Основным  видом деятельности предприятия - резидента Республики
Беларусь  является  оказание транспортно-экспедиторских  услуг.  Для
выполнения  международных перевозок предприятие  заключает  договоры
перевозки  с  иностранными юридическими лицами.  Маршруты  перевозок
разнообразны:   Западная  (Восточная)  Европа-Республика   Беларусь,
Республика Беларусь-Западная (Восточная) Европа.
     
     Вопрос:
     Каким  пунктом  ст.  33 Налогового кодекса Республики  Беларусь
следует  руководствоваться для определения места реализации услуг  в
целях  применения  п.  20 Инструкции о порядке исчисления  и  уплаты
налога  на  доходы  иностранных юридических лиц,  не  осуществляющих
деятельности     в    Республике    Беларусь    через     постоянное
представительство? (рег. № 1329-04)
     
     Ответ:
     Согласно  подпункту  4.4  п. 4 главы  3  Инструкции  о  порядке
исчисления и уплаты налога на доходы иностранных юридических лиц, не
осуществляющих  деятельности в Республике Беларусь через  постоянное
представительство,  утвержденной  постановлением   Министерства   по
налогам  и  сборам  от  14 октября 2003 г. №  92  (с  изменениями  и
дополнениями  от  20  января  2004 г. №  9)  (далее  -  Инструкция),
иностранные  юридические  лица,  не  осуществляющие  деятельности  в
Республике  Беларусь через постоянное представительство,  получающие
доход  из  источников  в Республике Беларусь,  уплачивают  налог  на
доходы  по  плате  за  перевозку, фрахт  в  связи  с  осуществлением
международных перевозок.
     Пунктом  7  главы 4 Инструкции определено, что налог на  доходы
удерживается      юридическими     лицами     и      индивидуальными
предпринимателями,  выплачивающими доход  иностранному  юридическому
лицу,  с полной суммы дохода. При выплате дохода не в денежной форме
налог   уплачивается   с   денежного   эквивалента   дохода.   Налог
удерживается и перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего  за
днем начисления платежа иностранному юридическому лицу.
     Однако  в  соответствии  с  п.  13  главы  5  Инструкции   если
международным   договором  Республики  Беларусь   установлены   иные
правила,  чем  те,  которые  содержатся в настоящей  Инструкции,  то
применяются правила международного договора Республики Беларусь.
     Так,  для  получения  полного  или частичного  освобождения  от
налога  на  доходы  иностранное юридическое лицо самостоятельно  или
через лицо, начисляющее (выплачивающее) доход, обязано представить в
налоговые органы Республики Беларусь официальное подтверждение факта
постоянного   местопребывания  иностранного  юридического   лица   в
государстве,   с  которым  Республика  Беларусь  имеет   действующее
международное   (межправительственное)   соглашение   по   налоговым
вопросам   (далее   -  подтверждение  постоянного  местопребывания).
Представление   подтверждения  постоянного  местопребывания   лицом,
начисляющим   (выплачивающим)   доход,   может   производиться   без
доверенности.
     Подтверждение    постоянного    местопребывания    иностранного
юридического лица может представляться в налоговые органы Республики
Беларусь  как  до  уплаты  налога,  так  и  после  уплаты  в  сроки,
установленные законодательством.
     Согласно  п.  19 главы 5 Инструкции по доходам,  полученным  за
перевозку,  фрахт,  первоначально налог  на  доходы  удерживается  и
перечисляется  в  бюджет  вне  зависимости  от  наличия  на   момент
начисления     платежа     (дохода)    подтверждения     постоянного
местопребывания иностранного юридического лица.
     Пунктом 20 главы 5 Инструкции установлено, что удержание налога
на  доходы  не  производится (при наличии подтверждения  постоянного
местопребывания)  в   случае,  если  перевозка,  фрахт   оказываются
(выполняются) иностранным юридическим лицом за пределами  Республики
Беларусь. Этот факт должен быть подтвержден договором (контрактом) с
иностранным  юридическим  лицом, актом  приема-передачи  выполненных
работ,  оказанных  услуг  или  иным  документом,  оформляющим   факт
выполнения  работы,  оказания  услуги  (при  его  наличии  на   день
начисления платежа (дохода) иностранному юридическому лицу), а также
пояснительной   запиской   произвольной  формы,   представляемой   в
налоговый  орган  налоговым агентом и содержащей пояснения  о  месте
выполнения   работ,   оказания   услуг,   существе   работ,   услуг,
оказываемых, выполняемых иностранным юридическим лицом.
     При  определении  места реализации транспортных  услуг  следует
руководствоваться  подпунктом 1.2 п. 1  ст.  33  Налогового  кодекса
Республики Беларусь (Общая часть) (с изменениями от 29 октября  2004
г.)  (далее - НК), согласно которому местом реализации работ,  услуг
признается,   если  иное  не  установлено  НК,  место   фактического
выполнения  работ,  оказания услуг, если работы,  услуги  связаны  с
движимым имуществом.
     Вышеуказанным подпунктом можно руководствоваться в случае, если
транспортные услуги оказаны либо на территории Республики  Беларусь,
либо  за  ее  пределами.  Если  же их оказание  производилось  и  на
территории  Республики  Беларусь, и за  ее  пределами,  то  согласно
данному  подпункту местом реализации является территория  нескольких
стран.   Поэтому  если  перевозка  осуществляется  и  на  территории
Республики Беларусь, и за ее пределами, то следует руководствоваться
подпунктом  1.4 п. 1 ст. 33 НК, согласно которому местом  реализации
работ,  услуг  признается  место нахождения  организации  или  место
жительства физического лица, выполняющих работы, оказывающих услуги.
     Однако на практике налоговые органы при рассмотрении вопроса  о
первоначальном   неудержании  налога   на   доходы   руководствуются
представленными  налоговыми  агентами  документами  и  пояснительной
запиской  произвольной формы с пояснениями о  месте  оказания  услуг
иностранным  юридическим  лицом.  Таким  образом,  действие  п.   20
Инструкции   направлено  на  выявление  осуществления   деятельности
иностранного юридического лица через постоянное представительство на
территории Республики Беларусь.
     Постановлением Министерства по налогам и сборам  от  31  января
2005   г.  №  9  внесены  изменения  и  дополнения  в  постановление
Министерства  по  налогам  и сборам от 14  октября  2003  г.  №  92,
согласно  которым  из  пп.  19  и  20  исключен  такой  вид   дохода
иностранного  юридического лица, как доход по  плате  за  перевозку,
фрахт  в  связи с осуществлением международных перевозок.  Налог  по
таким   доходам   удерживается   и   перечисляется   в   бюджет    в
общеустановленном порядке.
     
                                                          Н.Н.МАГЕР,
                                                           экономист


30.05.2005 г.


Вестник-инфо, 2005 г., № 20, с.70 (опубликован - 30.05.2005)