НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ СТОИМОСТИ ИЗРАСХОДОВАННОГО
ОРГАНИЗАЦИЕЙ АВТОМОБИЛЬНОГО ТОПЛИВА
1. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
И.А.ШЕВЕЛЕВ,
аудитор АООО
«Силар»
Согласно подпункту 28.8 п. 28 Инструкции о порядке исчисления
и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной
постановлением Министерства по налогам и сборам от 31 января 2004 г.
№ 19 (далее - Инструкция № 19), при определении облагаемой налогом
прибыли в составе затрат по производству и реализации продукции,
товаров (работ, услуг) не учитывается стоимость топливно-
энергетических ресурсов, израсходованных сверх норм или лимитов,
разработанных и утвержденных в порядке, установленном
законодательством Республики Беларусь. Таким образом, только
топливо, израсходованное в пределах норм, будет учитываться при
расчете налога на прибыль. Если произошел перерасход топлива, либо
легковой автомобиль не является единственным служебным автомобилем у
организации, либо топливо израсходовано на цели, не связанные с
предпринимательской деятельностью, его стоимость путем корректировок
в соответствующих налоговых регистрах исключается из затрат,
уменьшающих прибыль для исчисления налога.
Пример (цифры условные).
--------T--------T---------T---------------------------------------¬
¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦ Содержание хозяйственной операции ¦
¦ ¦ ¦тыс. руб.¦ ¦
+-------+--------+---------+---------------------------------------+
¦ 10-3 ¦60 (71) ¦ 800 ¦Оприходовано топливо ¦
+-------+--------+---------+---------------------------------------+
¦ 18 ¦60 (71) ¦ 144 ¦Отражен НДС, причитающийся к вычету ¦
+-------+--------+---------+---------------------------------------+
¦ 26 ¦ 10-3 ¦ 200 ¦Списано топливо согласно путевым листам¦
¦ ¦ ¦ ¦по первому служебному автомобилю ¦
+-------+--------+---------+---------------------------------------+
¦ 26-2 ¦ 10-3 ¦ 200 ¦Списано топливо согласно путевым листам¦
¦ ¦ ¦ ¦на служебные легковые автомобили (кроме¦
¦ ¦ ¦ ¦первого, утвержденного приказом) на¦
¦ ¦ ¦ ¦субсчет затрат, не учитываемых при на-¦
¦ ¦ ¦ ¦логообложении. Производятся корректи-¦
¦ ¦ ¦ ¦ровки в налоговых регистрах на эту сто-¦
¦ ¦ ¦ ¦имость ¦
+-------+--------+---------+---------------------------------------+
¦ 92 ¦ 68 ¦ 36 ¦Начисление НДС по топливу, списанному¦
¦ ¦ ¦ ¦на затраты, не учитываемые при налого-¦
¦ ¦ ¦ ¦обложении ¦
+-------+--------+---------+---------------------------------------+
¦ 92 ¦ 10-3 ¦ 400 ¦Списание стоимости топлива при исполь-¦
¦ ¦ ¦ ¦зовании его не на служебные цели (в¦
¦ ¦ ¦ ¦случае, если она не возмещается работ-¦
¦ ¦ ¦ ¦ником) на внереализационные расходы, не¦
¦ ¦ ¦ ¦учитываемые при налогообложении. Произ-¦
¦ ¦ ¦ ¦водятся корректировки в налоговых реги-¦
¦ ¦ ¦ ¦страх на эту стоимость ¦
+-------+--------+---------+---------------------------------------+
¦ 92 ¦ 68 ¦ 72 ¦Начисление НДС по топливу, списанному¦
¦ ¦ ¦ ¦на внереализационные расходы, не учиты-¦
¦ ¦ ¦ ¦ваемые при налогообложении ¦
L-------+--------+---------+----------------------------------------
(Согласовано: С.А.КРЯТ,
начальник отдела
налогообложения
доходов и прибыли МНС)
2. НАЛОГ ЗА ВЫБРОСЫ В АТМОСФЕРУ ЗАГРЯЗНЯЮЩИХ ВЕЩЕСТВ
(ЭКОЛОГИЧЕСКИЙ НАЛОГ)
А.Н.ТРАШКОВА,
главный государственный
налоговый инспектор отдела
ресурсных и прочих налогов
и сборов МНС
С.В.ЗАВЬЯЛОВ, начальник
специализированной инспекции
государственного контроля
за охраной атмосферного
воздуха Минприроды
Юридические лица и индивидуальные предприниматели,
использующие в своей деятельности автомобильные транспортные
средства, обязаны уплачивать экологический налог в соответствии с п.
