ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ С ДОХОДОВ ОТ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Для граждан Республики Беларусь объектом налогообложения
подоходным налогом в соответствии со ст. 2 Закона от 21 декабря 1991
г. «О подоходном налоге с физических лиц» (далее - Закон) признается
совокупный доход в денежной (официальных денежных единицах
Республики Беларусь (белорусских рублях) и иностранной валюте) и
натуральной форме, полученный в течение календарного года от
источников в Республике Беларусь и за ее пределами.
Одной из составляющих совокупного годового дохода является
доход от предпринимательской деятельности, который в ст. 14 Закона
определяется как разница между выручкой (в денежной и натуральной
форме) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), иных
ценностей (включая основные фонды, товарно-материальные ценности,
нематериальные активы, ценные бумаги), доходами от внереализационных
операций и документально подтвержденными расходами, связанными с
извлечением этих доходов.
Исчисление подоходного налога производится индивидуальными
предпринимателями с суммы облагаемого дохода, определяемого как
сумма дохода, уменьшенная на льготируемые доходы, перечисленные в
ст. 3 Закона (перечень необлагаемых доходов и вычетов достаточно
широк).
------------------¬ --------------------¬ ---------------------¬
¦Облагаемый подо- ¦ ¦доход от предприни-¦ ¦льготы (необлагаемые¦
¦ ходным налогом ¦ = ¦мательской деятель-¦ - ¦ доходы и вычеты) ¦
¦ доход ¦ ¦ ности ¦ ¦ ¦
L------------------ L-------------------- L---------------------
Рассмотрим, какими льготами и в каком порядке могут
воспользоваться индивидуальные предприниматели.
Необлагаемые доходы
В п. 1 ст. 3 Закона перечисляются виды доходов, не подлежащие
налогообложению, - так называемые необлагаемые доходы. Они не
связаны с осуществлением предпринимательской деятельности, поэтому
их наличие не влияет на размер исчисляемого подоходного налога,
предприниматель может воспользоваться ими как физическое лицо.
Указанные льготы предоставляются источником выплаты.
Суммы, подлежащие вычету из дохода
при налогообложении
Суммы, на которые предпринимателями производится уменьшение
облагаемого подоходным налогом дохода, установлены п. 2 ст. 3 Закона
и п. 8 Инструкции о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с
физических лиц, утвержденной постановлением Министерства по налогам
и сборам от 20 февраля 2002 г. № 16 (далее - Инструкция).
Рассмотрим каждый вычет.
I. Вычет в размере базовой величины за каждый месяц года.
Данный вычет применяется независимо от того, осуществлялась
предпринимательская деятельность в отдельно взятом месяце либо нет.
Пример.
Индивидуальный предприниматель в первом квартале не
осуществлял деятельности и соответственно не имел никаких доходов.
Во втором квартале доход был получен. При расчете подоходного налога
нарастающим итогом с начала года за второй квартал предпринимателю
следует применить вычет в размере шести базовых величин (по одной за
январь - июнь).
II. Вычет на содержание детей и иждивенцев в размере
двукратной базовой величины на каждого ребенка до 18 лет и каждого
иждивенца за каждый месяц года.
Для подтверждения вычета на содержание детей налоговому органу
может быть предъявлен паспорт либо свидетельство о рождении ребенка
(детей).
Данный вычет осуществляется из доходов обоих родителей, в том
числе состоящих в разводе, которые в целях налогообложения
изначально признаются содержащими не проживающих с ними своих детей,
если только такое их содержание не обеспечивается принудительно либо
добровольно, - соответственно судебным решением или распоряжением
физического лица об удержании алиментов.
Пример.
Индивидуальный предприниматель - отец одного ребенка при
исчислении подоходного налога имеет право на вычет в размере двух
базовых величин за каждый месяц года. Такое же право имеет и его
жена.
Однако если предприниматель состоит с матерью своего ребенка в
разводе и по судебному решению выплачивает на содержание ребенка
алименты, то при исчислении подоходного налога вместо вычета на
содержание детей применяется вычет на содержание иждивенцев в том же
размере.
Иждивенцами для целей налогообложения являются:
- дети, на содержание которых до достижения ими 18-летнего
возраста по судебному решению или по распоряжению физического лица
удерживаются суммы в размере не менее предусмотренного для взыскания
алиментов, - для родителя, выплачивающего указанные суммы.
