ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ВЫЧЕТА НДС
              ПО БИЛЕТАМ, СТОИМОСТЬ КОТОРЫХ ВКЛЮЧАЕТСЯ
                  В СОСТАВ РАСХОДОВ НА КОМАНДИРОВКИ
     
                                                          Н.Е.НЕХАЙ,
                                             главный государственный
                                                налоговый  инспектор
                                               управления косвенного
                                                 налогообложения МНС
                                                                    
                Определение объекта обложения НДС при
            включении стоимости билета в командировочные
                 расходы, имеющие непроизводственный
                         характер потребления
     
     В  соответствии со ст. 2 Закона от 19 декабря 1991 г. «О налоге
на  добавленную стоимость» (далее - Закон) объектами налогообложения
признаются   обороты   по   реализации   товаров   (работ,   услуг),
имущественных  прав  на  объекты интеллектуальной  собственности  на
территории  Республики Беларусь, включая обороты по передаче  внутри
предприятия, а также индивидуальным предпринимателем для собственных
нужд  произведенных  и  приобретенных  товаров  (работ,  услуг),  за
исключением   основных   средств,   для   собственного   потребления
непроизводственного  характера, стоимость которых  не  относится  на
издержки производства и обращения.
     Согласно  п. 2 Инструкции о порядке исчисления и уплаты  налога
на  добавленную стоимость, утвержденной постановлением  Министерства
по  налогам  и  сборам от 31 января 2004 г. № 16  (с  изменениями  и
дополнениями)  (далее  -  Инструкция), под собственным  потреблением
непроизводственного   характера  объектов,  стоимость   которых   не
относится на издержки производства и обращения, понимается любое  их
потребление,  за  исключением отнесения на  затраты,  участвующие  в
исчислении облагаемой налогом прибыли (подоходного налога).
     Подпунктом  25.15  п.  25  Инструкции о  порядке  исчисления  и
уплаты   в   бюджет  налогов  на  доходы  и  прибыль,   утвержденной
постановлением Министерства по налогам и сборам от 31 января 2004 г.
№ 19 (с изменениями и дополнениями), определено, что командировочные
расходы  включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении
прибыли,  в  пределах  норм, установленных законодательством.  Нормы
расходов  на командировки согласно постановлению Кабинета  Министров
от 18 октября 1994 г. № 126 устанавливаются Министерством финансов.
     Таким  образом,  командировочные  расходы  сверх  установленных
норм  не  участвуют  в исчислении организациями  облагаемой  налогом
прибыли    и    исчислении   подоходного   налога    индивидуальными
предпринимателями,    т.е.    имеют   непроизводственный    характер
потребления  и  вследствие этого облагаются налогом  на  добавленную
стоимость.
     Как  следует  из  приведенного выше  положения  ст.  2  Закона,
объект  обложения налогом на добавленную стоимость возникает  в  том
случае,  если  местом  реализации работ (услуг),  стоимость  которых
включается   в   командировочные  расходы  организации   и   имеющих
непроизводственный   характер   потребления,   является   Республика
Беларусь.
     Стоимость работ (услуг), включаемая в командировочные  расходы,
имеющих  непроизводственный характер потребления и местом реализации
которых  не  является  Республика Беларусь, налогом  на  добавленную
стоимость   не   облагается.   Такие  работы   (услуги)   признаются
выполненными (оказанными) за пределами Республики Беларусь.
     Одной   из   составляющих  командировочных  расходов   является
стоимость  проезда командированного работника к месту  назначения  и
обратно.  Подтверждением  приобретения  такой  транспортной   услуги
является билет на тот или иной вид транспорта.
     Определение  места  реализации  работ  (услуг)  дано  в  п.  14
Инструкции.  Согласно  подпункту  14.3.4  п.  14  Инструкции  местом
реализации транспортных услуг является место нахождения организации,
оказывающей  эти  услуги.  Вместе с тем  при  оказании  транспортной
услуги по перевозке командированного работника отсутствует договор с
перевозчиком, в связи с чем место нахождения перевозчика  определить
невозможно.
     Учитывая  изложенное, приобретенные посредством покупки  билета
транспортные услуги, оказываемые по маршруту, одна из конечных точек
которого  находится за пределами Республики Беларусь, и транспортные
услуги,  оказываемые по маршруту, который не затрагивает  территорию
Республики  Беларусь  или  проходит  через  нее  транзитом,  имеющие
непроизводственный   характер  потребления,   признаются   услугами,
оказанными  за  пределами Республики Беларусь,  и  не  включаются  в
оборот по реализации, признаваемый объектом налогообложения.
     Приобретенные  посредством покупки билета  транспортные  услуги
по   внутриреспубликанским  перевозкам,  имеющие  непроизводственный
характер потребления, облагаются налогом на добавленную стоимость.
     