30 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога за
использование природных ресурсов (экологического налога),
утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам от 11
июля 2002 г. № 72, с изменениями и дополнениями (далее -
Инструкция), независимо от того, был отражен приход и расход топлива
в бухгалтерском учете или нет.
Указанным пунктом Инструкции определено, что налог за выбросы
в атмосферу загрязняющих веществ от передвижных источников выбросов
уплачивается юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями
(в том числе использующими давальческое сырье), пользующимися
передвижными источниками выбросов. Исчисление налога за выбросы
загрязняющих веществ в атмосферный воздух производится в
соответствии с путевыми листами (при их отсутствии используются
данные других документов, например накладной) и линейными нормами
расхода топлива, установленными Министерством транспорта и
коммуникаций.
Согласно п. 5 ст. 5 Закона от 23 декабря 1991 г. «О налоге за
использование природных ресурсов (экологический налог)» суммы налога
за использование природных ресурсов и выбросы (сбросы) загрязняющих
веществ в окружающую среду в пределах установленных лимитов
включаются в себестоимость продукции, товаров (работ, услуг), сверх
установленных лимитов - уплачиваются за счет средств, остающихся в
распоряжении плательщиков налога.
Пунктом 25 Инструкции определено, что суммы налога за выбросы
загрязняющих веществ в атмосферу от источников, которым не
устанавливаются лимиты допустимых выбросов в атмосферу (передвижных
источников), организациями включаются в себестоимость продукции,
товаров (работ, услуг), а индивидуальными предпринимателями - в
расходы при исчислении подоходного налога с доходов от
предпринимательской деятельности.
Согласно подпункту 2.3 п. 2 постановления Совета Министров от
5 февраля 2002 г. № 146 (с изменениями и дополнениями от 2 апреля
2004 г. № 371) для природопользователей, пользующихся передвижными
источниками, которым не устанавливаются предельно допустимые
выбросы, лимитами допустимых выбросов загрязняющих веществ в
атмосферный воздух от указанных источников являются объемы
фактически выброшенных загрязняющих веществ.
При расчете организациями и индивидуальными предпринимателями,
пользующимися транспортными средствами, сумм налога за выбросы
загрязняющих веществ в атмосферный воздух в зависимости от видов
используемого моторного топлива к ставкам налога, указанным в
приложении 2 к вышеназванному постановлению, применяются
коэффициенты:
для дизельного топлива - 0,8;
для сжиженного и сжатого газа - 0,3.
(Согласовано: В.П.КОРСИК,
начальник отдела ресурсных и
прочих налогов и сборов МНС)
При расчете налога за выбросы загрязняющих веществ в
окружающую среду от передвижных источников (экологического налога)
следует применять ставки налога, устанавливаемые на соответствующий
период постановлениями Министерства по налогам и сборам.
Эти ставки налога можно рассчитать самостоятельно.