Документом, подтверждающим право на вычет, является
исполнительный лист на взыскание средств на содержание ребенка (при
условии исполнения его) либо заявление физического лица на удержание
алиментов в добровольном порядке в размере не менее установленного
законодательством (при условии осуществления таких платежей);
- лица, находящиеся в отпуске по уходу за детьми до достижения
ими 3-летнего возраста и не имеющие других доходов, кроме
государственных пособий на детей, - для супруга (супруги), а при его
(ее) отсутствии - для лица, в установленном порядке признанного
родителем ребенка, из доходов которого по судебному решению или по
распоряжению данного лица удерживаются суммы на содержание
указанного иждивенца в размере не менее предусмотренного для
взыскания алиментов. В случае когда в таком отпуске при наличии
родителей (родителя) находится лицо из числа определенных
законодательством Республики Беларусь, не являющееся родителем
ребенка и не имеющее супруга (супруги), то оно является иждивенцем
для одного из родителей ребенка.
В соответствии со ст. 185 Трудового кодекса Республики
Беларусь отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех
лет вместо матери ребенка может быть предоставлен работающим отцу
или другим родственникам ребенка, фактически осуществляющим уход за
ребенком, а при назначении опеки - опекуну ребенка.
Документами, подтверждающими право на вычет, служат справка,
выдаваемая по месту основной работы, о предоставлении названному
иждивенцу указанного отпуска (в случае отсутствия места основной
работы - справка о назначении пособия по уходу за ребенком в
возрасте до 3 лет) и справка, выдаваемая налоговыми органами по
месту постановки на учет (по месту жительства) такого иждивенца, об
отсутствии у налоговых органов на день выдачи справки сведений о
получении этим иждивенцем, кроме пособия, других доходов. Если в
указанном отпуске находится лицо, не являющееся родителем ребенка,
то в справке, выдаваемой ему налоговым органом, должен быть указан
один из родителей (по их желанию), из дохода которого будет
осуществляться вычет;
- студенты и учащиеся дневной формы обучения, получающие
среднее, первое высшее или среднее специальное образование (за
исключением находящихся на государственном обеспечении, т.е.
обучающихся, например, в Военной Академия Республики Беларусь,
Академии Министерства внутренних дел Республики Беларусь), слушатели
подготовительных отделений дневной формы обучения учебных заведений,
проходящие подготовку для поступления в учебное заведение в целях
получения такого образования, - для обоих родителей, состоящих в
зарегистрированном браке, вдов (вдовцов), одиноких родителей.
Для подтверждения права на вычет представляются документы,
свидетельствующие о наличии таких детей, и справки учебных заведений
о том, что их дети, достигшие 18-летнего возраста, являются
студентами, учащимися дневной формы обучения или слушателями
подготовительных отделений дневной формы обучения учебных заведений.
В справках учебных заведений указывается период времени, в течение
которого данные лица являлись (являются, будут являться - в
отношении тех, которые еще не окончили учебное заведение)
студентами, учащимися или слушателями дневной формы обучения
подготовительных отделений учебных заведений, а также то, что
обучающийся впервые получает среднее специальное или высшее
образование.
Данный вычет, предоставляется независимо от того, является
образование платным или бесплатным;
- лица в возрасте до 18 лет, находящиеся на содержании
опекунов или попечителей, - для опекунов или попечителей.
Документом, подтверждающим право на вычет, является копия
выписки из решения органов опеки или попечительства.
Вычеты с доходов попечителей и опекунов не производятся, если
находящиеся под их опекой или попечительством дети имеют родителей,
не лишенных родительских прав, а также в случаях, когда указанные
лица получают в соответствии с законодательством ежемесячные
денежные выплаты на содержание воспитанников опекунских (приемных)
семей и детских домов семейного типа.
Названные вычеты производятся с месяца рождения ребенка
(усыновления его) или появления иждивенца (студенты, учащиеся и
слушатели подготовительных отделений учебных заведений признаются
иждивенцами с месяца приобретения ими указанного статуса -
зачисления в число студентов, учащихся учебного заведения
(восстановления в указанном качестве) либо слушателей) и сохраняются
до конца месяца, в котором:
дети достигли возраста 18 лет;
студенты и учащиеся дневной формы обучения, получающие
среднее, первое высшее или среднее специальное образование,
слушатели подготовительных отделений учебных заведений окончили
обучение, исключены (по любым основаниям) из числа студентов,
учащихся, слушателей, в том числе в связи с предоставлением
академического отпуска;
наступила смерть ребенка или иждивенца, физическое лицо
перестало быть иждивенцем, в том числе в связи с получением им,
будучи находящимся в отпуске по уходу за ребенком, наряду с пособием
других доходов. При этом получение указанным физическим лицом кроме
пособия других доходов лишает лицо, содержащее его, права на вычет
только в месяце (месяцах), в котором (которых) находящимся в отпуске
по уходу за ребенком был получен дополнительный, кроме пособия,
доход.
