
инициативу, заранее подав запрос в налоговый орган с целью выяснения
его позиции в отношении конкретной ситуации. Но для начала неплохо
проанализировать законодательство, регулирующее соответствующую
сферу деятельности, на предмет возможности получения официальных
подтверждений необходимых фактов (свидетельства, справки,
сертификаты и т.д., выдаваемые государственными органами или иными
уполномоченными организациями). Если же получение таких официальных
подтверждений не предусматривается, то следует идти «от жизни».
Например, требуется подтвердить долю участия иностранного инвестора
в ОАО на конкретную дату (в таком обществе возможно постоянное
изменение состава участников без фиксации этого факта в
учредительных документах). Понятно, что в этом случае не обойтись
без информации, представляемой депозитарием, осуществляющим учет
прав на акции ОАО.
В ряде случае использование налоговых льгот требует соблюдения
и иных условий. Так, соответствующие обороты по реализации товаров
(работ, услуг) освобождаются от обложения НДС только при условии
наличия отдельного учета доходов (оборота) по производству и
реализации товаров (работ, услуг). Организации, осуществляющие виды
деятельности, облагаемые налогом на прибыль, от уплаты которого они
освобождены, с использованием сумм налога по целевому назначению,
обязаны обеспечить раздельный учет выручки от реализации и затрат по
соответствующим видам деятельности для определения налоговой базы
(облагаемой налогом прибыли) по видам деятельности и в целом по
деятельности организации. Оценка реальной возможности такого учета в
конкретных условиях деятельности предприятия должна иметь место уже
в процессе налогового планирования.
Важно изучить и тщательно соблюсти все законодательно
установленные условия использования налоговых льгот. Причем изучению
должно быть подвергнуто не только республиканское законодательство,
но и акты местных Советов депутатов или местных исполкомов, которые
также вправе предоставлять льготы по налогам и сборам, полностью
уплачиваемым в местные бюджеты. Например, местным Советам в текущем
году предоставлено право уменьшать ставки, устанавливать сроки
уплаты земельного налога, налога на недвижимость, экологического
налога (кроме налога на добычу нефти, поваренной и калийной соли, а
также переработку нефти и нефтепродуктов) отдельным категориям
плательщиков.
Изучив имеющееся законодательное регулирование льготного
налогообложения, следует «приложить» это к деятельности плательщика,
определяя те или иные ее корректировки с целью попадания в сферу
действия льготы. Отметим, что в наиболее общем виде налоговые льготы
могут иметь:
инвестиционную и инновационную направленность;
цель стимулирования развития малого предпринимательства;
социально-культурную и экологическую направленность;
цель стимулирования занятости социально незащищенных групп
населения (пенсионеры, инвалиды).
Причем в ряде случаев может потребоваться обращение не только
к налоговому, но и иному законодательству. Например: организация
столкнулась с отсутствием спроса на выпускаемую продукцию по не
зависящим от нее причинам (варианты: основные средства используются
более 3 месяцев подряд не более чем на 30 %, а увеличения загрузки
не ожидается в течение 6 и более месяцев; отсутствует из-за
специфических особенностей основных средств возможность их
перепрофилирования, сдачи в аренду, проведения других мероприятий,
исключающих необходимость консервации; работа носит сезонный
характер). В этих случаях следует рассмотреть возможность
консервации объектов основных средств (постановление Совета
Министров Республики Беларусь от 22 мая 2003 г. № 683), в том числе
и с целью получения освобождения от обложения налогом на
недвижимость в части стоимости таких объектов.
Как уже отмечалось, вовсе не обязательно ориентироваться на
реструктуризацию своей деятельности. Возможно, что льгота просто
«лежит под ногами», и для ее применения достаточно осуществить
некоторые организационные мероприятия. Например, организация
выполняет научно-исследовательские, опытно-конструкторские или
опытно-технологические работы (не имеет значения - собственными
силами или с привлечением сторонних организаций и предпринимателей).
Значит, можно получить право на вычет прибыли, использованной на эти
цели, из прибыли, облагаемой налогом на прибыль, при условии
регистрации этих работ в соответствующем государственном реестре,
который ведется Белорусским институтом системного анализа и
информационного обеспечения научно-технической сферы (постановление
Совета Министров Республики Беларусь от 13 мая 1997 г. № 472), а
также представления при использовании налоговых льгот наряду с
налоговой декларацией (расчетом) по налогу официального извещения
института о такой регистрации.
