ОПРЕДЕЛЕНИЕ МЕСТА РЕАЛИЗАЦИИ НИОКР
И.Р.МАСАЛЬСКАЯ,
главный государственный налоговый инспектор
отдела методологии косвенного налогообложения МНС
В связи с внесением с 1 января 2004 г. изменений и дополнений
в Закон от 19 декабря 1991 г. «О налоге на добавленную стоимость» в
редакции от 16 ноября 1999 г. (с изменениями и дополнениями), а
именно дополнением его ст. 12, возникли вопросы об определении места
реализации результатов научных, научно-исследовательских, опытно-
конструкторских и опытно-технологических работ (далее - НИОКР).
При этом необходимо отметить, что ст. 33 Общей части
Налогового кодекса Республики Беларусь установлены основополагающие
принципы определения места реализации работ, услуг, которые нашли
свое отражение в п. 14 Инструкции о порядке исчисления и уплаты
налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением
Министерства по налогам и сборам от 31 января 2004 г. № 16 (далее -
Инструкция).
В то же время группировка различных видов работ, услуг, при
определении места реализации которых применяется один и тот же
подход, носит достаточно общий характер: НИОКР в число перечисленных
видов работ, услуг не входят. В этой связи с целью правильного
определения места реализации НИОКР плательщикам следует обратить
внимание на следующее.
Основные понятия, применяемые в научно-технической сфере
Законом от 19 января 1993 г. «Об основах государственной
научно- технической политики» в редакции от 12 ноября 1997 г.
установлены основные понятия, применяемые в научно-технической
сфере, и их значения.
Так, ст. 1 указанного Закона установлено, что инновационная
деятельность - это деятельность, обеспечивающая создание и
реализацию инноваций. В свою очередь инновации (нововведения) -
создаваемые (осваиваемые) новые или усовершенствованные технологии,
виды товарной продукции или услуг, а также организационно-
технические решения производственного, административного,
коммерческого или иного характера, способствующие продвижению
технологий, товарной продукции и услуг на рынок.
Также определено, что научно-исследовательские работы
представляют собой творческую деятельность, направленную на
получение новых знаний и способов их применения, которая может
носить как фундаментальный, так и прикладной характер.
Эта же статья Закона относит проведение опытно-конструкторских
(при создании изделий) и опытно-технологических (при создании
материалов, веществ, технологий) работ к разработке - деятельности,
направленной на создание или усовершенствование способов и средств
осуществления процессов в конкретной области практической
деятельности, в частности на создание новой продукции и технологий.
Согласно данному Закону опытно-конструкторские работы
представляют собой комплекс работ, выполняемых при создании или
модернизации продукции: разработку конструкторской и технологической
документации на опытные образцы (партию), изготовление и испытания
опытных образцов (партии).
Опытно-технологические работы - это работы по созданию новых
веществ, материалов и (или) технологических процессов и по
изготовлению технической документации на них.
Место реализации результатов НИОКР
Таким образом, НИОКР являются неотъемлемым элементом
инновационной деятельности, и с целью применения положений ст. 12
Закона «О налоге на добавленную стоимость» выполнение НИОКР следует
рассматривать как инновационные услуги, местом реализации которых
согласно подпункту 14.3.3.2 п. 14 Инструкции признается место
деятельности потребителя (пользователя) услуг, если потребитель
(пользователь) этих услуг имеет место нахождения (место жительства)
в одном государстве, а продавец - в другом.
Соответственно местом реализации результатов НИОКР
иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых
органах Республики Беларусь, независимо от места их фактического
выполнения признается территория Республики Беларусь, и заказчик -
резидент нашей республики обязан исчислить, удержать и уплатить в
бюджет суммы налога на добавленную стоимость из сумм, перечисляемых
исполнителю за выполненные НИОКР.
В то же время если заказчиком НИОКР является нерезидент
Республики Беларусь, то в целях обложения налогом на добавленную
стоимость местом реализации указанных работ исполнителем -
резидентом Республики Беларусь признается место деятельности
заказчика работ, но следует учитывать, что объектом налогообложения
признаются также обороты по реализации объектов за пределы
Республики Беларусь.
В соответствии с подпунктом 13.1 п. 13 Инструкции моментом
выполнения работ (оказания услуг) признается день передачи
выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными
документами (приемо-сдаточные акты и др.).
Освобождение от НДС оборотов по реализации на территории РБ НИОКР
Плательщику следует также учитывать, что в соответствии с
подпунктом 2.31 п. 2 ст. 3 Закона «О налоге на добавленную
стоимость» освобождаются от налогообложения обороты по реализации на
территории Республики Беларусь научно-исследовательских, опытно-
конструкторских, опытно-технологических работ, зарегистрированных в
государственном реестре в порядке, определяемом Советом Министров.
Положения об освобождении от налога на добавленную стоимость
согласно п. 24 Инструкции распространяются также на операции по
реализации объектов на территории Республики Беларусь иностранными
организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики
Беларусь.
(Согласовано: А.В.НЕДОСТУП,
заместитель начальника отдела методологии
косвенного налогообложения МНС)
14.06.2004 г.
Вестник-инфо, 2004 г., № 22, с.18 (опубликован - 14.06.2004)
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 25, с.24