               Вычет НДС по командировочным расходам,
           имеющим непроизводственный характер потребления
     
     Согласно  подпункту  34.3 п. 34 Инструкции не  подлежат  вычету
суммы  налога,  уплаченные  при приобретении  (ввозе)  объектов,  за
исключением  основных средств и нематериальных активов, приходящихся
к  оборотам по реализации объектов за пределами Республики Беларусь.
Следовательно, сумма «входного» налога по приобретенным  посредством
покупки  билета транспортным услугам, оказываемым по маршруту,  одна
из   конечных  точек  которого  находится  за  пределами  Республики
Беларусь,  и транспортным услугам, оказываемым по маршруту,  который
не затрагивает территорию Республики Беларусь или проходит через нее
транзитом, имеющим непроизводственный характер потребления, к вычету
не принимается и относится на стоимость этих услуг.
     По  транспортным  услугам, имеющим непроизводственный  характер
потребления, оказанным по внутриреспубликанским маршрутам, вычет НДС
производится  на  основании проездных документов, в которых  указана
соответствующая сумма налога, подтверждающая факт оплаты  услуг  (п.
32 Инструкции).
     Указанный порядок применялся и в 2003 году.
     Рассмотрим  различные варианты налогообложения и вычета  НДС  в
зависимости от маршрута перевозки командированного работника.
     
                                                           Таблица 1
                     Налогообложение и вычет НДС
                    по командировочным расходам,
                     имеющим непроизводственный
                        характер потребления
-----------------T-------------------T----------------------T-------¬ 
¦    Маршрут     ¦  Место оказания   ¦Включение в оборот по ¦ Вычет ¦
¦   перевозки    ¦транспортной услуги¦реализации, признава- ¦  НДС  ¦
¦   работника    ¦                   ¦емый объектом обложе- ¦       ¦
¦                ¦                   ¦       ния НДС        ¦       ¦
+----------------+-------------------+----------------------+-------+ 
¦Минск-Москва    ¦За пределами РБ    ¦         Нет          ¦  Нет  ¦
+----------------+-------------------+----------------------+-------+ 
¦Москва-Минск    ¦За пределами РБ    ¦         Нет          ¦  Нет  ¦
+----------------+-------------------+----------------------+-------+ 
¦Москва-Иркутск  ¦За пределами РБ    ¦         Нет          ¦  Нет  ¦
+----------------+-------------------+----------------------+-------+ 
¦Москва-Варшава  ¦За пределами РБ    ¦         Нет          ¦  Нет  ¦
+----------------+-------------------+----------------------+-------+ 
¦Минск-Брест     ¦Территория РБ      ¦          Да          ¦  Да   ¦
+----------------+-------------------+----------------------+-------+ 
¦Гродно-Гомель   ¦Территория РБ      ¦          Да          ¦  Да   ¦
L----------------+-------------------+----------------------+-------- 
     
              Вычет НДС при отнесении стоимости билета
                 на затраты плательщика, участвующие
               в исчислении облагаемой налогом прибыли
     