Не являются иждивенцами для целей налогообложения
трудоспособные лица старше 18 лет (за исключением студентов и
учащихся дневной формы обучения, получающих среднее, первое высшее
или среднее специальное образование), а также трудоспособные лица
старше 18 лет, получающие пенсии или пособия по безработице.
III. Вычет в размере 10 базовых величин за каждый месяц года у
следующих категорий плательщиков:
- лиц, заболевших и перенесших лучевую болезнь, вызванную
последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также инвалидов, в
отношении которых установлена причинная связь наступившей
инвалидности с катастрофой на Чернобыльской АЭС;
- лиц, принимавших в 1986-1987 годах участие в работах по
ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах
зоны эвакуации (отчуждения) или занятых в этот период на
эксплуатации или других работах на указанной станции (в том числе
временно направленных и командированных), включая военнослужащих и
военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к
выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий данной
катастрофы.
Документами, подтверждающими право на вычет у перечисленных
категорий лиц, являются удостоверение потерпевшего от катастрофы на
Чернобыльской АЭС, удостоверение участника ликвидации последствий
аварии на Чернобыльской АЭС (с отметкой о перерегистрации), в
которых имеется отметка о праве на льготы, предусмотренные ст.ст. 18
и 19 Закона от 22 февраля 1991 г. «О социальной защите граждан,
пострадавших от аварии на Чернобыльской АЭС»;
- Героев Социалистического Труда, Героев Советского Союза,
Героев Беларуси, полных кавалеров орденов Славы, Трудовой Славы,
Отечества.
Документами, дающими право на вычет, являются соответственно
книжки Героев Социалистического Труда, Героев Советского Союза,
свидетельство к званию «Герой Беларуси», орденские книжки, а полным
кавалерам орденов Отечества - свидетельство к ордену Отечества. При
отсутствии названных документов - справка военного комиссариата,
подтверждающая указанные звания (награждение орденами);
- участников Великой Отечественной войны, лиц, имеющих право
на льготное налогообложение в соответствии с Законом от 17 апреля
1992 г. «О ветеранах».
Конкретный перечень указанных лиц, определенный на основании
Закона «О ветеранах», содержится в подпункте 8.3.4 п. 8 Инструкции.
Документом, подтверждающим право на вычет, является
удостоверение (свидетельство) единого образца, установленного для
каждой категории лиц Правительством СССР до 1 января 1992 г. либо
Правительством Республики Беларусь;
- инвалидов I и II групп всех видов инвалидности, инвалидов с
детства, не относящихся к вышеназванной категории.
Документом, на основании которого осуществляется вычет,
является удостоверение инвалида или пенсионное удостоверение,
содержащее в себе данные о назначении его владельцу соответствующей
группы инвалидности.
IV. Вычет сумм, направляемых лицами, состоящими на учете
нуждающихся в улучшении жилищных условий (а в отношении сумм в
погашение кредитов (в том числе процентов по ним) - и лицами, не
состоящими на указанном учете, но являющимися таковыми на момент
заключения кредитного договора), в течение отчетного календарного
года в пределах фактических размеров на строительство или
приобретение жилых помещений либо на погашение кредитов (в том числе
процентов по ним), использованных на эти цели, а также суммы
безналичной оплаты юридическими лицами и предпринимателями расходов,
понесенных ими на те же цели и в интересах той же категории
физических лиц.
