Вопрос:
     Какие   санкции   могут   быть  применены   к   индивидуальному
предпринимателю  в  случае  неуплаты сумм  по  акту  проверки  и  по
имеющейся  задолженности по налогам по текущим  платежам?  Может  ли
быть запрещен выезд за границу в случае неисполненного обязательства
по уплате сумм обязательных платежей? Освобождается ли от исполнения
оставшихся     неудовлетворенными    обязательств     индивидуальный
предприниматель, признанный банкротом?
     
     Ответ:
     В   первую  очередь  отметим,  что  наличие  задолженности   по
налогам,  сборам  (пошлинам),  пеням,  в  том  числе  выявленной   в
результате  проведенной  проверки, - повод для  действий  налогового
органа  по ее принудительному взысканию. Такое взыскание в отношении
физических   лиц,   в  том  числе  индивидуальных  предпринимателей,
осуществляется в судебном порядке по иску налогового органа за  счет
имеющегося  у физического лица имущества. Причем до подачи  искового
заявления о взыскании налога, сбора (пошлины), пени налоговый  орган
вправе  принять решение о наложении на имущество ареста  в  порядке,
установленном   п. 12  ст.  54   Общей   части   Налогового  кодекса
Республики  Беларусь  (далее  -  НК). При  наличии  соответствующего
судебного  решения взыскание налога, сбора (пошлины), пени  за  счет
имущества    плательщика    -    физического    лица    производится
последовательно в отношении:
     денежных средств на счетах в банке;
     наличных денежных средств;
     дебиторской   задолженности  индивидуального   предпринимателя,
заработной платы и иных доходов физического лица;
     имущества,   не   участвующего   непосредственно   в   процессе
производства товаров (работ, услуг);
     товаров, а также иных материальных ценностей, не участвующих  и
(или)  не  предназначенных для непосредственного участия в  процессе
производства;
     сырья   и  материалов,  предназначенных  для  непосредственного
участия в процессе производства, а также других основных средств;
     имущества,  переданного по договору во владение, в  пользование
или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности
на  это  имущество,  если  для обеспечения взыскания  налога,  сбора
(пошлины),   пени   такие   договоры   расторгнуты   или    признаны
недействительными;
     иного  имущества, не указанного выше, за исключением имущества,
на которое в соответствии с законодательством не может быть обращено
взыскание.
     Отношения,  связанные с выездом граждан Республики Беларусь  за
границу,  урегулированы Законом от 2 июня 1993 г. «О порядке  выезда
из  Республики  Беларусь  и  въезда в  Республику  Беларусь  граждан
Республики  Беларусь» (далее - Закон), согласно части второй  ст.  2
которого  граждане  Республики Беларусь  до  выезда  за  границу  на
постоянное  жительство обязаны исполнить обязательства по  уплате  в
бюджет  Республики Беларусь налогов, других обязательных платежей  и
финансовых  санкций.  В соответствии с частью второй  ст.  3  Закона
заявления  о  выезде за границу на постоянное жительство принимаются
при  наличии  справки инспекции МНС об отсутствии  задолженности  по
налогам, другим обязательным платежам и финансовым санкциям.
     Пунктом  5  Порядка выдачи справок об отсутствии  задолженности
по  налогам,  другим  обязательным платежам и  финансовым  санкциям,
утвержденного  приказом Государственного налогового  комитета  от  9
марта 1998 г. № 03/41, предусмотрено, что, если у гражданина, в  том
числе    являющегося    собственником   (учредителем,    участником)
юридического   лица,  имеется  задолженность  по   налогам,   другим
обязательным  платежам и финансовым санкциям, справка об  отсутствии
задолженности   по  обязательным  платежам  и  финансовым   санкциям
выдается после полного погашения задолженности.
     Препятствием  к  получению разрешения на выезд  за  границу  на
постоянное    жительство   будет   наличие   у   физического    лица
неисполненного обязательства по уплате сумм обязательных платежей  и
экономических   санкций,  в  том  числе  возникшего  и   подлежащего
исполнению  таким  лицом как участником (учредителем,  собственником
имущества) юридического лица в порядке субсидиарной (дополнительной)
ответственности  по  обязательствам  последнего.  Но  заметим,   что
субсидиарная ответственность - не правило, а исключение: юридическое
