1.  Индивидуальный предприниматель, получающий доход  от  сдачи
имущества в аренду складских помещений, не ведет документальный учет
произведенных затрат.
     
     Вопрос:
     Имеет  ли право предприниматель исключить из выручки расходы  в
размере 10 процентов суммы, полученной от сдачи помещений в аренду?
     
     2.  Предприниматель оплачивает коммунальные услуги по сдаваемым
в аренду помещениям, которые впоследствии возмещаются арендаторами.
     
     Вопрос:
     Облагаются ли эти суммы подоходным налогом? (рег. № 0521-04)
     
     Ответы:
     1.  В  соответствии с п. 5 ст. 14 Закона от 21 декабря 1991  г.
«О подоходном налоге с физических лиц» в случае, если индивидуальный
предприниматель  не  может документально подтвердить  свои  расходы,
связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности,
исключение расходов  из выручки производится в размере 10  процентов
выручки. Эта норма вступила в силу с 1 февраля 2002 г.
     Таким  образом, индивидуальный предприниматель при  определении
налогооблагаемого  дохода при исчислении подоходного  налога  вправе
либо  исключить  из  выручки расходы, которые он  может  подтвердить
документально,  либо  исключить из  выручки  расходы  в  размере  10
процентов  выручки,  полученной за отчетный  период  по  этому  виду
деятельности (сдача в аренду складских помещений).
     Расходы   по   нормативу  определяются    в   целом   по   виду
деятельности  и  не могут быть приняты в отношении отдельных  статей
затрат.
     
     2.  Согласно  п.  40 Инструкции о порядке исчисления  и  уплаты
подоходного  налога  с  физических лиц, утвержденной  постановлением
Министерства  по  налогам и сборам от 20 февраля 2002  г.  №  16  (с
изменениями  и  дополнениями), доход определяется как разница  между
выручкой  (в  денежной и натуральной форме) от реализации  продукции
(товаров,  работ,  услуг), иных ценностей (включая  основные  фонды,
товарно-материальные   ценности,   нематериальные   активы,   ценные
бумаги),  доходами  от  внереализационных операций  и  документально
подтвержденными расходами, связанными с извлечением этих доходов.
     Для целей налогообложения в выручку включаются:
     суммы  денежных средств, поступившие за реализованную продукцию
(товары,  выполненные работы, оказанные услуги) на счета в банках  и
(или) в кассу предпринимателя;
     суммы  денежных средств, поступивших на счета в банках и  (или)
кассу  предпринимателя в виде вознаграждений, сборов и (или)  других
платежей по договорам поручения, комиссии или консигнации либо  иным
аналогичным договорам;
     стоимость  отгруженных продукции, товаров в  рамках  исполнения
товарообменных договоров;
     стоимость  отгруженных продукции, товаров  (выполненных  работ,
оказанных услуг), оплаченных третьими лицами (при проведении  зачета
взаимных требований);
     стоимость   продукции,  товаров,  выданных  в  счет   погашения
задолженности  по  оплате  труда  физических  лиц,  привлекаемых  по
трудовым и гражданско-правовым договорам;
     стоимость  продукции,  товаров,  переданных  в  счет  погашения
задолженности перед юридическими лицами и предпринимателями;
     суммы  полученных  векселей по отгруженным  продукции,  товарам
(выполненным работам, оказанным услугам);
     иные  поступления,  связанные  с  производством  и  реализацией
продукции, выполнением работ, оказанием услуг.
     В  состав  доходов  от  внереализационных  операций  включаются
доходы,   поступившие  в  собственность  получателя   от   операций,
непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции
(товаров, работ, услуг).
     В  рассматриваемом  случае арендатор возмещает  индивидуальному
предпринимателю    стоимость    коммунальных    услуг,    оплаченных
индивидуальным  предпринимателем и  оказанных  не  арендодателем,  а
предприятием жилищно-коммунального хозяйства, т.е. несобственных для
индивидуального предпринимателя работ (услуг).
     Таким    образом,   возмещаемые   арендатором   суммы    оплаты
коммунальных  услуг не включаются индивидуальным предпринимателем  в
выручку и соответственно не подлежат обложению подоходным налогом.
     Следует  обратить  внимание,  что в  расходы,  учитываемые  при
исчислении подоходного налога, не включаются расходы, осуществленные
за   счет   собственных   средств,  но  в  последующем   возмещенные
(компенсированные) в соответствии с законодательством  иными  лицами
(подпункт  10.9  п.  10  Положения о составе расходов,  связанных  с
извлечением    доходов    от    предпринимательской    деятельности,
осуществляемой  индивидуальными  предпринимателями,  и  порядке   их
исключения   из  выручки,  утвержденного  приказом  Государственного
налогового комитета, Министерства экономики, Министерства  финансов,
Министерства  статистики и анализа, Министерства предпринимательства
и   инвестиций  и  Министерства  культуры  от  26  июля  1999  г.  №
177/70/197/170/100/264).  Следовательно,   возмещаемые   арендатором
суммы   оплаты   коммунальных  услуг  не  включаются  индивидуальным
предпринимателем  и  в расходы при исчислении подоходного  налога  с
доходов от осуществления им предпринимательской деятельности.
     
                                                       И.М.НОВИКОВА,
                                   старший государственный налоговый
                                    инспектор отдела налогообложения
                                     индивидуальных предпринимателей
                                                                 МНС
                                        (Согласовано: Г.И.РАДЮКЕВИЧ,
                                                начальник управления
                                                     налогообложения
                                                 физических лиц МНС)


22.11.2004 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 43, с.54