Для этого используем коэффициенты эмиссии в тоннах для расчета
выбросов и класс опасности вещества, приведенные в таблице (выброс
загрязняющих веществ в тоннах при сгорании 1 тонны бензина,
дизельного топлива и сжиженного газа, 1000 метров кубических для
сжатого газа):
----------------T---------------------------------------T---------¬
¦ ¦ Выброс вредных веществ двигателями, ¦ ¦
¦ Наименование ¦ использующими в качестве топлива ¦ Класс ¦
¦вредных веществ+--------T---------T---------T----------+опасности¦
¦ ¦ бензин ¦дизельное¦сжиженный¦сжатый газ¦ ¦
¦ ¦ ¦ топливо ¦ газ ¦ ¦ ¦
+---------------+--------+---------+---------+----------+---------+
¦Окись углерода ¦ 0,440 ¦ 0,125 ¦ 0,440 ¦ 0,220 ¦ 4 ¦
+---------------+--------+---------+---------+----------+---------+
¦Углеводороды ¦ 0,080 ¦ 0,055 ¦ 0,080 ¦ 0,050 ¦ 4 ¦
+---------------+--------+---------+---------+----------+---------+
¦Двуокись азота ¦ 0,025 ¦ 0,035 ¦ 0,025 ¦ 0,025 ¦ 2 ¦
+---------------+--------+---------+---------+----------+---------+
¦Сажа ¦ 0,0006 ¦ 0,015 ¦ - ¦ - ¦ 3 ¦
+---------------+--------+---------+---------+----------+---------+
¦Сернистый газ ¦ 0,002 ¦ 0,020 ¦ - ¦ - ¦ 3 ¦
+---------------+--------+---------+---------+----------+---------+
¦Бенз(а)пирен ¦ 0,23 г ¦ 0,31 г ¦ - ¦ - ¦ 1 ¦
L---------------+--------+---------+---------+----------+----------
Кроме того, воспользуемся ставками налога за выбросы в
атмосферный воздух загрязняющих веществ в зависимости от их класса
опасности, утвержденными постановлением Совета Министров от 30 июня
2004 г. № 787 «Об увеличении платы за природопользование и
расширении применения мер стимулирования природоохранной
деятельности»:
(рублей за 1 тонну)
--------------T----------------------------------------------------¬
¦ ¦ По веществам ¦
¦ +---------------------------------------T------------+
¦ ¦ классов опасности ¦для которых ¦
¦ +-----------T--------T---------T--------+не определе-¦
¦ ¦ I ¦ II ¦ III ¦ IV ¦ ны классы ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ опасности ¦
+-------------+-----------+--------+---------+--------+------------+
¦Ставки налога¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦за выбросы¦31 512 540 ¦943 360 ¦ 311 860 ¦154 960 ¦ 780 640 ¦
¦загрязняющих ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦веществ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-------------+-----------+--------+---------+--------+-------------
Величина уплачиваемого организацией за месяц (индивидуальными
предпринимателями ежеквартально) экологического налога определяется
как сумма рассчитанных величин оплаты по каждому веществу исходя из
массы выброса и ставки экологического налога по этому веществу с
учетом коэффициентов, утвержденных Советом Министров. При расчете
сумм налога за выбросы загрязняющих веществ в зависимости от вида
топлива применяются коэффициенты, утвержденные постановлением Совета
Министров от 2 апреля 2004 г. № 371 и действующие с 1 марта 2004 г.:
для дизельного топлива - 0,8, для сжиженного и сжатого газа - 0,3.
Пример.
При расходе 1 тонны бензина неэтилированного величина
экологического налога составит:
Окись углерода 4 класс 68 182 (0,44 х 154 960)
Углеводороды 4 класс 12 397 (0,080 х 154 960)
Двуокись азота 2 класс 23 584 (0,025 х 943 360)
Сажа 3 класс 187 (0,0006 х 311 860)
Сернистый газ 3 класс 624 (0,002 х 311 860)
Бенз(а)пирен 1 класс 7((0,23 г. х 31 512 540)/1 000 000)
Итого размер налога при использо- 104 981руб.*
вании единицы топлива
При учете расхода жидкого топлива в литрах для перевода в
килограммы применяются следующие усредненные коэффициенты:
бензины: А-76 неэтилированный - 0,730
АИ-92 (А-92) неэтилированный - 0,760
АИ-95 (А-95) неэтилированный - 0,750
АИ-98 (А-98) неэтилированный - 0,780
А-80 неэтилированный - 0,775
А-96 неэтилированный - 0,770
дизельное топливо - 0,840
сжиженный газ - 0,530
Пример.
Предприятие использовало в сентябре 2004 года согласно путевым
листам автомобиля 2500 литров бензина А-76.
Для расчета экологического налога переведем литры в тонны:
2500 литров х 0,730 = 1,825 тонн.
Сумма налога составит 191 590 руб. (1,825 х 104 981).
При наличии у юридического лица или индивидуального
предпринимателя сертификата на жидкое топливо с плотностью,
отличающейся от приведенной выше, но в пределах значений стандарта
или технических условий, и четко налаженным учетом потребления
такого топлива расчет величины израсходованного жидкого топлива в
тоннах проводится исходя из фактической плотности топлива. При
наличии у юридического лица или индивидуального предпринимателя
налаженного учета по содержанию серы в дизельном топливе с
улучшенными экологическими характеристиками величина коэффициента
эмиссии сернистого газа (серы диоксида) на тонну сожженного топлива
определяется по формуле
Кэ = 0,02 - Sp,
где Sp - содержание серы в дизельном топливе.
