О ПОРЯДКЕ ПОДТВЕРЖДЕНИЯ ПОСТОЯННОГО
МЕСТОПРЕБЫВАНИЯ В РОССИИ
Е.В.ЛЕВИЦКАЯ, главный
Государственный налоговый
инспектор отдела налогообложения
иностранных юридических лиц
и международных соглашений МНС
На основании сведений, полученных из Министерства финансов
Российской Федерации, предлагаем вашему вниманию информацию о
порядке подтверждения постоянного местопребывания организаций и
физических лиц в России в целях применения Соглашения между
Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской
Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении
уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и
имущество от 21 апреля 1995 г.
Министерство финансов России, являясь компетентным органом в
смысле вышеупомянутого Соглашения, делегировало полномочия по
подтверждению постоянного местопребывания российских организаций
Госналогслужбе России (в настоящее время Министерству по налогам и
сборам). Выдача справок либо заверение представленных организацией
заявлений по форме, установленной законодательством иностранного
государства, осуществляется Управлением международных налоговых
отношений МНС России.
Для получения справки о постоянном местопребывании в России
или заверения соответствующей формы заявления другого государства
российская организация должна письменно обратиться в МНС России и
представить следующие документы:
- сопроводительное письмо с указанием цели обращения,
почтового адреса организации и контактного телефона исполнителя
письма;
- копию контракта (договора) с иностранной организацией,
выплачивающей доходы российской организации;
- нотариально заверенную (не ранее последних трех месяцев от
даты обращения) копию свидетельства о постановке на учет в налоговом
органе или справку из налогового органа по месту нахождения
организации о постановке на учет;
- в случае подтверждения постоянного местопребывания
организации в Российской Федерации на установленных в иностранных
государствах формах заявлений - необходимое количество экземпляров
указанных форм, заполненных организацией.
С 17 ноября 2003 г. МНС России использует иную печать при
оформлении справок, которая содержит название Министерства по
налогам и сборам и надпись «Для документов».
Справка выдается Управлением международных налоговых отношений
МНС России и представляет собой письмо на бланке МНС.
Полномочия по подтверждению постоянного местопребывания
физических лиц и международных организаций начиная с 1 января 2004
г. закреплены за Департаментом налоговой политики Министерства
финансов России.
Не является документом, подтверждающим постоянное
местопребывание нерезидента, свидетельство о регистрации или справка
о постановке на налоговый учет, выданная местными органами, включая
налоговые. Такие документы свидетельствуют о наличии плательщика, но
не могут рассматриваться в качестве основания для предоставления
льгот, установленных вышеупомянутым Соглашением.
В свою очередь российские налоговые органы предъявляют
определенные требования к документам из других стран, подтверждающим
постоянное местопребывание иностранных организаций и физических лиц.
Статьей 312 Налогового кодекса Российской Федерации
предусматривается, что иностранная организация должна представить
налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение о том, что
данная организация имеет постоянное местопребывание в государстве, с
которым у России есть международный договор. Указанное подтверждение
должно быть заверено компетентным органом иностранного государства.
Названным Кодексом не устанавливается обязательная форма
документов, подтверждающих постоянное местопребывание в иностранном
государстве. Такими документами могут быть справки по форме,
установленной внутренним законодательством этого иностранного
государства, а также справки в произвольной форме.
Однако такой документ будет рассматриваться как подтверждающий
постоянное местопребывание только в том случае, если в нем
указывается наименование организации и дается ссылка на то, что
данная организация являлась (является) резидентом в рамках
конкретного соглашения с конкретной страной. Кроме того, в документе
должен быть указан период, на который распространяется этот
документ.
Налоговому агенту направляется только одно подтверждение
постоянного местонахождения на каждый календарный год независимо от
количества выплат и видов выплачиваемых доходов.
Иностранные организации для подтверждения постоянного
местопребывания могут также использовать специальные формы,
разработанные налоговой службой России.
Допускается представление таких документов налоговому агенту
не в оригинале, а в нотариально заверенных копиях.
В случае выплаты доходов российскими банками по операциям с
иностранными банками подтверждение факта постоянного местопребывания
иностранного банка не требуется, если такое местонахождение
подтверждается сведениями общедоступных информационных справочников,
таких как «The banker's Almanac» (издание «Reed information
services», England) или международный каталог «International bank
identifier code» (издание S.W.I.F.T., Belgium & International
Organization for Standartization, Switzerland).
Следует обратить внимание на тот факт, что лица, к которым
применяются положения соглашений, должны иметь фактическое право на
получение соответствующего дохода. Такое право возникает при
заключении контракта. Поэтому при осуществлении выплат налоговые
органы должны удостовериться, что лицо, в пользу которого
осуществлена выплата, имеет фактическое право на получение такого
дохода.
В тех случаях, когда налог у источника выплаты был удержан с
превышением ставок, оговоренных соглашением, иностранная организация
должна обратиться за возвратом налога путем подачи заявления по
форме, установленной МНС России. Заявление на возврат подается в
течение трех лет с момента окончания налогового периода, в котором
был выплачен доход.
В Российской Федерации отсутствует специальная форма,
подтверждающая уплату налога нерезидентами.
(Согласовано: А.Ч.СУНДУКОВА,
начальник управления
международных
налоговых отношений МНС)
12.07.2004 г.
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 26, с.56
Налоговый курьер предпринимателя, 2004 г., № 26, с.23