Документы, подтверждающие право на вычет, определены п. 3
Положения о порядке вычета сумм из доходов физических лиц при
исчислении подоходного налога, утвержденного постановлением Совета
Министров от 6 сентября 2001 г. № 1330 (далее - Положение), а
именно:
справка местного исполнительного и распорядительного органа
или нанимателя, подтверждающая, что плательщик или члены его семьи
состоят или состояли на момент заключения кредитного договора на
учете нуждающихся в улучшении жилищных условий;
выписка из решения местного исполнительного и
распорядительного органа о включении плательщика в состав жилищно-
строительного кооператива, молодежного жилого комплекса либо копия
договора о долевом участии в жилищном строительстве или договора о
строительстве - при строительстве жилых помещений в составе жилищно-
строительного кооператива, молодежного жилого комплекса, а также в
порядке долевого участия в жилищном строительстве по договору с
застройщиком или иному договору о строительстве жилья;
копия государственного акта на право пожизненного наследуемого
владения либо на право частной собственности на земельный участок,
предоставленный для строительства и обслуживания жилого дома;
справка о полной проектной стоимости строительства - при
строительстве индивидуальных жилых домов;
копия технического паспорта на жилое помещение - при
приобретении жилых помещений;
копия договора на приобретение строительных материалов,
заключенного с юридическими и (или) физическими лицами, - при
приобретении строительных материалов, используемых на строительство
жилых помещений. При приобретении строительных материалов у
физических лиц в договоре должны быть указаны фамилия, имя,
отчество, место жительства, паспортные данные продавца;
копия кредитного договора - при использовании заемных средств
на строительство или приобретение жилых помещений;
документы, подтверждающие фактическую оплату товаров, работ
(услуг). Налоговому агенту, в соответствующих случаях - налоговому
органу могут быть представлены копии документов, подтверждающих
фактическую оплату товаров (работ, услуг). В этом случае
представленные копии сверяются с оригиналом, о чем делается
соответствующая отметка на копии документа, а на его оригинале -
отметка о размере предоставленных вычетов.
V. Вычет сумм, уплаченных плательщиком в течение отчетного
календарного года образовательным учреждениям Республики Беларусь за
свое обучение, а также за обучение супруга (супруги) и (или) своих
детей при получении первого высшего или среднего специального
образования.
Перечень образовательных учреждений Республики Беларусь, в
которых получение платного первого высшего или среднего специального
образования дает право для вычета из доходов физических лиц сумм,
уплаченных за свое обучение, а также за обучение супруга (супруги) и
(или) своих детей, при исчислении подоходного налога, утвержденный
постановлением Министерства образования от 21 декабря 2001 г. № 63,
включает:
высшие учебные заведения (академии, университеты, институты,
высшие колледжи);
средние специальные учебные заведения (высшие колледжи,
колледжи, техникумы);
профессионально-технические учебные заведения, осуществляющие
подготовку специалистов со средним специальным образованием
(училища, высшие профессиональные училища, профессионально-
технические колледжи);
иные учреждения образования, осуществляющие подготовку
специалистов со средним специальным и (или) высшим образованием
(Академия управления при Президенте Республики Беларусь, Гомельское
высшее командно-инженерное училище Министерства по чрезвычайным
ситуациям Республики Беларусь, учреждение образования «Академия
последипломного образования», учреждение образования
«Республиканский институт профессионального образования»).
Документами, подтверждающими право на вычет, в соответствии с
п. 5 Положения являются:
справка образовательного учреждения Республики Беларусь,
подтверждающая, что плательщик и (или) его супруга (супруг) и (или)
его дети являются учащимися или студентами данного образовательного
учреждения и получают первое высшее или среднее специальное
образование;
копия договора об оказании образовательных услуг на платной
основе;
документы, подтверждающие фактическую оплату таких услуг.
При фактической оплате услуг образовательных учреждений
наличными денежными средствами с применением кассовых суммирующих
аппаратов (КСА) или специальных компьютерных систем (СКС)
документом, подтверждающим оплату, может быть чек КСА и (или) СКС
при условии обязательного отражения в нем фамилии, имени, отчества
плательщика (лица, обучение которого оплатил плательщик), а также
назначения платежа.
Если чек не содержит указанных реквизитов, к нему прилагается
справка образовательного учреждения, скрепленная печатью
образовательного учреждения, в которой должна быть отражена
недостающая информация.
Налоговому агенту, в соответствующих случаях - налоговому
органу могут быть представлены копии документов, подтверждающих
фактическую оплату услуг образовательных учреждений. В этом случае
представленные копии сверяются с оригиналом, о чем делается
соответствующая отметка на копии документа, а на его оригинале -
отметка о размере предоставленных вычетов.
Порядок применения вычетов
Предоставление налоговых льгот производится в соответствии со
ст. 43 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) и ст. 3
Закона. В отношении вычетов на содержание детей и иждивенцев
подпунктом 8.2 п. 8 Инструкции дополнительно установлено, что
документы, подтверждающие утрату права на вычет, следует
представлять не позднее месяца, следующего за таким событием.
Законом предусмотрено, что установленные вычеты производятся с
месяца возникновения права на такой вычет и только при наличии
вышеуказанных документов.
Пример.