Например, для потребляемого дизельного топлива с улучшенными
экологическими характеристиками при содержании серы до 0,035 и 0,005
процента максимальные значения коэффициентов эмиссии будут
соответственно 0,0007 и 0,0001 тонны на тонну.
3. КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ
Н.Е.НЕХАЙ,
главный государственный
налоговый инспектор управления
косвенного налогообложения МНС
3.1. Заправка автотранспортных средств осуществлена
на территории Республики Беларусь
ВЫЧЕТ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Согласно п. 28 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога
на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства
по налогам и сборам от 31 января 2004 г. № 16, с изменениями и
дополнениями (далее - Инструкция), при реализации объектов
физическим лицам по розничным ценам или тарифам соответствующая
сумма налога включается в эти цены (тарифы). При этом на ярлыках
объектов и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и
других выдаваемых покупателю документах соответствующая сумма налога
не выделяется, за исключением выделения налога при реализации
товаров по требованию покупателей.
Одновременно в соответствии с п. 27 Инструкции при реализации
товаров по розничным ценам (тарифам) плательщики, реализующие
товары, по требованию покупателей в документах указывают ставку
налога, по которой облагается данный товар («Без НДС», 9,09% (при
ставке 10%) или 15,25 % (при ставке 18%). При этом плательщики,
исчисляющие налог с применением расчетной ставки, указывают ставку
налога из расчета, имеющегося на начало текущего налогового периода.
Указанная в документах ставка налога заверяется печатью или штампом
продавца и подписью главного бухгалтера или лица, им
уполномоченного.
Таким образом, для принятия к вычету суммы налога на
добавленную стоимость кассовый чек, выданный на автозаправочной
станции (АЗС) на территории Республики Беларусь, должен содержать
ставку НДС (или ставку и сумму НДС), заверенную печатью или штампом
продавца и подписью главного бухгалтера или лица, им
уполномоченного.
Наличие только суммы НДС без указания ставки не является
основанием для вычета данной суммы налога.
Если при заправке автотранспортного средства, принадлежащего
организации (индивидуальному предпринимателю), командированный
работник рассчитался собственными средствами, то следует
руководствоваться п. 31 Инструкции, согласно которому суммы налога,
уплаченные командированным работником плательщика за счет личных
средств при приобретении объектов, подлежат вычету после получения
объектов и погашения задолженности перед работником.
Следовательно, при возмещении стоимости топлива по путевым
листам сумма налога на добавленную стоимость исходя из выданных АЗС
кассовых чеков принимается к вычету после погашения задолженности
перед работником.
Кроме того, следует иметь в виду, что при заправке автомобилей
на АЗС счета-фактуры по налогу на добавленную стоимость формы СФ-1
не предъявляются, так как происходит отпуск товара покупателю, а не
оказание услуг (выполнение работ). Данные счета-фактуры не
предъявляются и по сопутствующим услугам АЗС (мойка автомобилей,
чистка салона и т.п.) в соответствии с подпунктом 3.10 п. 3
Инструкции о порядке заполнения счета-фактуры по налогу на
добавленную стоимость формы СФ-1, утвержденной постановлением
Министерства финансов от 5 июня 2003 г. № 91 (в редакции от 21
ноября 2003 г. № 155).
УПЛАТА АКЦИЗОВ И НАЛОГА С ПРОДАЖ АВТОМОБИЛЬНОГО ТОПЛИВА
Как следует из п. 2 Инструкции о порядке исчисления и уплаты
акцизов, утвержденной постановлением Министерства по налогам и
сборам от 15 марта 2002 г. № 28 (с изменениями и дополнениями),
уплата акцизов по топливу, использованному на собственные нужды
посредством заправки автотранспортных средств на АЗС на территории
Республики Беларусь, как организациями, так и индивидуальными
предпринимателями не производится.
В соответствии с п. 17 Инструкции о порядке исчисления и
уплаты налога с продаж автомобильного топлива, утвержденной
постановлением Государственного налогового комитета от 10 января
2001 г. № 5 (с изменениями и дополнениями), при приобретении
автомобильного топлива на автозаправочных станциях и его
использовании на собственные нужды уплата налога организациями и
индивидуальными предпринимателями не производится.
