КОММЕНТАРИЙ
     к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики
      Беларусь от 4 февраля 2004 г. № 23 «О внесении изменений
        и дополнений в постановление Министерства по налогам
        и сборам Республики Беларусь от 11 июля 2002 г. № 72»
     
     Постановлением Министерства по налогам и сборам  от  4  февраля
2004  г.  №  23  внесены  изменения  и  дополнения  в  постановление
Министерства  по  налогам и сборам от 11  июля  2002  г.  №  72  «Об
утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога
за  пользование природными ресурсами (экологического налога)» (далее
- Инструкция).
     Изменения  и  дополнения, внесенные в Инструкцию в соответствии
с  Общей частью Налогового кодекса Республики Беларусь, Законами  от
29  декабря 2003 г. «О бюджете Республики Беларусь на 2004 год» и от
1  января  2004  г. «О внесении изменений и дополнений  в  некоторые
законодательные    акты    Республики    Беларусь    по     вопросам
налогообложения», действуют с 1 января 2004 г. Изменения  в  расчете
налога  за  выбросы  загрязняющих веществ  при  сжигании  дизельного
топлива   вступают   в   силу  со  дня  официального   опубликования
постановления Министерства по налогам и сборам от 4 февраля 2004  г.
№  23,  но применять их следует с 1 марта 2004 г., т.е. с 1-го числа
месяца, следующего за месяцем официального опубликования.
     В  связи  с изменениями, внесенными в Закон от 23 декабря  1991
г.  «О  налоге  за  пользование природными ресурсами  (экологический
налог)»,  изменены названия данного Закона, Инструкции  и  платы  за
пользование  природными  ресурсами,  которые  изложены  в  следующей
редакции:
     Закон   «О   налоге   за   использование   природных   ресурсов
(экологический налог)»;
     Инструкция  о  порядке исчисления и уплаты в бюджет  налога  за
использование природных ресурсов (экологического налога);
     плата за использование (изъятие, добычу) природных ресурсов.
     В  связи  с введением с 1 января 2004 г. Общей части Налогового
кодекса  плательщиками  налога за использование  природных  ресурсов
(экологического налога) являются организации, определенные п. 2  ст.
13 Общей части Налогового кодекса, и индивидуальные предприниматели.
     Организациями признаются:
     юридические лица Республики Беларусь;
     иностранные юридические лица и международные организации;
     простые   товарищества   (участники   договора   о   совместной
деятельности);
     хозяйственные группы.
     Филиалы,  представительства  и иные обособленные  подразделения
белорусских   организаций,  имеющие  отдельный  баланс   и   текущий
(расчетный)   либо   иной  банковский  счет,   исполняют   налоговые
обязательства этих организаций.
     Не  являются  плательщиками экологического налога  организации,
финансируемые  из  бюджета  (бюджетные  организации),   признаваемые
таковыми в соответствии со ст. 16 Общей части Налогового кодекса.
     Следует обратить внимание на нормы, установленные в пп. 9 и  10
Инструкции.
     Пунктом  9  Инструкции  установлено, что  за  выбросы  (сбросы)
загрязняющих веществ в окружающую среду сверх установленных  лимитов
либо без установленных в соответствии с законодательством Республики
Беларусь  лимитов налог взимается в 15-кратном размере установленной
ставки налога.
     В   соответствии   с   действующим   законодательством   лимиты
устанавливаются  на  стационарные  источники  выбросов  (сбросов)  и
источники  выбросов  (сбросов),  которым  устанавливаются  предельно
допустимые выбросы (ПДВ). По вопросу определения источников выбросов
(сбросов),  которым  устанавливаются предельно  допустимые  выбросы,
следует обращаться в комитеты природных ресурсов и охраны окружающей
среды.
     Таким    образом,    если   организация   или    индивидуальный
предприниматель своевременно не обратились за разрешением на выбросы
(сбросы)  загрязняющих веществ от стационарных  источников  выбросов
(сбросов)  и  источников выбросов (сбросов), которым устанавливаются
допустимые  выбросы (ПДВ), и не установили годовые  лимиты,  то  все
объемы выбросов (сбросов) считаются сверхлимитными и налог взимается
в 15-кратном размере.
     Годовые   лимиты  на  выбросы  (сбросы)  загрязняющих   веществ
природопользователям  определяются  в  соответствующих  разрешениях,
выданных   им   территориальными  органами  Министерства   природных
ресурсов  и  охраны  окружающей среды, в соответствии  с  Временными
методическими  указаниями по установлению лимитов выбросов,  сбросов
загрязняющих  веществ  в  окружающую  среду  и  размещения   отходов
производства  и  потребления,  утвержденными  приказом  Министерства
природных ресурсов и охраны окружающей среды от 24 декабря 1998 г. №