У индивидуального предпринимателя 28 февраля родился ребенок.
Уже за февраль он имеет право на вычет из дохода в размере двух
базовых величин на основании подтверждающего документа.
Предусмотренные Законом вычеты при исчислении подоходного
налога с доходов от предпринимательской деятельности индивидуальный
предприниматель вправе применить лишь в случае отсутствия места
основной работы, за исключением вычета сумм, направляемых на
строительство или приобретение жилых помещений (либо на погашение
соответствующих кредитов), и вычета сумм, уплаченных образовательным
учреждениям Республики Беларусь.
При наличии места основной работы индивидуальный
предприниматель не вправе воспользоваться вычетами даже в случаях
отсутствия выплат по основному месту работы в течение определенных
месяцев.
Пример.
Индивидуальный предприниматель имеет место основной работы,
где в течение первого квартала выплаты не производились и
соответственно не были применены полагающиеся вычет в размере одной
базовой величины и вычет на одного ребенка. Несмотря на данное
обстоятельство, при исчислении подоходного налога с доходов от
предпринимательской деятельности за первый квартал предприниматель
не сможет воспользоваться названными вычетами. Вычеты будут
применены нарастающим итогом с начала года источником выплаты по
месту основной работы при начислении дохода за последующие месяцы.
В случае утраты в течение календарного года места основной
работы (расторжения трудового договора) индивидуальный
предприниматель вправе применять предусмотренные Законом вычеты
начиная с месяца, следующего за месяцем расторжения трудового
договора.
Пример.
Индивидуальный предприниматель утратил место основной работы.
Трудовой договор был расторгнут 15 апреля. Установленные Законом
вычеты им могут быть применены начиная с мая. При исчислении
подоходного налога с доходов от предпринимательской деятельности за
второй квартал вычеты будут применяться за два месяца - май и июнь.
Для вычетов, связанных со строительством или приобретением
жилых помещений и уплатой сумм образовательным учреждениям,
Положением установлен особый порядок применения. Так, в отличие от
остальных данные вычеты могут применяться индивидуальным
предпринимателем при исчислении подоходного налога с доходов от
предпринимательской деятельности наряду с их применением по месту
основной работы (учебы, службы).
Если предусмотренные Законом вычеты в течение календарного
года произведены не из всех доходов физического лица (что не
позволило применить льготу в полном объеме), то воспользоваться
льготой можно при исчислении подоходного налога с совокупного
годового дохода. Вычет в данном случае будет произведен налоговым
органом.
При применении вычетов следует помнить о том, что Закон в
определенных ситуациях предусматривает ограничения по их сумме:
- вычеты производятся в размере, не превышающем сумму дохода,
полученного физическим лицом в течение календарного года. При этом
сумма превышения полагающихся вычетов над доходами календарного года
на следующий календарный год не переносится.
Пример.
Индивидуальный предприниматель имеет право на вычет суммы,
направленной на строительство жилого помещения, которая за
календарный год составила 6500 тыс. руб. В течение этого же
календарного года предпринимателем был получен совокупный годовой
доход в сумме 5900 тыс. руб. На основании декларации о совокупном
годовом доходе предпринимателю был полностью прольготирован доход (в
том числе вычет в размере 1 базовой величины за каждый месяц года -
232,5 тыс. руб. и «вычет на строительство» - 5667,5 тыс. руб.).
Часть суммы расходов на строительство в размере 832,5 тыс. руб.
(6500 - 5667,5) вычету при исчислении подоходного налога в следующем
календарном году не подлежит;
- лицам, относящимся одновременно к двум и более категориям,
перечисленным в подпункте 2.3 п. 2 ст. 3 Закона (т.е. к категориям,
к которым применяется вычет в размере 10 базовых величин), вычет
можно производить в размере, не превышающем 10 базовых величин в
месяц.
Учет предпринимательской деятельности
Сумма вычетов не отражается в книгах учета, предусмотренных
Инструкцией о порядке ведения учета индивидуальными
предпринимателями, утвержденной Министерством финансов и Главной
государственной налоговой инспекцией при Кабинете Министров 10
ноября 1995 г. № 46 и № 18 соответственно.
Данные о сумме вычетов указываются в строке 4 налоговой
декларации (расчета) подоходного налога нарастающим итогом с начала
года (приложение 7 к Инструкции).
Материал подготовлен по
разъяснениям специалистов
МНС
10.06.2005 г.
Налоговый курьер предпринимателя, 2005 г., № 22, с.41