3.2. Заправка автотранспортных средств осуществлена
на территории Российской Федерации
ВЫЧЕТ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
В соответствии со ст. 16 Закона от 19 декабря 1991 г. «О
налоге на добавленную стоимость» и п. 30 Инструкции суммы налога,
уплаченные плательщиком при приобретении товаров (работ, услуг),
имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности в
государствах, с которыми отсутствуют таможенный контроль и
таможенное оформление, подлежат вычету только по товарам,
происходящим и ввозимым с территории указанных государств. Данная
норма применяется с 1 января 2004 г. В других случаях сумма налога,
предъявленная к оплате продавцом, не состоящим на учете в налоговых
органах Республики Беларусь, относится на стоимость приобретенных
объектов, за исключением сумм налога, удержанных плательщиками
Республики Беларусь при исполнении обязанностей налоговых агентов.
Кроме того, согласно п. 32 Инструкции вычет налога по товарам,
приобретенным в Российской Федерации, производится на основании
счетов-фактур, в которых указаны соответствующие суммы налога и
идентификационный номер плательщика. Однако в рассматриваемом случае
данное положение Инструкции в отношении осуществления вычета НДС на
основании российских счетов-фактур в полной мере неприменимо, так
как при ввозе топлива в баке автотранспортного средства часть его
расходуется в пути следования, т.е. количество приобретенного
топлива не соответствует количеству ввезенного.
Согласно Закону от 18 октября 1994 г. «О бухгалтерском учете и
отчетности» факт совершения хозяйственной операции подтверждается
первичным учетным документом, имеющим юридическую силу, который
составляется ответственным исполнителем совместно с другими
участниками операции.
В качестве первичного учетного документа, на основании
которого определяется количество ввезенного топлива, можно
использовать путевой лист, формы которого утверждены постановлением
Министерства финансов от 31 марта 2000 г. № 31, с обязательным
заполнением графы «Пробег», показатель которой должен отражать
пройденное автомобилем расстояние от пункта заправки на территории
Российской Федерации до территории Республики Беларусь.
Пунктом 30 Инструкции установлено, что документами,
подтверждающими страну происхождения товара, являются сертификат
происхождения товара формы СТ-1, выданный Торгово-промышленной
палатой Российской Федерации, либо иные документы, позволяющие
определить, что страной происхождения является Российская Федерация
(счет-фактура с указанной в нем страной происхождения товаров,
товарно-транспортные накладные, свидетельствующие об отгрузке с
российского предприятия-изготовителя, сертификаты: соответствия,
качества, фитосанитарные, ветеринарные, техническая документация,
отгрузочные спецификации и др.).
Таким образом, вычет НДС по топливу, ввезенному из Российской
Федерации в баках автотранспортных средств, производится на
основании:
документов, подтверждающих происхождение топлива с территории
России (п. 30 Инструкции);
счетов-фактур, в которых указаны соответствующие суммы налога
и идентификационный номер плательщика (п. 32 Инструкции);
путевых листов при наличии вышеназванного показателя.
При отсутствии хотя бы одного из вышеперечисленных документов
сумма налога, уплаченная при приобретении топлива, к вычету не
принимается и относится на его стоимость.
Иногда при заправке автотранспортных средств на АЗС на
территории Российской Федерации для расчетов используются карточки
автоматизированных систем. При этом, если процессинговый центр,
обобщающий данные о реализации топлива, находится на территории
Республики Беларусь, наличия российского счета-фактуры не требуется.
Вычет НДС можно производить на основании справки-акта, выдаваемой
таким процессинговым центром, поскольку эта справка выдается на
территории Республики Беларусь, в том случае, если она:
- соответствует требованиям к составлению первичных учетных
документов (ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете и отчетности»), т.е.
в ней указаны:
наименование, номер документа, дата и место его составления;
содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее
измерение и оценка в денежных, натуральных, количественных
показателях;
должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной
операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные
подписи;
- содержит необходимые реквизиты по налогу на добавленную
стоимость: «ставка НДС», «сумма НДС», «всего стоимость с НДС» (п. 27
Инструкции). Данные реквизиты в первичном учетном документе
указываются отдельно по каждой позиции.