     При   отнесении  стоимости  транспортных  услуг  по   перевозке
командированного  работника  на затраты,  участвующие  в  исчислении
облагаемой  налогом прибыли (подоходного налога),  объект  обложения
налогом на добавленную стоимость отсутствует.
     В   отношении  осуществления  вычета  НДС,  предъявленного   по
транспортным  услугам,  стоимость  которых  относится  на   затраты,
необходимо руководствоваться п. 2 Положения о порядке вычета, зачета
либо  возврата  превышения  сумм налога  на  добавленную  стоимость,
уплаченных  при  приобретении товаров (работ, услуг),  имущественных
прав на объекты интеллектуальной собственности или ввозе товаров  на
таможенную  территорию Республики Беларусь,  над  суммой  налога  на
добавленную  стоимость,  исчисленной по реализации  товаров  (работ,
услуг),    имущественных    прав   на    объекты    интеллектуальной
собственности, утвержденного постановлением Совета Министров  от  31
июля  2001 г. № 1128 (с изменениями и дополнениями от 31 марта  2004
г.  №  353).  Согласно  данному Положению суммы  налога,  уплаченные
(подлежащие  уплате)  плательщиком при  приобретении  работ,  услуг,
имущественных  прав  на  объекты  интеллектуальной  собственности  в
государствах,   с   которыми  отсутствует  таможенный   контроль   и
таможенное  оформление, вычету не подлежат и относятся на увеличение
стоимости приобретенных работ, услуг, имущественных прав на  объекты
интеллектуальной   собственности.  Указанная   норма   основана   на
положениях ст. 16 Закона и применяется с 1 января 2004 г.
     Таким  образом, если билет приобретен на территории  Российской
Федерации  или  других государств и стоимость  билета  относится  на
затраты плательщика, сумма налога, предъявленная в билете, к  вычету
не принимается и относится на стоимость приобретенных услуг. Если же
местом  приобретения билета, посредством которого реализуются услуги
по   перевозке   командированного  работника,  является   Республика
Беларусь  и стоимость этого билета относится на затраты плательщика,
то  вычет  суммы  НДС, указанной в билете, производится  в  порядке,
установленном в п. 32 Инструкции.
     Рассмотрим вычет НДС при отнесении стоимости билета на  затраты
плательщика,  которые  участвуют  в  исчислении  облагаемой  налогом
прибыли.
     
                                                           Таблица 2
                    Вычет НДС по командировочным
                     расходам, которые относятся
                       на затраты плательщика
--------------------T---------------------------------T-------------¬ 
¦ Маршрут перевозки ¦    Место приобретения билета    ¦  Вычет НДС  ¦
¦     работника     ¦                                 ¦             ¦
+-------------------+---------------------------------+-------------+ 
¦Минск-Москва       ¦Республика Беларусь              ¦     Да      ¦
+-------------------+---------------------------------+-------------+ 
¦Москва-Минск       ¦Республика Беларусь              ¦     Да      ¦
+-------------------+---------------------------------+-------------+ 
¦Москва-Минск       ¦За пределами Республики Беларусь ¦     Нет     ¦
+-------------------+---------------------------------+-------------+ 
¦Москва-Иркутск     ¦Республика Беларусь              ¦     Да      ¦
+-------------------+---------------------------------+-------------+ 
¦Москва-Иркутск     ¦За пределами Республики Беларусь ¦     Нет     ¦
+-------------------+---------------------------------+-------------+ 
¦Минск-Гомель       ¦Республика Беларусь              ¦     Да      ¦
+-------------------+---------------------------------+-------------+ 
¦Минск-Гомель       ¦За пределами Республики Беларусь ¦     Нет     ¦
+-------------------+---------------------------------+-------------+ 
¦Москва-Варшава     ¦Республика Беларусь              ¦     Да      ¦
+-------------------+---------------------------------+-------------+ 
¦Москва-Варшава     ¦За пределами Республики Беларусь ¦     Нет     ¦
L-------------------+---------------------------------+--------------      
     Следует  отметить, что до 1 января 2004 г. вычет суммы  налога,
предъявленной  в  билете, стоимость которого относилась  на  затраты
плательщика, производился независимо от места приобретения билета.
     Изложенный выше порядок применяется в отношении билетов на  все
виды транспорта, которым следует командированный работник.
     
                                         (Согласовано: Е.Ф.ГЕРШТЕЙН,
                                       начальник главного управления
                                         методологии налогообложения
                                                    организаций МНС)


25.10.2004 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 39, с.40
Налоговый курьер предпринимателя, 2004 г., № 40, с.23