Налогооблагаемая база


     Вопрос:
     Какой  порядок налогообложения сумм эксплуатационных  расходов,
возмещаемых по арендуемым помещениям арендодателю?
     
     Ответ:
     Согласно  ст.  2  Закона от 22 декабря 1991 г.  «О  налогах  на
доходы  и прибыль» облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя  из
суммы  прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных  ценностей
(включая    основные   средства,   товарно-материальные    ценности,
нематериальные активы, ценные бумаги), имущественных прав и  доходов
от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим
операциям.
     В  соответствии  с  подпунктом 6.3 п. 6  Инструкции  о  порядке
исчисления  и  уплаты налога на добавленную стоимость,  утвержденной
постановлением Министерства по налогам и сборам от 31 января 2004 г.
№ 16, в оборот по реализации, признаваемый объектом налогообложения,
не  включаются суммы расходов арендодателя по приобретению объектов,
подлежащие  возмещению арендатором, не включаемые в  сумму  арендной
платы.
     Инструкцией   о   порядке   исчисления,   сроках    уплаты    и
представления  налоговым органам налоговых деклараций  (расчетов)  о
суммах  исчисленных сбора на формирование местных целевых  бюджетных
жилищно-инвестиционных  фондов и сбора на  финансирование  расходов,
связанных  с  содержанием и ремонтом жилищного фонда, в  2004  году,
утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам  от  29
марта  2004  г.  №  47, и Инструкцией о порядке  исчисления,  сроках
уплаты   и  представления  налоговым  органам  налоговых  деклараций
(расчетов)  о  суммах  исчисленных  сбора  в  республиканский   фонд
поддержки     производителей     сельскохозяйственной     продукции,
продовольствия  и   аграрной   науки  и   налога   с   пользователей
автомобильных  дорог  в  дорожные фонды в  2004  году,  утвержденной
постановлением Министерства по налогам и сборам от 29 марта 2004  г.
№  48,  установлено, что для целей указанных сборов не включаются  в
налоговую базу суммы фактических расходов по эксплуатации и текущему
ремонту  помещений, затраты на коммунальные услуги, возмещаемые  при
сдаче в аренду и передаче в безвозмездное пользование имущества.
     Положением  о порядке определения размеров арендной  платы  при
сдаче  в  аренду  производственных зданий, сооружений  и  помещений,
находящихся    в    республиканской   собственности,    утвержденным
постановлением  Министерства  экономики,  Министерства  финансов   и
Министерства  по налогам и сборам от 29 июля 2002 г.  №  165/104/78,
определено,  что  арендная  плата,  рассчитанная  согласно   данному
Положению, включает в себя амортизационные отчисления, а  также  все
виды  налогов,  сборов  и  других обязательных  платежей  в  бюджет,
уплачиваемых   арендодателем  в  соответствии  с  законодательством.
Расходы  арендодателя по содержанию, эксплуатации, текущему  ремонту
производственных   зданий,  сооружений   и   помещений,   отоплению,
энергоснабжению, связи, коммунальным и другим услугам не  включаются
в   арендную   плату   и   оплачиваются  арендатором   отдельно   по
договоренности  сторон  на  основании фактических  расходов.  Оплата
данных   расходов   может   производиться  на   основании   отдельно
заключаемого между арендодателем и арендатором договора.
     С  учетом  изложенного, если расходы, возмещаемые  арендатором,
связаны   с   приобретением  объектов,  т.е.  услуги  по  содержанию
помещений  оказаны не самим арендодателем, а приобретены  у  третьих
лиц (например, энергоснабжение обеспечивается организациями концерна
«Белэнерго»,  охрана  -  объединением «Охрана»  и  т.п.),  то  суммы
возмещения этих расходов арендатором объектом налогообложения (налог
на  прибыль,  налог  на  добавленную  стоимость,  целевые  сборы   и
республиканский единый платеж) у арендодателя не являются.
     Если  такие расходы связаны с работами по содержанию сданных  в
аренду помещений, выполненными самим арендодателем (например, уборка
помещений),  то  их  передача  арендатору  признается  выручкой   от
реализации  работ  (услуг)  и облагается вышеуказанными  налогами  и
сборами.
     
                                З.Н.ОСИПОВА, главный государственный
                                          налоговый инспектор отдела
                                         методологии налогообложения
                                               доходов и прибыли МНС
                                   (Согласовано: С.А.КРЯТ, начальник
                                                  отдела методологии
                                             налогообложения доходов
                                                      и прибыли МНС;
                                        В.П.КОРСИК, начальник отдела
                                                         методологии
                                     ресурсных платежей и отчислений
                                      в целевые бюджетные фонды МНС;
                                           А.В.НЕДОСТУП, заместитель
                                                          начальника
                                       отдела методологии косвенного
                                                налогообложения МНС)


19.07.2004 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 27, с.47