Комплексный подход
Важно учитывать связь между налоговыми платежами различного
вида, в силу которой изменение размера одного из них сказывается на
размере другого. Например, сумма налога на недвижимость со стоимости
основных средств подлежит исключению из суммы прибыли, облагаемой
налогом на прибыль. Соответственно уменьшение первого налога влечет
за собой увеличение второго (конечно, при условии прибыльной работы
организации). Оптимизация чрезвычайного налога, отчислений в фонд
содействия занятости и иных платежей, относимых согласно
законодательству на затраты, учитываемые при налогообложении,
скажется на величине налогооблагаемой прибыли. Аналогичное действие
будет иметь снижение налогов и сборов, уплачиваемых из выручки от
реализации товаров (работ, услуг).
Тактика
Налоговое планирование должно иметь «опережающий» характер:
важно ориентироваться не только на действующее законодательство, но
и на возможные варианты его совершенствования исходя из проводимой
государством налоговой политики. В этом может помочь ознакомление
как с различного рода аналитическими материалами, так и с анонсами
проектов нормативных правовых актов, публикуемыми в печати.
Немаловажно ознакомление и с официальными актами (см., например,
постановление Совета Министров Республики Беларусь и Национального
банка Республики Беларусь от 31 декабря 2003 г. № 1736/28;
постановление Совета Министров Республики Беларусь от 16 января 2004
г. № 42). Источниками информации для налогового планирования могут
служить:
- действующее законодательство;
- комментарии, разъяснения законодательства и аналитические
статьи, размещаемые в СМИ, электронных базах данных;
- консалтинговые компании;
- семинары и подобные им формы обучения сотрудников;
- опыт взаимодействия с налоговыми и иными контролирующими
органами (письменные запросы о разъяснении законодательства;
налоговые проверки; результаты обжалования решений налоговых органов
и действий их должностных лиц в вышестоящих налоговых органах и
судах).
Чем больше источников информации используется одновременно,
тем больше вероятность учета всех возможных «плюсов» и «минусов»
того или иного варианта налоговой оптимизации, а значит, меньше риск
неэффективности налогового планирования.
Важна работа как с самой нормой налогового законодательства,
так и ее трактовкой налоговыми, иными контролирующими, а также
судебными органами (сегодня это сравнительно несложно - различные
информационные базы данных, СМИ предлагают возможность ознакомления
с материалами, описывающими практику контролирующих органов и
судов). Можно заранее узнать о позиции налогового органа, направив
ему соответствующий письменный запрос.
Участники
Содержание названных источников должно подвергаться
комплексной оценке: экономической, бухгалтерской, юридической.
Налогообложение - прежде всего юридическая деятельность: вне
правового регулирования взимание налогов не может иметь места.
Поэтому роль юриста в налоговом планировании - одна из основных.
Хотя важность экономического «восприятия» налогового
законодательства сложно оспорить. К тому же оно необходимо для
взаимодействия со службами бухгалтерского и планово-экономического
сопровождения деятельности предприятия.
Немаловажно и то, что решение вопросов налогообложения требует
анализа соподчиненности различных по своей юридической силе актов.
Есть еще один аргумент в пользу юридического сопровождения процесса
налогового планирования. Как известно, применение к налоговым
отношениям норм гражданского законодательства не допустимо, кроме
случаев, когда на это имеется прямое указание в законодательстве (п.
4 ст. 1 ГК). Но квалификация (отнесение к определенному виду)
фактов, значимых для применения норм налогового законодательства на
основе норм гражданского законодательства, не только не исключается,
но и является обязательной.
Понятия и термины гражданского и других отраслей права,
используемые в Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь
(далее - НК), применяются в тех значениях, в каких они используются
в этих отраслях права, если иное не установлено НК (п. 2 ст. 1).
Чаще всего факты хозяйственной деятельности принимаются для
целей налогообложения так, как они определяются гражданским
законодательством, без каких-либо корректировок их содержания для
целей налогообложения: передача имущества в пределах одного
собственника, переход имущественных прав в связи с переменой лиц в
обязательстве, санкции за нарушение условий договоров, заключение и
исполнение договора комиссии, поручения, приобретение ценной бумаги
в качестве отступного или во исполнение соглашения о новации и т.д.