393,  и устанавливаются местными исполнительными и распорядительными
органами по каждому природопользователю.
     Следует  напомнить, что налог в 15-кратном размере  исчисляется
за  выбросы  (сбросы) сверх установленных лимитов в  том  месяце,  в
котором  установлено превышение годового лимита  выбросов  (сбросов)
загрязняющих веществ в окружающую среду.
     Пунктом   10   Инструкции  установлено,   что   за   превышение
установленных  лимитов  (объемов)  использования  (изъятия,  добычи)
природных  ресурсов либо использование (изъятие,  добычу)  природных
ресурсов   без  установленных  в  соответствии  с  законодательством
Республики  Беларусь лимитов (объемов) налог взимается в  10-кратном
размере установленной ставки налога.
     Налог  в 10-кратном размере исчисляется в том месяце, в котором
установлен перерасход природных ресурсов сверх утвержденных  годовых
лимитов.
     Природопользователи  своевременно должны обратиться  в  местные
исполнительные  и  распорядительные органы  об  утверждении  годовых
лимитов на использование (изъятие, добычу) природных ресурсов.
     Не  устанавливаются  лимиты  в  соответствии  с  постановлением
Совета   Министров  от  5  февраля  2002  г.  №   146   «О   ставках
экологического   налога,  лимитах  добычи   природных   ресурсов   и
допустимых  выбросов (сбросов) загрязняющих веществ» для передвижных
источников  выбросов, линейной части магистральных  газопроводов,  а
также  для  буровых установок с двигателями внутреннего  сгорания  и
источников, которым не устанавливаются предельно допустимые  выбросы
(ПДВ).
     Следует  обратить внимание, что п. 25 Инструкции  излагается  в
новой  редакции и  устанавливает, что суммы налога за  использование
(изъятие, добычу) природных ресурсов и выбросы (сбросы) загрязняющих
веществ в окружающую среду в пределах установленных лимитов, а также
за  выбросы загрязняющих веществ в атмосферу от источников,  которым
не   устанавливаются   лимиты  допустимых  выбросов   в   атмосферу,
включаются в себестоимость продукции, товаров (работ, услуг).
     Суммы  налога  за  использование  (изъятие,  добычу)  природных
ресурсов и выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую  среду
сверх установленных лимитов уплачиваются за счет средств, остающихся
в распоряжении плательщиков налога.
     В  п.  12 Инструкции определено, что в 2004 году местные Советы
депутатов имеют право увеличивать (уменьшать) ставки, изменять сроки
уплаты  налога за использование (изъятие, добычу) природных ресурсов
(за  исключением налога на добычу нефти, поваренной и калийной соли)
отдельным  категориям плательщиков (п. 2 ст. 50  Закона  «О  бюджете
Республики Беларусь на 2004 год»).
     Пунктом  37  Инструкции установлено, что налог за использование
природных    ресурсов   (экологический   налог)   подлежит    уплате
плательщиками  в  соответствующие  бюджеты  по  месту   расположения
объектов   налогообложения,  за  исключением   налога   за   выбросы
загрязняющих  веществ  в  атмосферу  от  передвижных  источников   и
источников, которым не устанавливаются пределы допустимых  выбросов,
уплачивающегося по месту постановки плательщика на учет.
     Изменения  в расчет налога за выбросы загрязняющих веществ  при
сжигании  дизельного  топлива внесены в  связи  с  использованием  в
республике  дизельного топлива с разным содержанием серы. Содержание
серы   указывается   в   сертификате   на   дизельное   топливо   на
автозаправочных  станциях и в организациях  по  приемке  и  хранению
нефтепродуктов.   При   использовании   дизельного    топлива    без
установленного   содержания  серы  применяется  ставка   налога   по
дизельному топливу с содержанием серы 0,2 процента.
     При  исчислении  налога  за  использование  природных  ресурсов
(экологического  налога) за январь и февраль 2004  года  применяются
ставки  экологического налога, установленные с 1  марта  2003  г.  в
соответствии с постановлением Совета Министров от 5 февраля 2002  г.
№ 146.
  
                               А.Н.ТРАШКОВА, главный государственный
                              налоговый инспектор отдела методологии
                                       исчисления ресурсных платежей
                                              и отчислений в целевые
                                                 бюджетные фонды МНС
                                                                    
                               (Согласовано: Е.Ф.ГЕРШТЕЙН, начальник
                              управления методологии налогообложения
                                                    организаций МНС)
  



09.03.2004 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 9, с.70
Вестник-инфо, 2004 г., № 9, с.28 (опубликован - 09.03.2004)