лицо  несет  самостоятельную ответственность по своим обязательствам
всем  своим  имуществом.  На  учредителя  (участника),  собственника
имущества   юридического  лица  ответственность  по   обязательствам
последнего  может  быть возложена только в случаях,  предусмотренных
законодательством либо учредительными документами юридического лица.
     Кроме  того,  в  соответствии со ст.  81  НК  налоговые  органы
вправе  вносить  в компетентные органы предложения о приостановлении
выезда  за  пределы Республики Беларусь физических лиц до  погашения
ими  задолженности по налоговому обязательству. Такими компетентными
органами  являются  органы  внутренних  дел,  которые  при  принятии
решения о временном ограничении права гражданина Республики Беларусь
на   выезд   руководствуются  как  Законом,  так  и   иными   актами
законодательства Республики Беларусь. Временное ограничение права на
выезд  за  границу может быть обжаловано гражданином  в  вышестоящий
орган  внутренних  дел  или  в  суд. В отдельных  случаях  временное
ограничение права на выезд за границу обжалованию не подлежит (ст. 7
Закона).
     Принимая   во  внимание  возможное  наличие  у  индивидуального
предпринимателя  значительного  числа  кредиторов,  законодательство
предусмотрело возможность признания индивидуального предпринимателя,
не  способного  удовлетворить  требования  кредиторов,  связанные  с
осуществлением  им  предпринимательской  деятельности,  экономически
несостоятельным  (банкротом) в судебном  порядке.  Процедура  такого
признания   имеет  своей  целью  не  только  лишение  лица   статуса
индивидуального  предпринимателя (в решении хозяйственного  суда  об
открытии   ликвидационного  производства  указывается  о   признании
утратившим   силу   решения  о  регистрации  должника   в   качестве
индивидуального   предпринимателя),   но   и   урегулирование    его
обязательств перед кредиторами (включая обязательства по платежам  в
бюджет).  В  имущество  индивидуального  предпринимателя  для  целей
удовлетворения требований его кредиторов не включается имущество, на
которое     в     соответствии    с    гражданским    процессуальным
законодательством   не   может   быть   обращено    взыскание.    По
мотивированному ходатайству индивидуального предпринимателя  и  иных
лиц,  участвующих  в  деле  о  его  банкротстве,  хозяйственный  суд
исключает из имущества индивидуального предпринимателя имущество, на
которое    в   соответствии   с   приложением   1   к   Гражданскому
процессуальному кодексу Республики Беларусь не может  быть  обращено
взыскание, а также имущество, которое является неликвидным или доход
от   реализации  которого  существенным  образом  не   повлияет   на
удовлетворение  требований  кредиторов.  Перечень  такого  имущества
утверждается судом.
     После   завершения  расчетов  с  кредиторами  за  счет   своего
имущества   индивидуальный  предприниматель,  признанный  банкротом,
освобождается    от    исполнения   оставшихся    неудовлетворенными
обязательств  как связанных с его предпринимательской деятельностью,
так и не связанных с этим, но требования по которым были предъявлены
к исполнению и учтены в процедуре банкротства.
     Учитывая     изложенное,    индивидуальный     предприниматель,
признанный банкротом и не способный в процессе процедуры банкротства
погасить  обязательства по уплате обязательных платежей в бюджет  за
счет своего имущества (учитываемого для этих целей), после вынесения
хозяйственным   судом   определения  о  завершении   ликвидационного
производства   и   внесения   соответствующей   записи   в    Единый
государственный    регистр   юридических   лиц   и    индивидуальных
предпринимателей считается свободным от долгов (ст. 154 Закона от 18
июля 2000 г. «Об экономической несостоятельности (банкротстве)»).
     
                                             М.Г.Коршекевич, главный
                                             юрисконсульт экспертно-
                                                правового отдела МНС
                                          (Согласовано: И.С.Андреюк,
                                              заместитель начальника
                                             юридического управления
                                                                МНС)
     

22.03.2004 г.


Налоговый курьер предпринимателя, 2004 г., № 11, с.45