Однако при этом необходимо также иметь документы,
подтверждающие ввоз топлива из Российской Федерации (путевые листы с
соответствующими отметками) и его происхождение с территории
Российской Федерации.
УПЛАТА АКЦИЗОВ И НАЛОГА С ПРОДАЖ АВТОМОБИЛЬНОГО ТОПЛИВА
Согласно п. 11 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога
с продаж автомобильного топлива операции по использованию на
собственные нужды автомобильного топлива, приобретенного в
результате осуществления заправки транспортных средств за пределами
Республики Беларусь, налогом с продаж автомобильного топлива не
облагаются.
Таким образом, потребление топлива, заправка которым
осуществлена на территории иностранного государства, не является
объектом обложения налогом с продаж автомобильного топлива
независимо от того, где произведен расход этого топлива: на
территории иностранного государства или на территории Республики
Беларусь.
Согласно п. 2 Инструкции о порядке исчисления и уплаты акцизов
плательщиками акцизов являются юридические лица Республики Беларусь,
иностранные юридические лица и международные организации, простые
товарищества (участники договора о совместной деятельности),
хозяйственные группы (далее - организации) и индивидуальные
предприниматели:
производящие подакцизные товары;
ввозящие подакцизные товары на таможенную территорию
Республики Беларусь и (или) реализующие ввезенные на таможенную
территорию Республики Беларусь подакцизные товары.
Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения
белорусских организаций, имеющие отдельный баланс и текущий
(расчетный) либо иной банковский счет, по соответствующим объектам
обложения акцизами исполняют налоговые обязательства этих
организаций в порядке, установленном настоящей Инструкцией.
Кроме того, при исчислении акцизов (кроме акцизов, взимаемых
при ввозе подакцизных товаров) в облагаемый оборот включаются
фактически отгруженные (переданные, использованные на собственные
нужды) в отчетном периоде подакцизные товары (п. 10 вышеуказанной
Инструкции).
Следовательно, по топливу, заправка которым в бак
транспортного средства в объеме, предусмотренном заводом -
изготовителем транспортного средства либо разрешенном ГАИ,
осуществлена за пределами Республики Беларусь, предприятие,
осуществившее ввоз этого топлива в указанном баке, не является
плательщиком акцизов, так как местом начала использования топлива на
собственные нужды является территория иностранного государства.
Таким образом, по остаткам топлива, ввезенным в баках грузовых
автомобилей, заправленных на АЗС в Российской Федерации, акцизы и
налог с продаж автомобильного топлива не уплачиваются.
3.3. Исчисление НДС по топливу, использованному
на собственные нужды непроизводственного характера
Согласно ст. 2 Закона «О налоге на добавленную стоимость»
объектами налогообложения признаются обороты по реализации товаров
(работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной
собственности на территории Республики Беларусь, включая обороты по
передаче внутри организации, а также индивидуальным предпринимателем
для собственных нужд произведенных и приобретенных товаров (работ,
услуг), за исключением основных средств, для собственного
потребления непроизводственного характера, стоимость которых не
относится на издержки производства и обращения.
Пунктом 2 Инструкции установлено, что под собственным
потреблением непроизводственного характера объектов, стоимость
которых не относится на издержки производства и обращения,
понимается любое их потребление, за исключением отнесения на
затраты, участвующие в исчислении облагаемой налогом прибыли
(подоходного налога).
Таким образом, при отнесении стоимости потребленного как на
территории Республики Беларусь, так и на территории зарубежных
государств топлива за счет собственных источников организации
(индивидуального предпринимателя) возникает объект обложения налогом
на добавленную стоимость.
Исчисление налога на добавленную стоимость производится в том
налоговом периоде, на который приходится день списания топлива за
счет соответствующих источников (подпункт 13.2 п. 13 Инструкции).
(Согласовано: Е.Ф.ГЕРШТЕЙН,
начальник главного управления
методологии налогообложения
организаций МНС)
_______________________________
* Данный размер налога указывается в графе 5 налоговой
декларации по налогу за выбросы загрязняющих веществ в окружающую
среду от передвижных источников.
20.12.2004 г.
Приложение №3 к Вестнику Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 6, с.28
