Остаток  амортизационного  фонда  по  состоянию  на  01.12.2003
составил  86  873  905 руб. В декабре 2003 года погашен  Еврокредит,
использованный на приобретение основных средств, в сумме 27 639  190
руб. и уплачены проценты за пользование кредитом в сумме 91 430  408
руб., которые отражены в бухгалтерском учете следующей записью:
     
     Д-т 01 - К-т 08
     
     Амортизационный фонд начислен в декабре 2003 года  в  сумме  21
838 716 руб.
     
     Вопрос:
     Что  являлось  источником  погашения процентов  за  пользование
кредитом  и  как правильно следовало отразить в учете  использование
амортизационного фонда? (рег. № 0385-04/1)
     
     Ответ:
     Поскольку  названные  в вопросе хозяйственные  операции  должны
были   быть   отражены  в  декабре  2003  года,   ответ   обусловлен
требованиями   законодательства,  действовавшего   в   вышеуказанный
период.
     В   соответствии  с  п.  64  Положения  о  порядке   начисления
амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденного
постановлением   Министерства  экономики,   Министерства   финансов,
Министерства  статистики  и  анализа и  Министерства  архитектуры  и
строительства от 23 ноября 2001 г. № 187/110/96/18 (в редакции от 24
января 2003 г. № 33/10/15/1) (далее - Положение), по кредиту каждого
из   забалансовых   счетов  «Амортизационный  фонд   воспроизводства
основных    средств»   и   «Амортизационный   фонд   воспроизводства
нематериальных  активов»  отражается направление  средств  указанных
амортизационных фондов на финансирование фактически произведенных  в
отчетном периоде:
     капитальных  вложений  производственного  назначения  и  затрат
организации на жилищное строительство (в том числе на выдачу ссуд  и
приобретение  жилья работникам организации, состоящим  на  учете  по
улучшению  жилищных  условий), осуществляемых при  выполнении  работ
хозяйственным и/или подрядным способом (по оплаченным и/или принятым
к  оплате  счетам в зависимости от установленного учетной  политикой
метода учета реализации), погашение кредитов и займов, полученных на
эти  цели,  и  процентов  по  ним (при их  отнесении  на  увеличение
стоимости  объектов), у лизингодателей - инвестиционных расходов  по
объектам  лизинга.  Под  капитальными  вложениями  производственного
назначения для целей Положения понимаются: капитальное строительство
в  форме нового строительства, в том числе достройка, приобретение и
изготовление   объектов   основных  средств,   предназначенных   для
использования  в  предпринимательской  деятельности,  реконструкция,
модернизация и техническое перевооружение объектов основных средств,
используемых в предпринимательской деятельности.
     Согласно  п.  69  Положения при отсутствии или  недостаточности
иных  собственных  источников  финансирования  капитальных  вложений
перерасход амортизационного фонда отражается организацией со  знаком
«минус»   на  соответствующих  забалансовых  счетах,   а   также   в
бухгалтерской отчетности.
     Подпунктом  2.23 порядка заполнения форм годовой  бухгалтерской
отчетности,  утвержденного  приказом  Министерства  финансов  от  20
января  2000 г. № 23, было определено, что фонды накопления являются
источниками  финансирования капитальных  вложений.  При  направлении
средств фондов на эти цели их размер не уменьшается. Поэтому в целях
контроля  за  наличием  и  использованием источников  финансирования
капитальных   вложений  аналитический  учет  на   субсчетах   фондов
накопления  ведется с открытием на каждом субсчете двух подразделов:
«Фонд  накопления  образованный» и «Фонд накопления использованный».
На  подраздел «Фонд накопления образованный» направляются  источники
его   образования.  По  мере  использования  средств  финансирование
капитальных  вложений  (создание,  приобретение  основных   средств,
нематериальных  активов) производится внутренняя корреспонденция  по
субсчету  «Фонд накопления» (дебет «Фонд накопления образованный»  и
кредит  «Фонд  накопления использованный»). Остаток неиспользованных
фондов накопления отражен по кредиту соответствующего субсчета фонда
накопления «Фонд накопления образованный».
     Исходя  из  вышеизложенного в учете предприятия в декабре  2003
года необходимо было произвести следующие записи:
     использование   средств   амортизационного   фонда   на   сумму
уплаченных   процентов  по  Еврокредиту,  отнесенных  на  увеличение
стоимости  основных  средств  (в пределах  средств  амортизационного
фонда по состоянию на 01.12.2003):
     
     К-т   010 «Амортизационный   фонд   воспроизводства    основных
               средств» - 86 873 905 руб.
     
     использование   средств  фонда  накопления  на  сумму   остатка
уплаченных процентов по Еврокредиту в связи с недостаточностью суммы
амортизационного фонда:
     
     Д-т   88 «Фонды   специального   назначения»,   субсчет   «Фонд
              накопления образованный» - 4 556 503 руб. 
              91 430 408 - 86 873 905)
     
     К-т   88 «Фонды   специального   назначения»,   субсчет   «Фонд
              накопления образованный»
     
     использование  фонда  накопления на сумму  погашения  основного
долга по кредиту на приобретение основных средств:
     
     Д-т 88 «Фонды    специального   назначения»,   субсчет    «Фонд
             накопления образованный» - 27 639 190 руб.
     
     К-т 88 «Фонды    специального   назначения»,   субсчет    «Фонд
             накопления образованный»
     
     сумма  начисленного  амортизационного  фонда  за  декабрь  2003
года:
     
     Д-т 010 «Амортизационный    фонд    воспроизводства    основных
             средств» - 21 838 716 руб.
     
     По    состоянию   на   01.01.2004   сальдо   по    счету    010
«Амортизационный  фонд  воспроизводства  основных  средств»   должно
составить 21 838 716 руб.
     
                                                         Е.Ю.ОНОШКО,
                                генеральный директор ООО «Внешаудит»


16.05.2005 г.


Вестник-инфо, 2005 г., № 18, с.64 (опубликован - 16.05.2005)