Все это - терминология, используемая налоговым законодательством.
Без правильного применения этих терминов невозможно установить
наличие или отсутствие конкретных, значимых для налогообложения
фактов.
Следовательно, одна из задач, решаемых в рамках налогового
планирования, - обеспечение ясности и однозначности определения в
договорной практике сторон сути (природы) складывающихся отношений.
Но здесь важно исключить формальный подход: значение для налоговых
органов будет иметь как буквальное определение вида договора
(договор комиссии, соглашение об отступном и т.д.), так и его
содержательная сторона - характер прав и обязанностей сторон.
Более того, зачастую для правильной оценки намерений сторон
следует обратить внимание не только на отдельные условия договора и
их формальное определение сторонами (т.е. «букву» договора), но и
проанализировать условия и смысл договора в целом, преддоговорную
деятельность, практику взаимных отношений, поведение сторон
договора. Именно эти обстоятельства учитываются при толковании
договора, выявлении его подлинного смысла (ст. 401 ГК). Какой-либо
несогласованности здесь быть не должно.
Нельзя не учитывать, что не во всех случаях вид (характер)
гражданско-правовых отношений сторон значим в налоговых отношениях.
Приоритет может иметь содержание отношений. Например, ст. 35 НК
признает процентами любой доход, начисленный по облигациям,
векселям, депозитным и сберегательным сертификатам, денежным
вкладам, депозитам и иным аналогичным долговым обязательствам (за
исключением предусматривающих участие в прибылях), независимо от
способа его оформления. Статья 31 НК* определяет реализацию товаров
(работ, услуг) как отчуждение (т.е. передачу права собственности)
товара одним лицом другому (выполнение работ одним лицом для другого
лица, оказание услуг одним лицом другому лицу) на возмездной или
безвозмездной основе, вне зависимости от способа приобретения прав
на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг) или формы
соответствующих сделок. Конечно, в этих случаях «маневрирование»
видом и характером сделки нецелесообразно.
Как отмечалось, налоговое планирование - деятельность,
осуществляемая в рамках законодательства. Следует учитывать, что
значительное сокращение объема налоговых поступлений от плательщика
вызовет вполне объяснимый интерес налоговых органов и более
пристальное внимание с их стороны к деятельности плательщика. По
действующему порядку планирования налоговых проверок (п. 24, 25, 36,
117 Инструкции о порядке организации и проведения проверок
налоговыми органами, утвержденной постановлением Министерства по
налогам и сборам Республики Беларусь от 29 декабря 2003 г. № 124)
основанием для включения плательщика в график проверок являются
результаты анализа представленных в налоговый орган налоговых
деклараций (расчетов) и других документов, связанных с
налогообложением, а также сведения, собираемые и накапливаемые
налоговыми органами. Причем периодичность проведения плановых
комплексных проверок устанавливается не реже одного раза в два года
для организаций, сумма платежей в бюджет которых значительно
уменьшилась (с учетом коэффициента дефляции) по сравнению с
аналогичным периодом прошлого года при незначительном изменении
полученной выручки.
До проведения проверки проверяющие с использованием
соответствующих компьютерных программ анализируют представленные
декларации (расчеты) и бухгалтерские балансы (отчеты) с целью
обнаружения несоответствия пропорций между взаимосвязанными видами
платежей и объектами налогообложения, а также основными показателями
финансово-хозяйственной деятельности плательщика (в том числе в
динамике по отчетным периодам). Не остаются без внимания ответы и
разъяснения, направленные в адрес плательщика в связи с его
запросами.
В ходе проверки в целях выявления несоответствий между
содержанием записей, документов и фактических данных по одним
операциям и фактических данных по связанным с ними другим операциям,
а также в целях обнаружения отклонений экономических показателей
проверяемой организации с организациями аналогичных отраслей
налоговые органы вправе привлечь специалистов и экспертов для
оказания необходимого содействия.
_______________________________
* Вступит в силу одновременно с Особенной частью Налогового
кодекса Республики Беларусь.
22.11.2004 г.
Право Беларуси, 2004 г., № 43, с.74
Налоговый курьер предпринимателя, 2004 г., № 45, с.31
