8.  Организация  поставляет пиво в розничные  торговые  объекты
(бары,  кафе,  рестораны, магазины) и приобретает шкафы  холодильные
витринные, холодильные установки для розлива пива. На данные объекты
наносится логотип предприятия, и они передаются в розничные торговые
объекты. Цель передачи данных объектов - увеличение потребительского
спроса  на  пиво и соблюдение специальных температурно-климатических
условий   его  хранения.  Передача  объектов  оформляется   товарно-
транспортной  накладной  и актом приемки-передачи.  В  бухгалтерском
учете    нашей   организации   данные   объекты   учитываются    как
производственные   основные  фонды.  В  случае   отказа   розничными
торговыми  объектами от реализации пива шкафы холодильные витринные,
холодильные установки для розлива пива забираются обратно.
     
     Вопрос:
     За  счет  каких  источников начисляется амортизация  по  данным
объектам  в  целях налогообложения и следует ли исчислять  в  данном
случае НДС?
     
     Ответ:
     На  основании ст. 2 Закона от 19 декабря 1991 г. «О  налоге  на
добавленную  стоимость»  (в  редакции  от  16  ноября  1999  г.,   с
изменениями  и  дополнениями) объектами  налогообложения  признаются
------------+------+-------+------------+ 
¦Отражен доход от реализации оборудова-¦  47  ¦  80   ¦  305 554   ¦
¦ния                                   ¦      ¦       ¦            ¦
¦(1  500 000 + 55 554 - 250 000 -      ¦      ¦       ¦            ¦
¦- 1 000 000)                          ¦      ¦       ¦            ¦
L--------------------------------------+------+-------+------------- 

     Отражение  в  бухгалтерском  учете безвозмездного  получения  и
дальнейшей реализации основных средств в 2004 году:

--------------------------------------T-------T-------T------------¬ 
¦  Содержание хозяйственной операции  ¦ Дебет ¦Кредит ¦Сумма, руб. ¦
+-------------------------------------+-------+-------+------------+ 
¦Отражена  оценочная стоимость безвоз-¦ 08-4  ¦ 98-2  ¦ 1 000 000  ¦
¦мездно полученного основного средства¦       ¦       ¦            ¦
+-------------------------------------+-------+-------+------------+ 
¦Отражен ввод в эксплуатацию основного¦  01   ¦ 08-4  ¦ 1 000 000  ¦
¦средства                             ¦       ¦       ¦            ¦
+-------------------------------------+-------+-------+------------+ 
¦Начислены  амортизационные отчисления¦  20   ¦  02   ¦   55 554   ¦
¦(за  весь  срок службы до момента ре-¦       ¦       ¦            ¦
¦ализации)                            ¦       ¦       ¦            ¦
+-------------------------------------+-------+-------+------------+ 
¦Отражен внереализационный доход (сум-¦ 98-2  ¦ 92-1  ¦   55 554   ¦
¦ма  ежемесячных проводок за весь срок¦       ¦       ¦            ¦
¦службы до момента реализации)        ¦       ¦       ¦            ¦
+-------------------------------------+-------+-------+------------+ 
¦Отражен   внереализационный  доход  в¦ 98-2  ¦ 92-1  ¦  944 446   ¦
¦размере  остаточной стоимости выбыва-¦       ¦       ¦            ¦
¦ющего безвозмездно полученного обору-¦       ¦       ¦            ¦
¦дования                              ¦       ¦       ¦            ¦
+-------------------------------------+-------+-------+------------+ 
¦Отражена прибыль в размере остаточной¦ 92-9  ¦  99   ¦  944 446   ¦
¦стоимости   выбывающего  безвозмездно¦       ¦       ¦            ¦
¦полученного оборудования             ¦       ¦       ¦            ¦
+-------------------------------------+-------+-------+------------+ 
¦Отражена первоначальная стоимость вы-¦ 01-2  ¦ 01-1  ¦ 1 000 000  ¦
¦бывающего оборудования               ¦       ¦       ¦            ¦
+-------------------------------------+-------+-------+------------+ 
¦Списана  амортизация,  начисленная за¦  02   ¦ 01-2  ¦   55 554   ¦
¦время эксплуатации оборудования      ¦       ¦       ¦            ¦
+-------------------------------------+-------+-------+------------+ 
¦Отражена оплата, полученная за реали-¦  51   ¦  62   ¦ 1 500 000  ¦
¦зацию оборудования                   ¦       ¦       ¦            ¦
+-------------------------------------+-------+-------+------------+ 
¦Отражена выручка от реализации обору-¦  62   ¦ 91-1  ¦ 1 500 000  ¦
¦дования                              ¦       ¦       ¦            ¦
+-------------------------------------+-------+-------+------------+ 
¦Начислен НДС по ставке 18 %          ¦ 91-3  ¦ 68-2  ¦  228 814   ¦
¦(1 500 000 х 18/118)                 ¦       ¦       ¦            ¦
+-------------------------------------+-------+-------+------------+ 
¦Списана остаточная стоимость реализо-¦ 91-2  ¦ 01-2  ¦  944 446   ¦
¦ванного  оборудования                ¦       ¦       ¦            ¦
¦(1 000 000 - 55 554)                 ¦       ¦       ¦            ¦
+-------------------------------------+-------+-------+------------+ 
¦Отражены  доходы от реализации обору-¦ 91-9  ¦  99   ¦  326 740   ¦
¦дования                              ¦       ¦       ¦            ¦
¦(1 500 000 - 228 814 - 944 446)      ¦       ¦       ¦            ¦
L-------------------------------------+-------+-------+------------- 
     Таким образом,  существенным отличием отражения в бухгалтерском
учете  безвозмездного получения основных фондов в 2003 и 2004  годах
является то, что в 2003 году их оценочную стоимость необходимо  было
включать во внереализационные доходы в месяце их оприходования, а  в
2004 году это нужно делать лишь по мере начисления амортизации.
     
                                                     В.А.КАНДЫБОВИЧ,
                                                аудитор АООО «Силар»
                                         (Согласовано: А.В.КРУПНОВА,
                                              заместитель начальника 
                                              управления методологии
                                              бухгалтерского учета и
                                                 отчетности Минфина;
                                                 С.А.КРЯТ, начальник
                                                 отдела  методологии
                                             налогообложения доходов
                                                      и прибыли МНС)
                                                                    
     Вместе  с  тем для целей налогообложения в 2004 году  подход  к
отражению   стоимости  безвозмездно  полученных   основных   средств
сохранился  прежним.  Поэтому  для  исчисления  налога  на   прибыль
независимо  от  периода отражения безвозмездно  полученных  основных
средств  в  бухгалтерском учете их стоимость  принимается  в  полном
объеме  в  том  отчетном периоде, в котором указанные  объекты  были
получены.
     
                                                 С.А.КРЯТ, начальник
                                                 отдела  методологии
                                             налогообложения доходов
                                                      и прибыли МНС)


22.03.2004 г.


Вестник-инфо, 2004 г., № 11, с.52 (опубликован - 22.03.2004)
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 17, с.50
Приложение №2 к Вестнику Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 7-8, с.204